Зарплата

В каком порядке создать резерв в бухгалтерском учете, какие компании освобождены от резерва под отпуска

  • 10 мая 2019
  • 6

Вопрос

Наша компания хочет создать резерв под отпуска. В каком порядке создать резерв в бухгалтерском учете?

Ответ

Когда начислять оценочное обязательство. Определять величину резерва по оплате отпускных можно раз в квартал, но лучше оценивать обязательства по предстоящим выплатам ежемесячно. Во-первых, вы получите более точные цифры. Во-вторых, в отпуск сотрудники ходят каждый месяц. И если создавать резерв только на начало квартала, к его концу у вас он может просто закончиться. В любом случае вам нужно пересчитать его сумму на 1 января следующего года. Именно ее вы покажете в отчетности.

КАКИЕ КОМПАНИИ ВПРАВЕ НЕ СОЗДАВАТЬ РЕЗЕРВ ПОД ОТПУСКА

Создавать отпускной резерв должны все компании, за исключением малых, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Но не все малые компании могут отказаться от резерва. Какие еще ограничения нужно учитывать, читайте в другой статье этого номера "Что поменять в 2017 году в учетной политике по зарплате".

Как считать резерв, четких правил нет. Как определять величину оценочного обязательства, ПБУ 8/2010 не устанавливает. Чиновники сознательно оставили этот вопрос на ваше усмотрение. В пункте 15 ПБУ 8/2010 сказано лишь, что суммы должно хватить, чтобы рассчитаться с кредиторами сразу и полностью. Кредиторы — это работники и фонды, с этого года — ФНС (в части взносов на сумму отпускных).

Величина резерва на оплату отпусков в бухучете на конец каждого квартала должна покрывать сумму всех обязательств по отпускным, если бы их пришлось выплатить в одночасье всем работникам. В сумму обязательств входят не только выплаты на руки, но и НДФЛ со страховыми взносами с таких отпускных.

Итак, вы вправе выбрать любой механизм оценки будущих обязательств. Главное, установите алгоритм в учетной политике. Образец записи вы найдете в статье "Что поменять в 2017 году в учетной политике по зарплате".

Формула расчета резерва. Оценочное обязательство по отпускным определите расчетным путем по формуле:

В каком порядке создать резерв в бухгалтерском учете, какие компании освобождены от резерва под отпуска

Полученный результат умножьте на ставку страховых взносов. А средний дневной заработок рассчитывайте так же, как вы определяете отпускные. То есть с учетом коэффициента 29,3.

Очевидно, что считать резерв отдельно по каждому работнику трудоемко. Вы можете считать резерв в среднем по категориям персонала. Например, по основным рабочим и управленческому персоналу.

Зарезервированные суммы отразите по кредиту счета 96 на отдельном субсчете «Резерв на оплату отпусков». При этом скорректируйте проводку на сумму не использованного на 1 января резерва. Ведь не все сотрудники могли использовать свои отпуска полностью и у вас на счете 96 числится кредитовое сальдо.

ПРИМЕР 

Сумма оценочного обязательства для бухгалтерского баланса на 1 января 2017 года

В учетной политике для целей бухучета ООО «Каскад» прописано, что оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на конец каждого месяца по категориям работников исходя из количества неиспользованных дней отпуска, среднедневного заработка и среднего числа дней в месяце (29,3).

На 1 января 2017 года в ООО «Каскад» сумма неиспользованного резерва в разрезе аналитических счетов по категориям работников составила:

— 231 641,12 руб. (по работникам основного производства);

— 76 901,11 руб (по работникам, которые заняты в процессе обслуживания производства);

— 88 781,87 руб. (по управленческому персоналу).

Как посчитать сумму резерва под отпуска на 1 января?

Решение

Таблица с исходными данными

Бухгалтер рассчитал, какая сумма резерва должна быть на 1 января с учетом неиспользованных дней отпуска. Все данные для этого он собрал в таблицу (ниже).

ТАБЛИЦА. СВЕДЕНИЯ ДЛЯ РАСЧЕТА ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

В каком порядке создать резерв в бухгалтерском учете, какие компании освобождены от резерва под отпуска

Средний дневной заработок

Далее бухгалтер ООО «Каскад» определил среднедневной заработок по организации. Для этого он разделил общую сумму месячных зарплат на количество сотрудников компании и потом на среднее число дней в месяце (29,3). В итоге среднедневной заработок оказался равен 864,62 руб. (2 660 000 руб. : 105 чел. : 29,3 дн.).

Сумма обязательства

Величина резерва на оплату отпусков сотрудников компании на 1 января 2017 года составила 603 504,76 руб. (698 дн. x 864,62 руб.).

Заработок сотрудников в I квартале 2017 года не превысит лимит, установленный для расчета страховых взносов. Поэтому сумму резерва бухгалтер увеличил на страховые взносы по стандартной ставке в 30% (права на льготный тариф у организации нет). Компания отчисляет в ФСС взносы на случай травматизма по тарифу 0,2% с доходов всех сотрудников.

Сумма страховых взносов равна 182 258,44 руб. (603 504,76 руб. x 30,2%).

Итоговая величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 1 января 2017 года равна 785 763,20 руб. (603 504,76 руб. + 182 258,44 руб.).

Записи в бухгалтерском балансе о сумме обязательства

Сумму 785 763,20 руб. бухгалтер показал по строке 1540 «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, поскольку срок их погашения не превышает 12 месяцев.

Бухгалтерские проводки

Отчисления в резерв по категориям работников бухгалтер отразил проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков», аналитический счет «Работники основного производства»

— 241 167,68 руб. (785 763,20 руб. x 420 дн. : 698 дн. - 231 641,12 руб.) — скорректирована сумма резерва на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков», аналитический счет «Работники, занятые в процессе обслуживания производств»

— 78 450,35 руб. (785 763,20 руб. x 138 дн. : 698 дн. - 76 901,11 руб.) — скорректирована сумма резерва на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков», аналитический счет «Управленческий персонал»

— 68 821,07 руб. (785 763,20 руб. x 140 дн. : 698 дн. - 88 781,87 руб.) — скорректирована сумма резерва на оплату отпусков управленческого персонала.

Общая сумма доначисленного резерва составила 388 439,10 руб. (241 167,68 руб. + 78 450,35 руб. + 68 821,07 руб.). В налоговом учете компания резерв не создает. Поэтому на эту сумму нужно начислить отложенный налоговый актив.

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 77 687,82 руб. (388 439,10 руб. x 20%) — отражен отложенный налоговый актив.

Записи в бухгалтерском балансе о налоговом активе

Показатель 77 687,82 руб. бухгалтер включил в строку 1180 «Отложенные налоговые активы» раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.