Вопрос
Получено требование о предоставлении пояснений по декларации по налогу на прибыль. Необходимо дать пояснение по вопросу: \"По данным Декларации по строке 010 Приложения N 2 к Листу 02 отражены прямые расходы налогоплательщиков, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам в сумме 153 740 241 руб., в то время как по строке 011 Приложения N 1 к Листу 02 выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства отражена в меньшем размере – 128 551 293 руб. Таким образом, установлено возможное занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 1 квартал 2023 г. В соответствии с пунктом 2 статьи 318 Кодекса прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Нарушены: статья 247, пункты 2, 3 статьи 286 Кодекса. В связи с выявленными расхождениями Вам необходимо представить пояснение, в котором необходимо отразить причину превышения расходов по отношению к выручке от реализации товаров (работ, услуг) либо представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2023 г.\". Как можно обосновать такое отражение расходов? Согласно НК, в расходы были включены тмц (в основном, запчасти для техники и автомобилей), гсм (приобретается цистернами для заправки собственной техники), приобретенные в 1 квартале 2022г., но использованные в 1 кв. 2023г. Также, включены в расходы: аренда лесных участков, предоставление подвижного состава, услуги карантина, оформление фито сертификатов, услуги РЖД - для внешней торговли. Организация занимается лесозаготовками и переработкой древесины (распиловка, изготовление древесных гранул). Реализация продукции как на внутреннем рынке, так и на внешнем. На балансе организации много лесозаготовительной техники и транспорта - для ремонта которой используются купленные запчасти.
Ответ
Скачайте образцы документов и чек-листов, без которых не обойтись бухгалтеру
|
|
|
||
|
|
|
||
|
|
|
||
|
|
|
||
|
|
|
Исходя из вашего описания, вы отнесли расходы к прямым верно. Если вы признали прямые расходы при расчете налога на прибыль своевременно (на дату реализации продукции, в себестоимость которой включены эти прямые расходы), инспекции нужно дать пояснения, по какой причине вы реализовали продукцию по цене ниже себестоимости.
Как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы
Какие затраты учитывать в составе прямых расходов на производстве товаров, работ, услуг
Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике (ст. 313, п. 1 ст. 319 НК, письмо Минфина от 18.08.2020 № 03-03-07/72404). О том, как составить учетную политику для целей налогообложения, читайте в рекомендации.
Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.
В пункте 1 статьи 318 НК рекомендовано относить к прямым расходам:
- материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
- расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.
Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.
При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам (письмо Минфина от 26.06.2020 № 03-03-07/55268). Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым. Такой порядок предусмотрен статьей 318 НК (письма Минфина от 26.06.2020 № 03-03-07/55268, от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428).
Правомерность этой позиции подтверждает и судебная практика: определение Конституционного суда от 25.04.2019 № 876-О, определение ВАС от 13.05.2010 № ВАС-5306/10, постановления арбитражных судов Дальневосточного округа от 11.06.2020 № Ф03-1414/2020, Западно-Сибирского округа от 31.01.2020 по делу № А27-27580/2018.
В какой момент признавать прямые и косвенные расходы, определяя базу для расчета налога на прибыль
Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам статьи 272 НК.
А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены (п. 2 ст. 318 НК).
Подробно о налоговом учете распределения прямых и косвенных расходов материалы Системы Главбух.
Как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы