Зарплата

Нужно ли формировать оценочное обязательство на оплату отпусков

  • 16 апреля 2019
  • 15

Вопрос

Работник уходит в отпуск бухгалтер отражает проводками начисленные отпускные. Что такое "резерв на оплату отпусков" и "оценочное обязательство"?

Ответ

Используйте счет 96, если ваша компания обязана формировать оценочное обязательство (п. 3 ПБУ 8/2010). Откройте к нему субсчет «Оценочное обязательство по отпускным».

По кредиту счета 96 вы отражаете начисление обязательства. По дебету счета 96 — начисление отпускных и страховых взносов за счет оценочного обязательства.

Понятие «резерв предстоящих расходов на оплату отпусков» применяют только в налоговом учете. Этот резерв компании создают добровольно (ст. 324.1 НК РФ).

Оценочное обязательство по отпускам — это обязательство компании:

  • перед работниками — по отпускным за заработанные дни отпуска;
  • фондами — по страховым взносам на сумму отпускных.
Кто и когда делает проводку Дебет 20 (44) Кредит 96

Счет 96 при начислении отпускных не используют три категории компаний (подп. «в» п. 3 ПБУ 8/2010, ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

  • малые предприятия;
  • некоммерческие организации;
  • участники проекта «Сколково».
Бухгалтеры этих компаний начисляют отпускные и страховые взносы по дебету счетов учета затрат.

Все остальные компании должны формировать оценочное обязательство на оплату отпусков. Организационно-правовая форма значения не имеет.

Начисление обязательства отразите записью: Дебет 20 (44) Кредит 96. В его сумму войдут отпускные и страховые взносы (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

На схеме 1 ниже показано, как использовать счет 96 при расчетах с отпускниками.

СХЕМА 1 КАК ИСПОЛЬЗОВАТЬ СЧЕТ 96 ПРИ РАСЧЕТАХ ПО ОТПУСКНЫМ

Нужно ли формировать оценочное обязательство на оплату отпусков

Отпускные превысили оценочное обязательство

Оценочное обязательство оказалось меньше фактической суммы отпускных. Начислите отпускные по дебету счетов затрат — 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 (п. 21 ПБУ 8/2010).

Счет 08 используйте для начисления отпускных работникам, занятым в капстроительстве или создании нематериального актива (письмо Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01 «Списание оценочного обязательства»).

ПРИМЕР. Проводки по начислению отпускных и страховых взносов. Расходы превысили оценочное обязательство

Пять работников основного производства пойдут в отпуск в середине июня. Сумма отпускных — 140 000 руб.

Компания применяет общие тарифы страховых взносов. Тариф взносов на случай травматизма — 0,2%.

Сумма страховых взносов с отпускных — 42 280 руб. [140 000 руб. × (30% + 0,2%)].

К моменту начисления отпускных сальдо по кредиту счета 96 субсчета «Оценочное обязательство по отпускным» — 160 000 руб.

Необходимо сделать проводки по начислению отпускных и страховых взносов.

Бухгалтер сделал записи в бухучете.

Не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска

Работники получили отпускные за три дня до отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Начисление отпускных бухгалтер отразил записью:

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство по отпускным» КРЕДИТ 70

— 140 000 руб. — начислены отпускные за счет оценочного обязательства.

В последний день месяца

По итогам месяца бухгалтер начислил страховые взносы (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69

— 20 000 руб. (160 000 руб. – 140 000 руб.) — начислены страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

— 22 280 руб. (42 280 руб. – 20 000 руб.) — начислены страховые взносы, превышающие оценочное обязательство по отпускным.

Такой подход соответствует ПБУ 8/2010. Показатели бухгалтерской отчетности за месяц не искажены.

Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.