Расхождения в декларации по прибыли и бухгалтерской отчетности в 2025 году

Подготовили универсальные образцы пояснений для ИФНС, чтобы обосновать самые популярные причины расхождений между финансовой и фискальной отчетностью по налогу на прибыль в 2025 году:

Декларационную отчетность по налогу на прибыль компания обязана подавать регулярно – раз в месяц или раз в квартал, в зависимости от отчетного периода, который закреплен в учетной политике на 2025 год. Порядок заполнения обязательного отчета не изменился, но есть нюансы из-за новых ставок, льгот и вычетов. Пошаговые инструкции и образцы заполнения декларации по прибыли для разных случаев смотрите в Системе Главбух.

Бухгалтерскую отчетность за 2024 год нужно сдать до 31 марта 2025 года. Это рабочий понедельник, поэтому переносов нет. При составлении обязательных форм важно учитывать изменения по бухучету, в частности новые ФСБУ. Как правильно составить и сдать бухотчетность за 2024 год – инструкции, шпаргалки и готовые образцы в Системе Главбух.

Отклонения в бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по прибыли в 2025 году

Март любого календарного года – это горячая пора для всех компаний-налогоплательщиков, применяющих ОСНО. Мало того, что до 25 марта нужно подать декларационную отчетность по налогу на прибыль. Так и ровно через 6 календарных дней необходимо отправить бухгалтерский баланс и приложения к нему. Ведь крайний срок сдачи финотчетности – 31 марта.

Как только уполномоченное фискальное ведомство получит оба формата обязательной отчетности – бухгалтерскую (финансовую) и фискальную, будет инициирована плановая камеральная налоговая проверка. Работники принимающей инспектуры сопоставят контрольные точки из декларации по налогу на прибыль с аналогичными показателями, зафиксированными налогоплательщиком в бухгалтерском балансе и приложениях к нему.

Выявление отклонений между финансовыми и фискальными показателями называют расхождениями. Вообще несоответствие показателей фискальной и финотчетности – распространенная практика. Наличие отклонения еще не значит, что в учете или отчете присутствуют ошибки. Различия могут быть обоснованы разными подходами к отражению операций в налоговом и бухгалтерском учете. Самые популярные причины таковы:

• возможность нормирования затрат;
• переход на новые ФСБУ (именно в переходный период);
• различия в правилах формирования резервных фондов (резервов);
• разные способы начисления амортизации по основным фондам и так далее.

Когда возникают разницы в налоговом и бухучете, и как с ними работать без ошибок и штрафов – инструкции в Системе Главбух.

Важно! Расхождения в декларации по прибыли и бухгалтерской отчетности в 2025 году расценивается налоговиками, как потенциальное занижение налоговых обязательств, подлежащих перечислению в бюджет. Такие обстоятельства ФНС потребует пояснить в кратчайшие сроки. Для этого в адрес налогоплательщика на ОСНО будет отправлено требование.

Что делать при получении требования от ФНС

Если получили запрос о пояснении причин расхождения бухотчетности и декларации по прибыли в 2025 году необходимо подготовить ответ. Крайний срок – не позднее пяти рабочих дней после даты, когда получили требование (п. 2 и 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Важно! Игнорировать требование ФНС опасно. Штраф – 5 000 рублей, или 20 000 рублей за повторное нарушение (ст. 129.1 НК РФ).

Чтобы ответить на письменное требование от ИФНС, необходимо:

1. Уточнить, в каких показателях контролеры нашли отклонения, и выявить их причины.
2. Оценить правомерность действий бухгалтера по отражению операций, в соответствии с требованиями НК РФ и законодательства о бухучете.
3. Поднять документы, которые являются обоснованиями возникших расхождений (учетная политика, регистры фискального и бухучета, первичка, бухгалтерские справки и так далее).
4. Убедиться, что ошибки в учетах и отчетности нет.
5. Составить подробное мотивированное пояснение для ФНС, и приложить к нему подтверждающие бумаги и справки.

