Общество не вправе выплачивать действительную стоимость доли или выдавать имущество в трех случаях.
1. На момент выплаты общество отвечает признакам банкротства.
2. Признаки банкротства появятся, если общество выплатит действительную стоимость доли.
3. Стоимость чистых активов общества не превышает уставный капитал.
Это следует из абзацев 2 и 4 пункта 8 статьи 23 Закона об ООО.Третий случай прямо не указан в законе, но следует из абзаца 2 пункта 8 статьи 23 Закона об ООО.
Сумму, из которой выплачивают действительную стоимость доли, считают по формуле: «стоимость чистых активов ООО» минус «размер уставного капитала общества».
Если стоимость чистых активов не больше уставного капитала, то выплачивать стоимость доли не с чего. В такой ситуации участник не вправе требовать выплату или имущество за выход из ООО (постановление Президиума ВАС РФ от 14 ноября 2006 г. № 10022/06).
Таким образом, участник не отказывается от выплаты доли, она не положена ему в силу закона. Оформлять решение или согласие участника на невыплату доли не нужно. Компания может письменно уведомить участника о том, по какой причине ему отказывают в выплате доли.
Если компания не продаст долю стороннему лицу, а распределит (передаст) ее оставшемуся участнику, то у него возникнет НДФЛ. В Вашей ситуации выплатить выбывшему из состава участников действительную стоимость его доли невозможно. Но такую долю можно распределить между оставшимися учредителями (п. 2 ст. 24 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В этом случае у них возникнет экономическая выгода — доход, полученный за счет увеличения доли в уставном капитале. То есть доход с действительной стоимости полученной части доли. И вот с такого дохода организации по идее надо удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК, письмо Минфина от 29.01.2019 № 03-04-05/5074).
Но доход по сути виртуальный, то есть живыми деньгами вы его не выплачиваете. А раз так, то удерживать налог попросту не из чего. И потому в инспекцию надо направить сообщение о невозможности удержания НДФЛ.
Проводки могут быть такими:
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник компания»
— отражен переход доли участника к организации по номинальной стоимости в момент внесения записи в ЕГРЮЛ;
Дебет 80 субсчет «Участник компания» Кредит 80 субсчет «Ваша компания»
— отражена номинальная стоимость доли, которая перешла к Вашей компании
Дебет 75 субсчет «Участник Компания» Кредит 91
— номинальная стоимость доли участника отнесена на прочие доходы, когда истек срок ее обращения о восстановлении в составе участников.
Дебет 75 субсчет «Участник физлицо» Кредит 81
— по решению о перераспределении доли выбывшего участника отражен переход номинальной доли к физлицу;
Дебет 80 субсчет «Ваша компания» Кредит 80 субсчет «Участник физлицо»
— отражено изменение состава участников;
Дебет 84 Кредит 75 субсчет «Участник физлицо»
— списана номинальная стоимость доли в части, перешедшей к физлицу по перераспределению, если оставшийся участник не производит оплату распределяемых в его пользу долей.
У общества возникает внереализационный доход, если участник отказался от получения действительной стоимости доли (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК, письмо ФНС от 01.07.2010 № ШС-37-3/5674). В Вашем случае участник не отказывался от получения действительной стоимости доли. Он просто не имеет на нее права.
Однако номинальную стоимость доли участника Вы отнесли на прочие доходы, когда истек срок обращения о восстановлении в составе участников. Смотрите проводку выше. Полагаем, что в таком случае у компании возникает внереализационный доход в виде номинальной стоимости доли. Между тем, официальных разъяснений по этому вопросу нет. Рекомендуем уточнить вопрос в своей ИФНС.
Как участнику получить действительную стоимость доли при выходе из ООО, читайте в Системе Главбух.
Как участнику получить действительную стоимость доли при выходе из ООО
