Зарплата

Как отразить отпускные в бухгалтерском учете, налоговый учет отпускных

  • 10 мая 2019
  • 8

Вопрос

Бухгалтера интересуют проводки по отражению отпускных. Как отразить отпускные в бухгалтерском учете?

Ответ

Начисление отпускных за счет резерва. Раз в бухучете у вас есть резерв под отпускные, значит, за счет него вы будете списывать все затраты по таким выплатам (п. 21 ПБУ 8/2010). То есть в течение года вы учитываете в расходах только отчисления в резерв (п. 8 ПБУ 8/2010). А сами отпускные в затраты того месяца, к которому они относятся, не включайте. То же самое касается и страховых взносов с отпускных.

Подчеркнем, что для начисления отпускных вы используете строго суммы, зарезервированные на счете 96. При этом проводку делайте сразу на всю сумму отпускных. Даже в том случае, если время отдыха затрагивает несколько месяцев.

Резерва не хватило. Возможна ситуация, когда вы будете задействовать привычные счета для учета затрат. Это в том случае, когда суммы резерва не хватит для того, чтобы полностью покрыть расходы на выплату отпускных. Тогда разницу вы отнесете на затраты в общем порядке.

Работник берет отпуск авансом. Учитывайте на счетах затрат выплаты за те дни отпуска, которые предоставлены авансом. Дело в том, что зарезервировать средства под еще не заработанные сотрудником отпускные нельзя. Значит, нужно применять пункт 21 ПБУ 8/2010. В такой ситуации отпускные разделите на две части. Одну спишите за счет резерва, а вторую отразите в общем порядке. То есть на не заработанные работником отпускные делайте обычную проводку по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Есть еще один вариант. Поскольку отпускные в данном случае выплачиваются работнику авансом, можно отражать их как задолженность работника перед организацией. То есть по дебету счета 76. Однако такой подход противоречит пункту 21 ПБУ 8/2010. Поэтому мы советуем применять первый вариант.

ПРИМЕР 

Учет отпускных, если отпуск длился с января по февраль

Работник ООО «Каскад» В. В. Тихонов идет в отпуск с 16 января на 28 календарных дней. По состоянию на 1 января он заработал 14 дней отпуска, под которые бухгалтер и зарезервировал средства. Компания к малым не относится. Сумма отпускных составила 23 529,82 руб. Как отразить отпускные, если сотрудник часть отпуска использует авансом?

Решение

Половину отпускных нужно начислить за счет резерва, а половину включить в текущие расходы.

Бухгалтерские проводки по начислению отпускных за счет обязательства:

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 70

— 11 764,91 руб. (23 529,82 руб. : 2) — начислены за счет резерва отпускные В. В. Тихонову;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 69

— 3553 руб. (11 764,91 руб. x 30,2%) — начислены страховые взносы с этой части отпускных;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

— 11 764,91 руб. — начислена вторая часть отпускных;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

— 3553 руб. (11 764,91 руб. x 30,2%) — начислены страховые взносы со второй части отпускных.

Налоговый учет отпускных

В налоговом учете отпускные нужно делить между месяцами (письмо Минфина от 12.05.2015 № 03-03-06/27129). Но страховые взносы учитывают единовременно в том месяце, в котором они начислены. При этом в бухучете следует уменьшить размер отложенного налогового актива, который образовался еще в момент начисления резерва.

Бухгалтерские проводки по учету налогового актива

В бухучете не имеет значения, переходит ли отпуск на соседний месяц. Распределять расходы между январем и февралем не нужно.

Бухгалтер сделает такие записи:

31 января

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

— 2352,98 руб. (11 764,91 руб. x 20%) — уменьшен отложенный налоговый актив (с той части отпускных, которая была начислена за счет резерва);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

— 710,60 руб. (3553 руб. x 20%) — уменьшен отложенный налоговый актив (с суммы взносов, начисленных за счет резерва);

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 2016,84 руб. (23 529,82 руб. : 28 дн. x 12 дн. x 20%) — начислен отложенный налоговый актив на вторую часть отпускных (которая приходится на февраль — это 12 дней);

28 февраля

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

— 2016,84 руб. — уменьшен отложенный налоговый актив (с суммы отпускных, которая приходится на февраль).

Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.