Рассказываем про самые распространенные причины расхождения в декларации по прибыли и бухгалтерской отчетности в 2025 году, и как убедить контролеров, что ошибок в учете налогоплательщика нет.

Арифметическая разница в числовых показателях отчетности

Данный вид расхождений встречается чаще всего, хотя и не связан с разными подходами к отражению операций в налоговом и бухучете. Счетные арифметические отклонения возникают из-за округления показателей.

Дело в том, что данные финотчетности нужно показывать в тысячах или в миллионах рублей. Когда показатели декларационной отчетности фиксируются в полных рублях. При совершении арифметических расчетов, могут возникать существенные отклонения. Покажу на конкретном примере:

• Выручка компании за год составила 100 200 рублей.
• Себестоимость 50 600 рублей.

В налоговой декларации по прибыли базу рассчитали как 49 600 рублей (100 200 руб. – 50 600 руб.).

В бухгалтерской отчетности валовую прибыль могут рассчитать двумя способами:

• при арифметическом расчете до переведения в тысячи рублей, показатель составит 50,0 тыс. руб. (100 200 руб. – 50 600 руб. = 49 600 руб., округляем до 50,0 тыс. руб.).
• при расчете показателя уже после округления до тыс. руб., валовая прибыль составит 49 тыс.руб. (100 тыс.руб. – 51 тыс.руб. = 49 тыс.руб., где 100 тыс. появилось при округлении 100 200 руб. до тысяч, а 51 тыс.руб. появилось при округлении 50 600 руб. до тысяч).

Однако такие расхождения между финансовой и фискальной отчетностью пояснить довольно просто. Достаточно представить арифметический расчет, чтобы минимизировать все сомнения контролирующего инспектора.

Расхождение по расходам в налоговых и бухгалтерских отчетах

Показатели величины затрат, признаваемых в фискальном и бухучете экономического субъекта, зачастую разнятся. Такие отклонения возникают из-за разных методик начисления амортизационных отчислений и премий по основным средствам и нематериальным активам. Напомню, что в налоговом учете действует всего два способа расчета амортизации, когда в бухучете у компании есть выбор из четырех актуальных вариантов.

К тому же фискальный учет позволяет налогоплательщикам списать сумму амортизационной премии по ОС и НМА единовременно, то есть, перенести сразу в затраты при налогообложении прибыли. Такое право предусмотрено положениями пункта 9 статьи 258 НК РФ. Когда в бухучете всю стоимость такого актива нужно погашать в соответствии с выбранной методикой начисления амортизации.

Чтобы минимизировать отклонения в отчетности, важно выбирать одинаковые методы учета в бухгалтерии и при налогообложении. Если же применять единый способ начисления амортизации невозможно или не выгодно для бизнеса, то возникшие расхождения нужно пояснить в ИФНС. В ответ на требования сообщите контролерам, что амортизационные отчисления и премии считаете по разным способам в налоговом и финучете. Дополнительно приведите расчеты, приложите подтверждающие документы и справки.

Как пояснить причины завышения затрат в бухучете над расходами в налогообложении

Когда ФНС требует разъяснить обстоятельства, из-за которых затраты компании в финотчетности оказались выше, чем сумма расходов в декларации по налогу на прибыль, ответ подготовьте по общим правилам и в единые сроки.

Причинами таких отклонений могут стать:

Причина №1. Отдельные категории затрат на ведение хозяйственной деятельности компания могла нормировать для целей налогообложения прибыли. Наиболее распространенные примеры:

• организация оплатила услуги рекламного агентства по разработке рекламного видеоролика (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• компания погасили издержки, связанные с организацией и проведением совещания с партнерами по бизнесу (подп. 42 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ);
• фирма начислила и выплатила денежную компенсацию работнику, причитающуюся за использование личного автомобиля в служебных целях (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• и так далее.

