Вопрос
Мы продаем простую (неисключительную) лицензию на Программу компании из Казахстана. Какие документы и куда надо подавать? Облагается ли сделка НДС? (Расчет производится в рублях). Какими проводками оформить в 1С?
Ответ
В данном случае, передача прав на программу контрагенту из Казахстана не является объектом налогообложения НДС.
Дело в том, что объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ (ст. 146 НК РФ).
Особенности определения места реализации работ и услуг по договорам между российскими организациями и организациями стран — участниц ЕАЭС предусмотрены разделом IV приложения 18 к договору о ЕАЭС.
Правила международного договора имеют приоритет над нормами НК РФ (ст. 7 НК РФ).
Так, место реализации услуг по предоставлению прав на программное обеспечение (в том числе через интернет) определяется по месту осуществления деятельности покупателя (лицензиата) на основании государственной регистрации. Следовательно, если заказчиком является организация из Казахстана, то местом реализации прав на программу территория РФ не признается. А значит, данная операция не облагается НДС (п.1 и 28 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, письмо Минфина РФ от 14.06.2023 № 03-07-13/1/54681).
Сведения об операции по передаче неисключительных прав на программу следует отразить в разделе 7 декларации по НДС.
По вопросу отражения передачи неисключительных прав
При заключении лицензионного договора исключительное право к лицензиату не переходит (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). Соответственно, передача прав по лицензионному договору не приводит к выбытию НМА.
Если в учете признали НМА, то для обособления активов, права по которым передают в пользование, можно ввести субсчета или аналитические счета к счету 04 «Нематериальные активы». Например:
«НМА без обременения»;
«НМА с выданными лицензиями».
Соответственно, если по НМА начали выдавать лицензии, то в учете его стоимость перенесут в группу таких объектов:
Дебет 04 субсчет «НМА с выданными лицензиями» Кредит 04 субсчет «НМА без обременения» переданы неисключительные права на интеллектуальную собственность.
Порядок отражения лицензионных платежей в бухгалтерском учете зависит от условий договора.
На счетах бухгалтерского учета лицензионные платежи отражаются в зависимости от:
• классификации данного дохода (доход от обычного вида деятельности или прочий доход);
• вида и периодичности расчетов (разовый (паушальный) платеж, ежеквартальный или ежемесячный роялти и т. п.).
Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность является отдельным видом деятельности организации, то лицензионные платежи учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). При этом производится запись:
Дебет 62 (76) Кредит 90-1 начислены лицензионные платежи.
Если передача неисключительных прав не является отдельным видом деятельности организации, то лицензионные платежи включаются в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете отражается:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1 начислены лицензионные платежи.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 90, 91).
В зависимости от вида лицензионные платежи могут относиться к нескольким отчетным периодам (доходы будущих периодов). В этом случае их необходимо распределить и учесть в том отчетном периоде, к которому относится та или иная сумма. Такой порядок установлен пунктами 12 и 15 ПБУ 9/99. Например, разовый (паушальный) платеж относится ко всему сроку действия лицензионного договора. Поэтому такой доход нужно признавать равномерно в течение указанного периода.
Порядок распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Лицензионные платежи, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражаются записью:
Дебет 62 (76) Кредит 98 отражены лицензионные платежи в составе доходов будущих периодов.
После того как наступит период, к которому относится та или иная часть дохода, производится запись:
Дебет 98 Кредит 90-1 (91-1) признана выручка (прочий доход) в виде лицензионных платежей в части, относящейся к отчетному периоду.
Это следует из Инструкции к плану счетов.
Порядок отражения лицензионных платежей в налоговом учете приведен в рекомендации ниже.
Как в целях НДС определить место реализации товаров, работ, услуг
Работы, услуги
Как определить место реализации работ или услуг
По общему правилу место реализации работ (услуг) определяется по месту деятельности их исполнителя (продавца), если в статье 148 НК для конкретного вида работ (услуг) не установлен особый порядок (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК). Например, по месту деятельности заказчика (покупателя) определяют место реализации консультационных, юридических, рекламных или маркетинговых услуг, предоставление лицензий (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК). Определить место реализации отдельных работ (услуг) поможет справочник.
В статье 148 НК выделено четыре критерия определения места реализации работ (услуг):
по месту деятельности исполнителя работ (услуг);
по местонахождению имущества, с которым связаны работы (услуги);
по месту деятельности покупателя работ (услуг);
по месту фактического оказания услуг.
При решении вопроса, реализованы ли работы (услуги) на территории России (и, следовательно, нужно ли платить НДС по этой операции), необходимо применять один из этих критериев.
