Вопрос
ООО торгует на ОЗОН, УСН доходы минус расходы. В 2023г. в декларации отражены следующие доходы: поступление денежных средств от Озона на расчетный счет включая остаток задолженности на 31.12.22г., и компенсации, а также начисленные в 2023г. комиссионные и прочие услуги оказываемые комиссионером. Налоговая требует, чтобы были отражены в доходах остаток задолженности на 31.12.2023г. которая будет перечислена только в январе 2024г. Цена вопроса 7.000.000р. выручки доначисление налога + превышение дохода на УСН. На что опираться отстаивая свою точку зрения, может были решения судов? По логике ФНС доход должны считать не кассовым методом а методом начисления, согласно представленных отчетов комиссионера. Как от Озон получить документы подтверждающие оплату нашего товара покупателями, чем подкрепить наши требования?
Ответ
По вопросу на что опираться отстаивая свою точку зрения
Данный вопрос на сегодняшний день остается спорным.
Несмотря на то, что торговля через маркетплейсы осуществляется по тем же правилам, что установлены для посреднических договоров, позиция и ФНС и МинФина, относительно признания доходов, когда расчеты идут через маркетплейс, сводится к единому мнению, что выручку продавец должен отражать в доходах при УСН на дату, указанную в отчете маркетплейса как дата поступления средств.
В этот момент у маркетплейса возникает обязанность передать полученное по сделке продавцу, а тот вправе распоряжаться средствами (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК). При продаже на маркетплейсах покупатели могут оплачивать товары до отгрузки. В этом случае продавец фактически учитывает в доходах предоплату. Такой позиции придерживается ФНС (письма от 04.08.2017 № СД-4-3/15363, от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823, от 29.11.2010 № ШС-17-3/1836).
Из письма Минфина от 01.09.2023 № 03-11-11/83988 косвенно следует, что финансовое ведомство поддерживает позицию ФНС. Минфин указывает, что по агентским договорам через маркетплейс дата получения дохода принципала на УСН – это дата, когда у принципала возникло право распоряжаться полученными доходами.
На практике выручку от реализации иногда признают на день поступления от маркетплейса денег за проданный товар, а выручку в сумме удержанного вознаграждения – на дату утверждения отчета. Такую позицию Минфин обычно высказывает по доходам на УСН по посредническим договорам (ст. 410, п. 1 ст. 972, п. 1 ст. 991, ст. 997, 1006 ГК, письма Минфина от 03.04.2020 № 03-11-11/26872, от 11.11.2019 № 03-11-11/86794, от 20.04.2017 № 03-11-11/23918, от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44819). Но, применять ее к доходам от продажи через маркетплейсы опасно.
По вопросу может были решения судов
Позиция, что датой получения доходов для налогоплательщика-принципала (продавца, комитента) на УСН является день поступления денежных средств на его счета в банках и (или) в кассу от посредника (комиссионера, агента) отражена в постановлениях АС Северо-Западного округа от 05.03.2015 N Ф07-506/2015, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2013 N А33-17140/2012.
Однако, есть более поздние судебные решения, в которых судьи согласны, что доход у продавца отражается на дату поступления оплаты посреднику (комиссионеру, агенту) от покупателя (Постановления АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2018 N Ф04-5078/2018, АС Волго-Вятского округа от 29.11.2017 N Ф01-5390/2017).
По вопросу как от Озон получить документы подтверждающие оплату нашего товара покупателями, чем подкрепить наши требования
Оформите с маркетплейсом соглашение к договору, чтобы в отчете агента была указана дата поступления оплаты от покупателей. Сослаться можете на письма ФНС Письмо ФНС России от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@ и Минфина России от 01.09.2023 № 03-11-11/83988, в которых проверяющие настаивают на том, что датой получения доходов для принципала (поставщика товара, работ, услуг) является день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках агента или через платежный терминал. То есть, обоснуйте агенту, что Вам необходимы эти данные для определения налогооблагаемой базы по УСН в налоговом периоде.
О том, как на УСН учитывать доходы и расходы при торговле через маркетплейсы, читайте в Системе Главбух.
Как на УСН учитывать доходы и расходы при торговле через маркетплейсы