Вопрос
Контрагент выполнил капитальные работы в декабре 2022 года (акты датированы 31.12.2022г.), счет-фактуру оформил 03.01.2023 года. Данные работы включил в налоговую базу 1 квартала 2023г. Наше предприятие данную счет-фактуру к вычету приняло в 4 квартале 2022г., поскольку работы относятся к декабрю 2022г. и акты подписаны с нашей стороны также 31.12.2022г. Контрагент мотивирует, что подписанные акты к ним вернулись после сдачи декларации за 4 кв. 2022 года, поэтому были включены в налоговую базу 1 квартала 2023 года. Прав ли наш контрагент?
Ответ
Скачайте образцы документов и чек-листов, без которых не обойтись бухгалтеру
|
|
|
||
|
|
|
||
|
|
|
||
|
|
|
||
|
|
|
В данном случае, подрядчик должен начислить НДС по выполненным работам в 4-ом квартале 2022г.
Это объясняется следующим.
По общему правилу, НДС со стоимости выполненных работ нужно начислить на дату получения аванса или дату выполнения работ. Все зависит от того, какой день наступит раньше.
В данном случае датой выполнения работ считается день, когда заказчик подписал акт сдачи-приемки. То есть исполнитель может подписать акт в одностороннем порядке и даже указать дату передачи результата работ. Если заказчик подпишет акт в тот же день, то этот день и будет считаться датой начисления НДС. Поэтому датой передачи результатов выполненных работ нужно считать день, когда на акте будут стоять две подписи — исполнителя и заказчика.
Счета-фактуры регистрируются продавцом (исполнителем) в книге продаж в хронологическом порядке в том квартале, в котором возникла обязанность начислить НДС. Дата, когда продавец выставил счет-фактуру, а покупатель его получил, не имеет значения (п. 2 Правил ведения книги продаж).
С учетом этого правила если акт выполненных работ подписан заказчиком в последний день одного квартала, то счет-фактура может быть выставлен в первые дни следующего квартала. В этом случае выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж того квартала, когда результат выполненных работ передан заказчику (то есть в налоговом периоде, когда в акте выполненных работ проставлена подпись заказчика).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина РФ от 03.02.2011 № 03-07-09/02 и ФНС РФ от 17.06.2013 № ЕД-4-3/10769.
В связи с этим, если заказчик подписал акт выполненных работ 31.12.22г., то исполнитель вправе выставить счет - фактуру в течение пяти календарных дней. Однако, начислить НДС, зарегистрировав счет-фактуру в книге продаж, исполнитель обязан в 4-ом квартале. При этом не имеет значения ни дата выставления счета-фактуры покупателю, ни дата получения от заказчика подписанного акта выполненных работ.