Вопрос
У нас работает сотрудник, гражданин США, временно пребывающий на территории России. Прибыл он в Россию 16.10.2016 г. Принят на работу в нашу организацию 17.10.2016 г. На данный момент он является не резидентом и бухгалтер удерживает с его зарплаты НДФЛ в размере 30%. Работник работает у нас до 01.06.2017 г. и улетает назад в Штаты 01.06.2017 г.. По предварительному расчету у нас получается, что мы не сможем зачесть ему сумму 6620 руб. В вашей статье написано, что он должен обратиться в налоговую. Но он улетает 01.06.2017 г. Имеет ли он право оставить доверенность на обращение в налоговую от его имени, и как она должна выглядеть? Или есть какой другой вариант получения переплаты по НДФЛ.
Ответ
Отвечает Александр Родионов, заместитель руководителя экспертной поддержки по налогам и сборам.
В ситуации, когда сотрудник увольняется 01.06.2017 вопрос о возврате НДФЛ не может возникнуть в принципе. Это связано с тем, что перерасчет ранее удержанного налога в текущем периоде производится только в месяце, когда время пребывания в текущем календарном году превысит 183 дня, то есть когда в текущем году он приобретет статус резидента и этот статус не изменится.
То есть, с того месяца, в котором пребывание сотрудника в России в течение 12 месяцев подряд превысило 183 дня, налог удерживайте по ставке 13 процентов. А налог с доходов, выплаченных до этого месяца, пересчитайте только после того, как сотрудник станет налоговым резидентом в текущем налоговом периоде. То есть не раньше июля.
Так как сотрудник не пробудет 183 дня в РФ в 2017 году, оснований для перерасчета ранее удержанного налога не имеется.
Обоснование
Из рекомендации
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук
Как заполнить 6-НДФЛ, если в отчетном периоде сотрудник стал налоговым резидентом
Когда сотрудник стал налоговым резидентом, НДФЛ, удержанный по ставке 30 процентов, пересчитайте по ставке 13 процентов и отразите в разделе 1 6-НДФЛ.
С того месяца, в котором пребывание сотрудника в России превысило 183 дня, налог удерживайте по ставке 13 процентов. А налог с доходов, выплаченных до этого месяца, пересчитайте только после того, как сотрудник станет налоговым резидентом в текущем налоговом периоде. То есть не раньше июля.
В 6-НДФЛ результаты перерасчета показывать не нужно. Как только сотрудник станет резидентом в текущем году, перенесите его данные из раздела 1 по ставке 30 процентов в раздел 1 по ставке 13 процентов. В разделе 2 тоже ничего нового не прописывайте. Ведь дополнительных выплат человек не получал и других обязательств по НДФЛ у него не возникло. Излишне удержанный НДФЛ вы будете засчитывать в счет текущих начислений.
Возникшую переплату и погашение инспекторы будут фиксировать в карточке РСБ по 6-НДФЛ и платежкам.
Пример заполнения 6-НДФЛ, когда сотрудник получил статус налогового резидента
Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев впервые въехал в Россию 25 октября 2016 года. С 1 января 2017 года он работает в ООО «Альфа».
Месячный должностной оклад Кондратьева – 80 000 руб. Стандартные вычеты ему не положены. В I квартале 2017 года сотруднику начислено 240 000 руб. (80 000 руб. × 3 мес.).
По состоянию на 31 марта Кондратьев пробыл в России 158 дней. В течение I квартала статуса налогового резидента у него не было, поэтому из доходов Кондратьева за январь–март бухгалтер «Альфы» удерживал НДФЛ по ставке 30 процентов. Сумма НДФЛ составила 72 000 руб. (240 000 руб. × 30%).
В разделе 1 формы 6-НДФЛ (по ставке 30%) отражены следующие данные (другие выплаты не рассматриваются):
– по строке 020 – 240 000 руб.;
– по строке 040 – 72 000 руб.;
– по строке 070 – 72 000 руб.
В апреле общая продолжительность пребывания Кондратьева в России (с момента въезда) превысила 183 дня. Поэтому начиная с апреля бухгалтер «Альфы» удерживает НДФЛ из доходов Кондратьева по ставке 13 процентов.
Суммарные доходы Кондратьева за II квартал составили 240 000 руб. (80 000 руб. × 3 мес.). НДФЛ, исчисленный с этих доходов, – 31 200 руб. (240 000 руб. × 13%).
По состоянию на 30 июня в течение 2017 года Кондратьев пробыл в России 181 дня. Формально до конца года его статус еще может измениться. Поэтому во II квартале оснований для пересчета НДФЛ по ставке 13 процентов за январь–март 2017 года у бухгалтера нет. Такие основания появятся в июле, когда продолжительность пребывания Кондратьева в России превысит 183 дня.
Составляя расчет 6-НДФЛ за полугодие, данные по Кондратьеву бухгалтер отразил в двух разделах 1:
1) по ставке 30 процентов:
– по строке 020 – 240 000 руб.;
– по строке 040 – 72 000 руб.;
– по строке 070 – 72 000 руб.;
2) по ставке 13 процентов:
– по строке 020 – 240 000 руб.;
– по строке 040 – 31 200 руб.;
– по строке 070 – 31 200 руб.
В III квартале Кондратьев «окончательно» стал налоговым резидентом России. Поэтому со всех доходов, которые он получил в 2017 году, бухгалтер должен пересчитать НДФЛ по ставке 13 процентов.
Налоговая база по доходам Кондратьева за январь–сентябрь 2017 года – 720 000 руб. (80 000 руб. × 9 мес.). Сумма НДФЛ с этих доходов составляет 93 600 руб. (720 000 руб. × 13%). Сумма фактически удержанного НДФЛ составила 103 200 руб. (72 000 руб. + 31 200 руб.).
