1. Возможность распределения между участниками сумм добавочного капитала общества законодательством не предусмотрена. Но общество вправе уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей. В этом случае общество может принять решение о выплате всем участникам денежных средств, на которые снижена номинальная стоимость их долей при уменьшении уставного капитала (п. 1 ст. 101 ГК РФ, абз. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 29 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
В этом исключительном случае такую операцию можно отразить через распределение добавочного капитала между акционерами (Инструкция к плану счетов). Если денежные средства выплачивают участникам сверх суммы уменьшения уставного капитала, то это можно сделать за счет собственных средств организации, в частности, за счет средств добавочного капитала.
Если производится иная операция, то использование средств, учтенных в составе добавочного капитала, законодательством не предусмотрено.
В налоговом учете распределение добавочного капитала между учредителями (участниками) организации на расчет налога на прибыль не влияет. Такая операция не связана с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому суммы, выплачиваемые учредителям (участникам, акционерам) при уменьшении уставного капитала, расходом организации не признаются.
Такой вывод следует из положений пункта 49 статьи 270, пункта 1 статьи 252 НК и подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС от 29.01.2007 № 15395/06, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2006 № А05-17306/2005-33).
В том случае, если производится иная операция, то ее следует рассматривать как безвозмездную передачу денежных средств участнику. У дочернего Общества сумма перечисленных денежных средств не учитывается в составе расходов. Так как не выполняются все условия, установленные в ст. 252 НК РФ. В частности, условие о направленности расходов на получение доходов.
У получающей стороны полученная сумма денежных средств не включается в состав внереализационных доходов при условии, что организация – получатель финансовой помощи прямо или косвенно владеет не менее чем 50 % уставного капитала передающей организации. Это следует из п. 2 ст. 38, п. 8 ст.250, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В ином случае, сумму полученных денежных средств необходимо учесть в составе внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль.
Кроме того, не включается в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, сумма денежных средств, которые участник ранее внес как вклад в имущество (пп. 11.1 п. 1 статьи 251 НК РФ).
2. Норм, регламентирующих направление материнской организацией добавочного капитала, учтенного на счете 83 «Добавочный капитал» своей дочерней компании, законодательство не содержит. В данном случае, организация может передать денежные средства безвозмездно или в качестве вклада в имущество дочернего общества.
В налоговом учете Общества сумма денежных средств не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Так как данные расходы не направлены на получение доходов. Следовательно, не соблюдаются условия для признания расходов, установленные в ст. 252 НК РФ.
Внесение вклада в имущество организации для целей налогового учета нужно рассматривать как безвозмездную передачу. Такой позиции придерживается и финансовое ведомство (письмо Минфина РФ от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426). Следовательно, налоговые последствия внесения вклада в имущество дочерней организации для Общества аналогичны вышеуказанным.
У получающей стороны сумма денежных средств не включается в состав внереализационных доходов при условии, что участник, который оказывает финансовую помощь, прямо или косвенно владеет не менее чем 50 % уставного капитала организации-получателя. Это следует из п. 2 ст. 38, п. 8 ст.250, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Кроме того, не облагаются налогом на прибыль вклады в имущество, которые вносят по правилам из устава. Обычно вклады в имущество вносят пропорционально долям участников, хотя можно предусмотреть и иной порядок. При этом вносимое имущество должно относиться к видам, перечисленным в пункте 1 статьи 66.1 ГК РФ.
Это следует из пп. 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ, п. 1 статьи 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 32.2 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 1 статьи 66.1 ГК РФ, письма Минфина РФ от 20.04.2021 № 03-03-06/1/29669, от 19.05.2020 № 03-03-07/40778, от 05.04.2019 № 03-03-06/1/24030, от 25.04.2018 № 03-03-06/1/27855
В том случае, если вышеуказанные условия не выполняются, то дочернее Общество обязано включить сумму полученных денежных средств в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль.
Как оформить и учесть использование добавочного капитала, читайте в рекомендациях Системы Главбух.
Как оформить использование добавочного капитала