По общему правилу работы (услуги) признаются реализованными в России, если они были выполнены (оказаны):
российской организацией;
предпринимателем, зарегистрированным или проживающим в России;
представительством иностранной организации, находящимся в России.
Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК.
Из этого правила есть исключения для определенных видов работ (услуг).
Для работ (услуг), перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК, место реализации определяется местонахождением покупателя. При этом местонахождением считается тот адрес, по которому организация зарегистрирована в России.
Когда же организация в России не зарегистрирована, местом реализации будет считаться адрес:
прописанный в учредительных документах;
по которому находится управление организации или ее исполнительный орган;
по которому находится постоянное представительство, если работы (услуги) были приобретены через него.
То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если покупатель осуществляет деятельность в России. Например, покупателем является российская организация или представительство иностранной организации, находящееся в России.
Для услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта место реализации определяется местом фактического оказания услуг (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если они фактически были выполнены (оказаны) в России.
Особенности определения места реализации работ и услуг по договорам между российскими организациями и организациями стран — участниц ЕАЭС предусмотрены разделом IV приложения 18 к договору о ЕАЭС. Подробнее порядок определения места реализации работ и услуг – в справочнике.
Как вести учет и платить налоги по электронным услугам
ЕАЭС
Как рассчитать и платить НДС по электронным услугам в ЕАЭС
Правила международного договора имеют приоритет над нормами НК (ст. 7 НК). С учетом этого при реализации электронных услуг в сделках между контрагентами из стран ЕАЭС платить НДС надо по правилам приложения 18 к Договору о ЕАЭС. Поправки в НК, которые введены Законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ и вступили в силу 1 октября 2022 года, эти правила не меняют. Порядок взимания НДС при оказании электронных услуг иностранным исполнителем из страны ЕАЭС уточнили, но поправки пока не вступили в силу.
По общему правилу заплатить НДС со стоимости электронных услуг должна та сторона сделки, территорию которой считают местом реализации услуг. При оказании услуг в странах ЕАЭС место реализации услуг — это страна исполнителя услуг (п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 28 и подп. 5 п. 29 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Из общего правила есть исключения, которые перечислены в подпунктах 1–4 пункта 29 и пункте 31 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.
Российский исполнитель
Если исполнитель услуг зарегистрирован в России, место реализации электронных услуг — Россия. Это значит, что заплатить НДС со стоимости услуг должна российская организация. Например, когда российская организация предоставляет доступ к сайту белорусской организации или оказывает электронные услуги физлицам — резидентам ЕАЭС. Такие разъяснения — в письмах Минфина от 22.06.2018 № 03-07-13/1/42861, от 14.12.2018 № 03-07-13/1/91151.
Исключение: услуги, которые перечислены в подпунктах 1–4 пункта 29 приложения 18 к Договору о ЕАЭС. В частности, к исключениям относят оказанные через интернет в электронном виде:
рекламные услуги;
услуги по обработке информации;
услуги по разработке, адаптации, модификации и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных;
услуги по предоставлению прав на программное обеспечение.
Место реализации таких услуг определяют по-другому — по местонахождению их заказчика. С учетом этого платить НДС по таким услугам следует по правилам НК. Например, не облагается НДС предоставление российской организацией налогоплательщикам из стран ЕАЭС неисключительных прав на использование программного обеспечения, том числе через сеть «Интернет». Местом реализации услуг территория РФ в данном случае не признается. Об этом — пункты 1 и 28 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, письмо Минфина от 14.06.2023 № 03-07-13/1/54681.
ВНИМАНИЕ
Порядок взимания НДС при оказании электронных услуг иностранным исполнителем из страны ЕАЭС уточнили, но поправки в Договор о ЕАЭС пока не вступили в силу.
Согласно поправкам к Договору о ЕАЭС для уплаты НДС налогоплательщик, который оказывает электронные услуги в другой стране ЕАЭС, обязан встать на налоговый учет в ней, если такое требование есть в данной стране. Если требования нет, НДС платит покупатель услуг – организация или ИП (п. 10 Порядка взимания НДС). Особенности уплаты НДС посредниками прописаны в пункте 11 Порядка взимания НДС.
Налогоплательщиков, которые состоят на учете, обяжут подавать декларацию по НДС. При этом налоговые органы вправе требовать от иностранных продавцов из стран ЕАЭС и их посредников сведения, необходимые для подтверждения места реализации электронных услуг, полноты и своевременности уплаты НДС, и платежные документы, подтверждающие уплату налога (п. 14 Порядка взимания НДС).
Поправки к Договору о ЕАЭС вступят в силу после завершения соответствующих внутригосударственных процедур, которые нужны для вступления поправок в силу (ст. 2 Порядка взимания НДС). Точная дата начала действия документа пока неизвестна.