Составляя расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев, данные по Кондратьеву бухгалтер отразил только в разделе 1 по ставке 13 процентов:
– по строке 020 – 720 000 руб.;
– по строке 040 – 93 600 руб.;
– по строке 070 – 103 200 руб.
С учетом НДФЛ, удержанного из доходов Кондратьева в I квартале, в июле у сотрудника сложилась переплата в размере 40 800 руб. (240 000 руб. × 30% – 240 000 руб. × 13%). Поэтому начиная с июля бухгалтер засчитывает излишне удержанные суммы в счет НДФЛ с текущих выплат и не перечисляет в бюджет налог, исчисленный с доходов Кондратьева за июль–сентябрь. В III квартале к зачету принята переплата в сумме 31 200 руб. (80 000 руб. × 13% × 3 мес.). Остаток переплаты в размере 9600 руб. (40 800 руб. – 31 200 руб.) бухгалтер зачтет в IV квартале при выплате зарплаты за октябрь.
44.8978 ()
Пример, как заполнить расчет 6-НДФЛ. Сотрудник получил статус налогового резидента. После этого его перевели в другое обособленное подразделение
А.С. Кондратьев прибыл в Россию 1 февраля 2017 года. В этом же месяце он устроился на работу в ООО «Альфа» в обособленное подразделение № 1.
Оклад Кондратьева – 40 000 руб.
Бухгалтер удерживал НДФЛ с доходов Кондратьева по ставке 30 процентов.
В августе период нахождения Кондратьева в России превысил 183 календарных дня, поэтому он получил статус налогового резидента. В августе статус Кондратьева уже не изменится, так как он находился в России 183 дня в течение налогового периода.
С зарплаты за август бухгалтер удержал с Кондратьева НДФЛ по ставке 13 процентов.
НДФЛ за период с февраля по июль бухгалтер пересчитал по ставке 13 процентов. Поскольку статус сотрудника до конца года уже не изменится, бухгалтер вправе засчитывать излишне удержанный налог по ставке 30 процентов в счет будущих платежей текущего года (письмо Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-04-08/4-146). Часть излишне удержанной суммы НДФЛ бухгалтер зачел в счет уплаты НДФЛ за август.
Приведем расчеты.
За период с февраля по июль доход Кондратьева составил 240 000 руб. (40 000 руб. × 6 мес.).
Сумма удержанного за период с февраля по июль НДФЛ по ставке 30 процентов – 72 000 руб. (240 000 руб. × 30%).
Сумма НДФЛ по ставке 13 процентов с доходов с февраля по июль составила 31 200 руб. (240 000 руб. × 13%).
Сумма излишне удержанного налога в подразделении № 1 составила 40 800 руб. (72 000 руб. – 31 200 руб.).
Сумма НДФЛ за август – 5200 руб. Часть излишне удержанного НДФЛ бухгалтер зачел в счет уплаты НДФЛ за август. Сумма незачтенной переплаты составила 35 600 руб. (40 800 руб. – 5200 руб.).
В учете подразделения № 1 бухгалтер сделал следующие проводки.
Ежемесячно за период с февраля по июль:
Дебет 26 Кредит 70
– 40 000 руб. – начислена зарплата;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 12 000 руб. (40 000 руб. × 30%) – начислен НДФЛ по ставке 30 процентов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» Кредит 51
– 12 000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов.
В августе:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 72 000 руб. – сторнирован НДФЛ, начисленный по ставке 30 процентов, за февраль–июль;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 31 200 руб. – начислен НДФЛ по ставке 13 процентов за февраль–июль;
Дебет 26 Кредит 70
– 40 000 руб. – начислена зарплата за август;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 5200 руб. – начислен НДФЛ по ставке 13 процентов за август;
Дебет 70 Кредит 51
– 40 000 руб. – выдана зарплата.
Сумма незачтенной переплаты в подразделении № 1 составила 35 600 руб. (40 800 руб. – 5200 руб.).
С сентября сотрудника перевели в подразделение № 2.
Бухгалтер подразделения № 1 заполнил справку 2-НДФЛ за 2017 год по Кондратьеву. С этой справкой по окончании года Кондратьев обратится в налоговую инспекцию, заполнит декларацию 3-НДФЛ и вернет остаток переплаты.
В расчете 6-НДФЛ за девять месяцев показатели по Кондратьеву бухгалтер отразил так:
С сентября Кондратьев работает в подразделении № 2. Его оклад – 50 000 руб.
Бухгалтер подразделения № 2 не засчитывает Кондратьеву НДФЛ, излишне удержанный в подразделении № 1, а удерживает с него налог в полном объеме. Несмотря на то что Минфин России в письме от 23 декабря 2014 г. № 03-04-06/66648 допускает возможность такого зачета, официальных разъяснений, как это сделать, нет. В частных разъяснениях специалисты ФНС России не допускают зачета налога, удержанного в другом обособленном подразделении.
Переплату в сумме 35 600 руб. Кондратьев сможет вернуть через налоговую инспекцию.
С сентября по декабрь бухгалтер подразделения № 2 делал такие проводки:
Дебет 26 Кредит 70
– 50 000 руб. – начислена зарплата;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 6500 руб. – начислен НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 51
– 43 500 руб. – выдана зарплата.
Бухгалтер подразделения № 2 заполнил справку 2-НДФЛ так:
В расчете 6-НДФЛ за 2017 год бухгалтер подразделения № 2 отразил показатели по Кондратьеву так: