Проводки по НДС: как учесть налог в бухучете

Все актуальные проводки по НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) в бухгалтерском учете - это косвенный налог, который стал важнейшим источником пополнения бюджета. Вместе с тем он является одним из самых сложных для бухгалтеров. Налог указывается не только в декларации по НДС, но и в бухучете. 

В большинстве случаев ставка НДС составляет 20%, но есть исключения:

• ставка 10% применяется к социально значимым товарам (лекарственные препараты, детские товары);

• ставка 0% - к товарам на экспорт и услугам гостиниц;

• режим 10/110 - к авансам за поставку товаров, которые облагаются по ставке 10%;

• режим 20/120 - к аренде госимущества, перепродаже авто и техники, приобретенной у физлиц.

НДС может быть входящий и исходящий. Поясним на примере. 

Вы закупили тротуарную плитку для перепродажи, например, на 800 000 руб. В эту стоимость уже включен НДС в сумме 160 000 руб. (ставка 20%), а стоимость самой плитки без НДС будет 640 000 руб. Вы, покупая плитку, оплачиваете НДС, он для вас будет входящим. А для продавца - исходящим. Получив от вас деньги, он перечислит в бюджет 160 000 руб. налога.  

Далее вы продаете тротуарную плитку за 1 600 000 руб. В ее цену также закладываете НДС по ставке 20%, что составит 320 000 руб. В этот раз налог будут уплачивать розничные покупатели, приобретая у вас эту плитку. А перечислять в бюджет НДС придется вам, как продавцу. Это будет для вас исходящий НДС. Только налог к уплате составит не 320 000 руб., а 160 000 руб., так как часть налога уже оплачена первым продавцом. 

То есть, каждый последующий продавец оплачивает НДС только со своей наценки. 

Счета НДС в бухучете

Для учета операций по НДС вам нужны такие счета:

1. Счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Для него заводится специальный субсчет 68-НДС. По кредиту счета отражается начисление налога, по дебету - уплата, а также суммы НДС к вычету, который соответствует сумме налога, уплаченного вашей компанией за поставку. Кроме того, к вычету можно заявить НДС, который вы сами рассчитали и перечислили в бюджет. Полный и закрытый список операций, по которым можно заявить вычет по НДС, приведен в статье 171 НК РФ.    

2. Счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”. Этот счет используйте для отражения входящего налога, который в состав стоимости включили ваши поставщики, и который вы еще не успели возместить из бюджета. К счету 19 также открываются различные субсчета в зависимости от вида поступивших ценностей. 

Входящий НДС: проводки   

Если вы покупаете товар у поставщика, который работает на ОСНО, он вам выставит счет-фактуру с выделенным НДС. Его вы сможете принять к вычету. Проводки по НДС будут такими:

• отражена стоимость ТМЦ без НДС, проводка:

Дт 10 (41, 08) Кт 60;

• отражен НДС по приобретенным материалам, проводка:

            Дт 19 Кт 60 субсчет “Расчеты за товары, работы, услуги”;

• принят к вычету НДС, проводка: 

            Дт 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кт 19

НДС-проводки в бухгалтерском учете по вышеприведенному примеру будут такими:

• Дт 41 Кт 60.01 (сумма 800 000 руб.) - плитка принята к учету без НДС;

• Дт 19.3 Кт 60.01 (сумма 160 000 руб.) - учтен НДС за покупку тротуарной плитки; 

• Дт 68.2 Кт 19.3 (сумма 160 000 руб.) - НДС принят к вычету.

Исходящий НДС: проводки в бухгалтерском учете

При продаже товаров, работ, услуг по главному и второстепенному виду деятельности компании в систему учета вносите такие НДС-проводки:

• начислен НДС по реализованной продукции, проводка по основному виду деятельности:

Дт 90.3 Кт 68 субсчет “НДС”;

• начислен НДС по проданной продукции, проводка для дополнительного вида деятельности:

Дт 91.1 Кт 68 субсчет “НДС”;

• начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные вашей компанией:

Дт 08 Кт 68 субсчет “НДС”;

• начислен НДС, проводка при безвозмездной передаче активов: 

Дт 91 Кт 68 субсчет “НДС”. 

Для примера выше проводка при реализации плитки будет такой:

• Дт 90.3 Кт 68.2 (сумма 160 000 руб.) -  начислен НДС на реализованную плитку.

НДС с авансов: проводки

Если при расчетах с поставщиками и покупателями проводились авансовые платежи, то используйте такие бухгалтерские записи:

• перечисление аванса продавцу:

Дт 60 субсчет “Авансы выданные” Кт 51, 52, 50 и прочие;

• выделен НДС, проводка по авансу, который вы оплатили поставщику за отгруженный товар:  

Дт 19 субсчет “НДС по авансам выданным” Кт 60 субсчет “Авансы выданные”;

• авансовый НДС принят к вычету:

Дт 68 субсчет “НДС” Кт 19 субсчет “НДС по авансам выданным”;

• поступление аванса от покупателя:

Дт 51 Кт 62 субсчет “Расчеты по авансам полученным” 

Допустим, в примере выше имела место уплата аванса поставщику в сумме 400 000 руб, в том числе НДС 80 000 руб. Тогда бухгалтерские записи будут такими:

• Дт 60.2 Кт 51 (сумма 400 000 руб.) - аванс перечислен продавцу;

• Дт 19 Кт 60.2 (сумма 80 000 руб.) - с перечисленного аванса учтен НДС;

• Дт 68.2 Кт 19 (сумма 80 0000 руб.) - авансовый НДС принят к вычету. 

Далее за проданную плитку покупатель вам перечисляет аванс в сумме 800 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). Бухгалтерские записи будут такими:

• Дт 51 Кт 62.4 (сумма 800 000 руб.) - зачислен аванс от покупателя за плитку;

• Дт 76. АВ Кт 68.2 (сумма 160 000 руб.) - начислен НДС с аванса. 

Остальные случаи по НДС: проводка

Рассмотрим другие операции с НДС:

• Перечислен НДС в бюджет, проводка: Дт 68 субсчет НДС Кт 51.

• При возврате товара продавцу покупатель должен восстановить НДС ранее принятый к вычету, проводка будет такая: Дт 76 Кт 68 субсчет НДС.

• Поставщик при возврате товара делает такие бухгалтерские записи: 

Дт 19.3 Кт 19 - сторно выставленного НДС по возврату;

Дт 68 Кт 19 - вычет поставщиком НДС по возврату.   

• Списан входящий НДС со стоимости ТМЦ, израсходованных для получения прочих доходов: Дт 91 Кт 19.

• Списан входящий НДС на недостачу и потери от порчи имущества: Дт 94 Кт 19.

• Списан входящий НДС по погибшему основных средств из-за чрезвычайной ситуации: Дт 99 Кт 19.

Существуют ситуации, когда НДС нельзя принять к вычету. Предположим, товар, с которого не уплачивается налог, вам доставлен поставщиком. А в стоимость поставки включен НДС. Другими словами, НДС можно заявить к вычету только в том случае, если ТМЦ и услуги используются в деятельности, облагаемой НДС. Как оформить списание НДС на расходы, читайте в отдельном материале.

Полный список товаров, которые не облагаются НДС, имеется в статье 149 НК РФ. А о необлагаемых налогом услугах прчтите в нашей статье.

Если нельзя заявить НДС к вычету, он включается в стоимость ТМЦ или услуг. А проводки в этом случае будут такими:

• стоимость услуги списана на затраты без НДС:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 60;

• входящий НДС принят к вычету:

Дт 19 Кт 60;

• входящий НДС учтен в затратах, так как он не может быть принят к вычету:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 19.

Затратные счета можно заменить на счета 08, 10 и 41, ведь ценности могут быть задействованы в деятельности, которая не облагается НДС.   

Читайте также: Виды доверенностей на получение груза