Россия ратифицировала поправки Законом от 24.07.2023 № 328-ФЗ. Перечень электронных услуг для сделок между резидентами стран ЕАЭС утвержден решение Совета ЕЭК от 27.09.2023 № 97, но документ пока не вступил в силу.
Основание: протокол государств от 09.12.2022 (не вступил в силу).
Как лицензиару отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по лицензионному договору
Расчеты по лицензионным договорам
Лицензиат может перечислять платежи за пользование НМА:
разовыми фиксированными суммами (паушальный платеж);
периодическими фиксированными или процентными отчислениями (роялти);
комбинированными (смешанными) платежами (сочетание роялти и паушального платежа).
Такие формы вознаграждения предусмотрены законодательством, например, для передачи неисключительных прав на авторские произведения: творческие и научные произведения, программы ЭВМ (п. 4 ст. 1286 ГК). Однако по аналогии эти формы можно применять и к лицензионным договорам на иные виды интеллектуальной собственности (ст. 6 и п. 1 ст. 424 ГК).
Документальное оформление
Какими документами лицензиару оформить расчеты по лицензионному договору
Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график лицензионных платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, отчет лицензиата, счет на оплату и т. д. Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. При этом законодательство не обязывает лицензиара выставлять акты об оказании услуг по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность.
Налог на прибыль
Налоговый учет доходов в виде лицензионных платежей зависит от:
классификации данного дохода (доход от основного вида деятельности или внереализационный доход);
метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль (кассовый или метод начисления).
Это следует из пункта 1 статьи 248, статьи 271 и пункта 2 статьи 273 НК.
СИТУАЦИЯ
К каким доходам при расчете налога на прибыль отнести лицензионные платежи за передачу неисключительных прав на интеллектуальную собственность – внереализационным или к выручке от реализации
Доход от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность по лицензионному договору (лицензионные платежи) является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 5 ст. 250 НК).
Критерий для отнесения лицензионных платежей к выручке от реализации Налоговым кодексом РФ не установлен. Однако он содержит условие для включения расходов, связанных с передачей неисключительных прав в расходы от реализации. Так, если лицензиар заключает лицензионные договоры на систематической основе, расходы по такой деятельности связаны с реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК). Соответственно, и доходы от нее нужно признать в составе выручки от реализации.
Понятие систематичности используйте в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 НК, – два раза и более в течение календарного года.
Например, такой подход в отношении арендной платы к применению понятия «систематичность» был закреплен в пункте 2 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК (утв. приказом МНС от 20.12.2002 № БГ-3-02/729). На сегодняшний момент этот документ утратил силу (приказ ФНС от 21.04.2005 № САЭ-3-02/173). Однако предложенное толкование понятия «систематичность» сохраняет свою актуальность, что подтверждают представители налогового ведомства и судьи (см., например, письмо УМНС по Московской области от 25.03.2004 № 04-23/03451, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.10.2005 № А28-4710/2005-34/29).
Несмотря на то что данное правило используется для классификации доходов в виде арендной платы, его можно распространить и на лицензионные платежи. Так как для обоих видов договоров (договора аренды и лицензионного договора) основой является передача права пользования (ст. 606, п. 1 ст. 1235 ГК).
Метод начисления. Если передача неисключительных прав – один из основных видов деятельности организации, то лицензионные платежи признайте на дату реализации этой услуги. При этом наличие или отсутствие фактического получения денег на момент признания дохода не влияет. В частности, полученный аванс в состав налоговых доходов включать не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 3 ст. 271 НК).
Если заключение лицензионных договоров не является основным видом деятельности, то датой признания дохода будет одна из дат:
осуществления расчетов в соответствии с условиями договоров;
предъявления лицензиату документов, служащих основанием для расчетов (например, счетов);
последний день отчетного или налогового периода.
Такой порядок установлен в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 НК.
СИТУАЦИЯ
В какой момент признать в доходах методом начисления сумму лицензионного платежа, учитываемого как выручка
При расчете налога на прибыль поступившие лицензионные платежи учитывайте исходя из условий договора:
при периодических платежах – на дату расчетов;
при единовременном платеже – равномерно в течение срока действия договора.
В целях налогообложения передача права на использование интеллектуальной собственности (неисключительное право) по лицензионному договору является услугой. Так как услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК).
Если организация применяет метод начисления, то выручку от основных видов деятельности организации нужно признавать на дату реализации товаров, работ, услуг.
По общему правилу датой оказания услуг является день подписания ежемесячного акта. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 271 НК.
Однако законодательство не обязывает стороны лицензионного договора оформлять данный документ. В случае если лицензиар и лицензиат не составляют ежемесячный акт об оказании услуг по передаче неисключительных прав, при определении даты признания дохода руководствуйтесь такими доводами.