Подробнее о нормируемых расходах при обложении прибыли, читайте в Системе Главбух.

Причина №2. Часть затрат, учитываемых в финансовом учете, налогоплательщик не учитывал при исчислении обязательств по обременению прибыли. Например, когда юридическое лицо погашает затраты и издержки на проведение корпоратива за счет средств чистой прибыли, такие затраты не учитывают при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 11.09.06 № 03-03-04/2/206).

Аналогично, при выплате денежных премий к юбилею работникам из чистой прибыли. Такие пояснения доведены письмами Минфина России от 24.04.13 № 03-03-06/1/14283 и от 15.03.13 № 03-03-10/7999.

Причина №3. Компания не формировала резервы для целей налогообложения прибыли. В частности, резервы в налоговом учете можно поделить на две обособленные группы. Это:

• резерв предстоящих затрат,
•  и фонд оценочных резервов.

Когда и как правильно формировать резервы в налоговом и бухучете – смотрите подробные инструкции для разных случаев в Системе Главбух.

Причина №4. Налогоплательщик определил разный перечень издержек для определения бухгалтерской и фискальной себестоимости. В таком случае, у компании появятся арифметические расхождения данных о прямых затратах с показателем «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.

Простыми словами, такая ситуация возникает, когда плательщик принял различающийся состав расходов, учитываемых при определении бухгалтерской себестоимости продукции, и затрат, которые списывают для целей налогообложения прибыли, как прямые.

Если инспектор налогового органа потребует пояснения, нужно ответить в пятидневный срок, чтобы не платить штраф. В ответном сообщении напишите, что ошибки в финансовой и фискальной отчетности нет. Поясните причины отклонений и приложите подтверждающие документы. В этом случае, нужно подготовить копию учетной политике для целей бухучета и налогообложения.

Важно! Проверьте, все ли изменения налогового и бухгалтерского законодательства вы отразили в своей учетной политике на 2025 год. Разобраться в ситуации помогут инструкции и готовые образцы от экспертов Системы Главбух.

Расхождения бухгалтерских и налоговых доходов компании в отчетности

Фискальные инспекторы контролируют не только расхождения по расходам, учитываемым при налогообложении прибыли. Доходная часть в финансовой и налоговой отчетности привлечет не меньше внимания, если есть расхождения.

Чтобы сверить контрольные точки, налоговики будут сравнивать показатели декларационной и бухгалтерской отчетности:

Естественно, когда доход в фискальной декларации будет выше показателя из отчета о фин. результатах, у инспектора не возникнет претензий и вопросов. Ведь такая ситуация не может свидетельствовать о рисках занижения налога на прибыль к уплате в бюджет. Поэтому такое отклонение пояснять не потребуется, но только если в крайних случаях.

Ситуация, когда "налоговый" доход ниже финансового, придется разъяснять налоговым контролерам в обязательном порядке. ФНС будет настоятельно запрашивать информацию о том, какие именно поступления компания не учла при налогообложении, и требовать предоставить документальные обоснования законности своих действий.

Причины, когда доходы в бухотчетности больше, чем в декларации

В жизнедеятельности компании могут наступить различные ситуации, когда доходы в финансовых отчетах будут выше, чем декларации. Наиболее популярными являются следующие обстоятельства:

Обстоятельство №1. Компания получила дивидендные доходы от участия в экономических субъектах. В фискальном учете юрлица такой вид дохода возникает на дату его фактического зачисления (поступления) на расчетный банковский счет. Это регламентировано положениями подп. 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ. В бухучете организации – в момент вынесения вердикта собственников о выплате дивидендов (п. 12 и 16 ПБУ 9/99).

Поэтому, если на момент формирования прибыльной отчетности фирма еще не получила дивиденды на свой расчетный счет, она не должна отражать их декларации. Дайте соответствующие разъяснения по запросу ФНС. Приложите копию решения учредителей и выписки с расчетного счета/счетов.

Все об учете и налогообложении дивидендов в 2025 году, с учетом последних изменений, в рекомендациях Системы Главбух.

Обстоятельство №2. Учредитель передал своей компании товарно-материальные ценности на безвозмездной основе. При налогообложении юридическое лицо не может учитывать стоимость товаров, полученных безвозмездно от участников, в части доходных поступлений (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это актуально, когда доля участия учредителя в компании превышает 50 процентов.

В бухучете аналогичных ограничений не предусмотрено. Поэтому бухгалтер должен учесть в доходах стоимость ТМЦ, полученных от участника на безвозмездной основе.

Как учесть финансовую помощь от учредителей и участников, рассказали эксперты Системы Главбух.

Обстоятельство №3. Компания инициировала и завершила в отчетном периоде переоценку имущественных активов. Однако в силу действующего российского законодательства результаты проводимой переоценки активов отражается только в бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020). Когда в налоговом учете результаты от переоценки основных средств не учитываются (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК, письма Минфина от 09.02.2022 № 03-03-06/1/8554, от 19.04.2019 № 03-03-06/3/28433).

В итоге, если "новая" стоимость имущественного актива окажется выше прежней, то возникнет расхождение в доходах по бухгалтерской отчетности и в декларации по налогу на прибыль в 2025 году. Ведь для целей налогообложения такие доходы компания учитывать не должна.

Кроме того, из-за переоценки возникнут дополнительные разницы в амортизации. Например, если до переоценки ежемесячные суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадали, то после ее проведения они будут отличаться.

Чтобы пояснить ситуацию, подготовьте подтверждающие документы о проведении переоценки. Подробная инструкция и образцы, как провести переоценку активов в Системе Главбух.

Обстоятельство №4. Фирма выполняет строительные работы, по которым дата начала и дата завершения выпадают на разные налоговые периоды. При этом важно учитывать различия:

• В фискальном учете доходы нужно отражать поэтапно, даже если фактически фирма не получала никаких поступлений от заказчика стройки (п. 2 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 13.01.14 № 03-03-06/1/218 и от 28.06.13 № 03-03-06/1/24634).
• В бухучете выручка от выполнения строительных работ признается доходом от обычных видов деятельности и регистрируется на дату подписания акта приемки-сдачи работ (подп. 5, 6.1 и 12 ПБУ 9/99).

В итоге, в одном налоговом периоде в декларации сумма доходов будет выше, бухотчетности – ниже. В другом – наоборот: в декларации учтут только часть доходов (конкретный этап выполнения работ), в бухбалансе же отразят сразу всю сумму выручки по акту приемки-сдачи работ.

Как организовать и вести учет в строительстве – шпаргалки, инструкции, образцы и разъяснения от ФНС в Системе Главбух.

Пояснить такие расхождения в налоговой декларации по прибыли и отчете о финансовых результатах просто. Достаточно направить копии договоров, сметы, актов и прочих документов по заказу на строительные работы. Представители ФНС не будут оспаривать отклонения, если не найдут другие ошибки и недочеты.

Обстоятельство №5. Организация выявила и исправила ошибку прошлых лет.

• В налоговом учете исправление ошибки осуществляется путем подачи уточненной декларационной отчетности.
• В бухгалтерском учете исправление ошибок зависит от их существенности:

- несущественные ошибки можно отражать в составе прочих доходов или расходов в периоде их фактического выявления;

- существенные ошибки исправляют ретроспективно, т.е. заполняют финотчетность так, как если бы этой самой ошибки вообще не было.

Как исправлять ошибки в отчетности – подробные разъяснения для разных случаев в Системе Главбух.

Если в бухгалтерской отчетности отражены доходы или расходы прошлого периода, возникают разницы между данными бухгалтерской и налоговой отчетности. Чтобы пояснить расхождения, подготовьте документы (бухгалтерские справки, ведомости, регистры и книги учета и так далее).

