Зарплата

Каким образом удерживать долг по НДФЛ, который возник к концу года из-за смены налогового статуса работника

  • 17 июня 2019
  • 15

Вопрос

Работник утратил статус налогового резидента, мы пересчитали налог по ставке 30% и за работником образовался долг по НДФЛ. Из каких доходов работника удержать НДФЛ?

Ответ

Мы выяснили в ФНС, как удерживать долг по НДФЛ, который возник к концу года из-за смены налогового статуса работника. Cпециалист налоговой службы пояснил, как эту операцию отразить в 6-НДФЛ.

Проблема. Работник утратил статус налогового резидента, поэтому вы пересчитали налог по ставке 30% и за работником образовался долг по НДФЛ. В декабре вам нужно удержать и часть долга, и текущий НДФЛ. При этом нельзя нарушить ограничение удержаний — 20% суммы к выдаче на руки (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).

Решение.Налоговый кодекс разрешает удерживать НДФЛ за счет любого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержите часть долга по НДФЛ из зарплаты. Из аванса долг по НДФЛ не  удерживайте, поскольку согласно статье 223 Налогового кодекса аванс не является доходом.

Из зарплаты сначала удержите текущий налог полностью. Затем рассчитайте ограничение — 20% от суммы к выдаче. Удержите долг в пределах ограничения (письмо ФНС России от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).

Если доход не позволяет удержать весь долг сразу, удержите долг частями. Не удержанный до конца года долг по НДФЛ передайте на взыскание в налоговую инспекцию. Для этого до 1 марта 2018 года подайте на работника 2-НДФЛ с признаком 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ).

ПРИМЕР 

Сумма долга по НДФЛ к удержанию в связи с утратой статуса налогового резидента

10 ноября работник утратил статус налогового резидента РФ. Бухгалтер выяснил, что до конца года его налоговый статус не изменится.

Сумма дохода с января по октябрь составила 290 000 руб. Сумма исчисленного НДФЛ с 1 января по 31 октября — 37 700 руб. (290 000 руб. × 13%). Бухгалтер удержал ее полностью.

Зарплату в компании выдают 5-го и 20-го числа каждого месяца. Аванс в компании считают в размере 40% оклада. В ноябре и декабре бухгалтер начислил работнику зарплату по 29 000 руб. за каждый месяц. Зарплату за декабрь компания решила выплатить 29 декабря 2017 года.

Как удерживать НДФЛ после смены налогового статуса? Как отразить в 6-НДФЛ за год доход иностранца и НДФЛ с него?

РЕШЕНИЕ

День пересчета НДФЛ после смены налогового статуса

НДФЛ считают на дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Смена налогового статуса пришлась между датами:

— 31 октября — дата получения дохода в виде зарплаты за октябрь;

— 30 ноября — день получения дохода в виде зарплаты за ноябрь.

31 октября бухгалтер рассчитал НДФЛ по ставке 13%. Ошибки в этом нет, так как по состоянию на 31 октября работник еще имел статус налогового резидента РФ.

20 ноября работник получил аванс — 11 600 руб. (29 000 руб. × 40%). При выплате аванса за ноябрь бухгалтер не считал НДФЛ, так как не наступила дата получения дохода в виде зарплаты (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Поскольку нет обязанности рассчитывать НДФЛ, бухгалтер не  обязан пересчитывать НДФЛ за прошлые месяцы. Это согласуется с позицией Минфина: налоговый статус определяют на дату получения дохода (письмо от 19.07.2016 № 03-04-05/42286). По состоянию на 20 ноября долга по НДФЛ нет.

После смены налогового статуса ближайшая дата получения дохода — 30 ноября. По состоянию на эту дату бухгалтер:

— пересчитал НДФЛ с зарплаты за январь — октябрь по ставке 30%;

— рассчитал НДФЛ с зарплаты за ноябрь по ставке 30% (схема ниже).

СХЕМА. НА КАКУЮ ДАТУ НУЖНО ПЕРЕСЧИТАТЬ НДФЛ ПО СТАВКЕ 30%

Каким образом удерживать долг по НДФЛ, который возник к концу года из-за смены налогового статуса работника

Долг по НДФЛ за январь — октябрь по состоянию на 30 ноября

После пересчета сумма НДФЛ за январь — октябрь составила 87 000 руб. (290 000 руб. × 30%). Из них 37 700 руб. бухгалтер уже удержал.

Остается доудержать 49 300 руб. (87 000 руб. – 37 700 руб.). Это долг по НДФЛ.

НДФЛ к удержанию с зарплаты за ноябрь

Текущий НДФЛ с зарплаты за ноябрь составил 8700 руб. (29 000 руб. × 30%).

5 декабря бухгалтер удержал полностью НДФЛ с зарплаты за ноябрь и часть долга по НДФЛ с зарплаты за январь — октябрь. Долг можно удержать в размере 20% от суммы зарплаты к выплате (п. 1 ст. 138 ТК РФ).

Ограничение для удержания суммы долга по НДФЛ (не больше 20% от зарплаты) — 1740 руб. [(29 000 руб. – 11 600 руб. – 8700 руб.) × 20%].

Всего с зарплаты за ноябрь бухгалтер удержит НДФЛ в сумме 10 440 руб. (1740 руб. +  8700 руб.).

На руки работник получил вторую часть зарплаты за ноябрь за вычетом НДФЛ и аванса — 6960 руб. (29 000 руб. – 11 600 руб. – 10 440 руб.).

Остаток долга по НДФЛ — 47 560 руб. (49 300 руб. – 1740 руб.).

Из аванса за декабрь долг по НДФЛ не удерживаем

20 декабря работник получил на руки полную сумму аванса — 11 600 руб. (29 000 руб. × 40%).

Сумма НДФЛ к удержанию из второй части зарплаты за декабрь

Зарплату за декабрь компания выплатила 29 декабря. Бухгалтер удержит полностью НДФЛ с зарплаты за декабрь и часть долга по НДФЛ с зарплаты за январь — октябрь. Долг можно удержать в размере 20% от суммы зарплаты к выплате.

Как и при расчете зарплаты за ноябрь, бухгалтер вначале рассчитал НДФЛ с текущей зарплаты, а затем ограничение для удержания долга.

НДФЛ с зарплаты за декабрь составил 8700 руб. (29 000 руб. × 30%).

Ограничение для удержания суммы долга по НДФЛ — 1740 руб. [(29 000 руб. – 11 600 руб. – 8700 руб.) × 20%].

Всего бухгалтер удержит НДФЛ в сумме 10 440 руб. (8700 руб. + 1740 руб.). Налог перечислит 29 декабря.

На руки работник получил зарплату за вычетом НДФЛ и аванса — 6960 руб. (29 000 руб. – 11 600 руб. – 10 440 руб.).

Остаток долга по НДФЛ

До конца года бухгалтер не сможет удержать всю сумму долга. Неудержанный и неуплаченный налог компания передаст на взыскание в ИФНС.

Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.