В рамках лицензионного договора лицензиар оказывает услуги постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора (ст. 1235 ГК). При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 271 НК). Таким образом, базу по налогу на прибыль (в т. ч. доходы) необходимо определять по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Например:
на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, графиками лицензионных платежей – если договором предусмотрены периодические платежи;
равномерно на последний день отчетного (налогового) периода в течение срока действия договора – если по условиям договора организация получает вознаграждение единовременно.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 286, пункта 2 статьи 271 НК и подтверждается письмами Минфина от 20.07.2012 № 03-03-06/1/354, от 09.08.2010 № 03-03-06/1/534.
Если организация использует метод начисления и заключение лицензионных договоров не является основным видом деятельности, то датой признания дохода будет:
либо дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договоров;
либо дата предъявления лицензиату документов, служащих основанием для расчетов (например, счетов);
либо последний день отчетного или налогового периода.
Такой порядок установлен в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 НК.
Если лицензиатом является иностранное лицо, то суммы налогов, уплаченных (удержанных) с лицензионных платежей в иностранном государстве, организация-лицензиар вправе зачесть при уплате налога на прибыль в России (ст. 311 НК, письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041936). Подробнее о том, как это сделать, см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.
Бухучет
Как лицензиару отразить в бухучете лицензионные платежи
В бухучете лицензионные платежи отражайте в доходах ежемесячно. Доходы признавайте независимо от того, перечислил лицензиат платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 12 и 15 ПБУ 9/99.
На счетах бухучета отражайте лицензионные платежи в зависимости от:
классификации данного дохода (доход от обычного вида деятельности или прочий доход);
вида и периодичности расчетов (разовый (паушальный) платеж, ежеквартальный или ежемесячный роялти и т. п.).
Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность является отдельным видом деятельности организации, то лицензионные платежи учитывайте в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). При этом в учете делайте проводку:
Дебет 62 (76) Кредит 90-1
– начислены лицензионные платежи.
Если передача неисключительных прав не является отдельным видом деятельности организации, то лицензионные платежи включайте в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В этом случае в учете сделайте запись:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– начислены лицензионные платежи.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 90, 91).
СИТУАЦИЯ
Как определить для целей бухучета, является ли передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность по лицензионному договору отдельным видом деятельности организации или это разовая операция
В бухучете организация вправе самостоятельно разработать порядок классификации доходов в целях признания их доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (в т. ч. по лицензионному договору).
Исходить в этом вопросе нужно из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения (например, являются ли поступающие лицензионные платежи постоянным или периодическим доходом организации). Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 9/99.
Свой выбор организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Лицензионным договором могут быть предусмотрены авансовые расчеты. Для целей НДС разовые (паушальные) платежи тоже признаются авансовыми.
Полученный авансовый платеж отразите на отдельном субсчете к счету 62:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступил аванс от лицензиата.
Если права, передаваемые по лицензионному договору, облагаются НДС, при получении аванса сделайте запись:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с полученной предоплаты (паушального платежа).
После того как наступит период, в счет которого получена сумма предварительной оплаты, в учете сделайте записи:
Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
– начислены лицензионные платежи;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 (76)
– зачтена часть аванса, полученного от лицензиата.
Если права, передаваемые по лицензионному договору, облагаются НДС, сделайте записи:
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с доходов от передачи прав, признанных в текущем месяце;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принята к вычету часть НДС, начисленного с предоплаты.
Такой порядок учета основан на положениях пункта 3 ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов.
В зависимости от вида лицензионные платежи могут относиться к нескольким отчетным периодам (доходы будущих периодов). В этом случае их необходимо распределить и учесть в том отчетном периоде, к которому относится та или иная сумма. Такой порядок установлен пунктами 12 и 15 ПБУ 9/99. Например, разовый (паушальный) платеж относится ко всему сроку действия лицензионного договора. Поэтому такой доход нужно признавать равномерно в течение указанного периода. Подробнее о том, как определить срок действия договора, см. Как лицензиару отразить в бухучете передачу прав по лицензионному договору.
Порядок распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Лицензионные платежи, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражайте так:
Дебет 62 (76) Кредит 98
– отражены лицензионные платежи в составе доходов будущих периодов.
После того как наступит период, к которому относится та или иная часть дохода, сделайте проводку:
Дебет 98 Кредит 90-1 (91-1)
– признана выручка (прочий доход) в виде лицензионных платежей в части, относящейся к отчетному периоду.
Это следует из Инструкции к плану счетов.
Подробно читайте материалы Системы Главбух, как в целях ндс определить место реализации товаров, работ, услуг.