Отклонение в движении активов в декларации по налогу на прибыль и бухотчетности

Расхождение по показателям движения имущественных активов компании в фискальной и бухгалтерской отчетности непременно вызовут вопросы у контролирующего ведомства. Например, контролеры посчитают сомнительной ситуацию, когда по данным бухгалтерского баланса произошло уменьшение стоимости ОС, а в декларационной форме соотвествующее выбытие не отражено.

Чтобы уточнить расхождение, инспектор сверит:

• данные о реализации амортизируемого имущества в декларации по прибыли (строки 010 и 030 приложения № 3 к листу 02);
• и соответствующие позиции отчета о движении денежных средств.

Если в отчетности не будут отражены операции по реализации имущественных объектов, налоговый ревизор решит, что компания списала активы, например, по причине физического и/или морального износа, непригодности и так далее. В этом случае в декларации по НДС нужно отразить восстановление добавочного налога по такому имуществу (строка 090 раздела 3 декларационной отчетности по налогу на добавленную стоимость).

Другой причиной расхождений может стать амортизационная премия, которую юридическое лицо зафиксировало в своей декларации по налогу на прибыль. Показатель регистрируют обычно строки 042 и 043 приложения № 2 к листу 02. Но амортизационных премий в бухучете нет, поэтому в строке «Основные средства» бухбаланса увеличения данного показателя не происходит.

Налоговый ревизор может потребовать от налогоплательщика представить разъяснения сложившейся ситуации. Ведь амортизационная премия применяется при принятии к учету амортизируемого имущества (п. 9 ст. 258 НК РФ). Соответственно в бухгалтерском учете необходимо отразить пополнение основных средств.

Ключевыми причинами отклонения в данных налоговой и бухгалтерской отчетности могут быть:

1. Компания купила имущественный актив в текущем отчетном периоде. Но его первоначальная стоимость оказалась равна совокупной стоимости имущества, которое выбыло с учета в этом же отчетном периоде. Например, купили станок за 1,0 миллион рублей, и на такую же сумму списали старое оборудование.
2. Фирма закупила объект основных средств, и учитывала его на счете 08 в качестве капвложений и счете 07, как оборудование к установке. Сальдо этих счетов также учитывают при исчислении показателя «Основные средства» бухбаланса. В текущем периоде компания ввела имущество в эксплуатацию и перевела его на счет 01 «Основные средства». По факту движение активов по счетам 08 и 07 на счет 01, не поменяет итоговый показатель в бухотчете.

Важно! Как организовать и вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств в 2025 году – инструкции в Системе Главбух.

Образцы пояснений по налогу на прибыль в ИФНС на 2025 год

Если налоговый орган требует от вашей компании пояснения по налогу на прибыль, составьте их в произвольной форме. Унифицированного шаблона в законодательстве нет.

Важно! Крайний срок ответа – не позднее 5 рабочих дней со дня получения требования. Если проигнорировать запрос или ответить с опозданием, приготовьтесь заплатить штраф – 5 000 рублей. За повторное нарушение срока подачи пояснений штраф составит 20 000 рублей.

Как правило, налоговые ревизоры сравнивают данные декларации по налогу на прибыль с бухгалтерской отчетностью, а также декларацией по НДС, выписками по расчетным счетам и другими документами. Контрольные точки и показатели часто несопоставимы, и это может быть обоснованно действующими положениями фискального и бухгалтерского законодательства.

Но безопаснее ответить на требование, чтобы избежать штрафа. Скачивайте готовые образцы пояснений для разных ситуаций в Системе Главбух:

Скачать образцы

А еще в Системе Главбух есть все изменения в налоговых проверках и база с более 100 образцами пояснений на самые популярные требования в 2025 году. Есть три сервиса, которые помогут составить ответ на требование инспекторов и пояснить показатели отчетов. А в видеосоветах практиков найдете подсказки, как избежать споров и углубленной проверки.

Читайте также: пояснения в налоговую в ответ на требования по НДС