Зарплата

Исправление ошибки, при невыплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

  • 1 декабря 2017
  • 1465

Вопрос

Один сотрудник переводом уволен в другую организацию (по согласованию всех трех сторон). Не выплатили компенсацию за отпуск. Хотим довыплатить и заплатить все налоги. Как правильно это сделать.

Ответ

 Компенсацию вы должны были выплатить работнику в день увольнения (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). Поскольку вы пропустили этот срок, теперь кроме компенсации за отпуск вам придется выплатить сотруднику компенсацию за задержку выплаты компенсации за неиспользованный отпуск.

Как правило, размер компенсации за задержку выплат устанавливают в коллективном или трудовом договоре. Он не может быть меньше 1/150 ключевой ставки. Если размер компенсации за задержку выплат не установлен, рассчитайте его исходя из 1/150 ключевой ставки за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ).

Компенсацию за задержку выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении рассчитайте по формуле:

Компенсация за задержку выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

=

Задолженность по выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

×

1/150 ключевой ставки (или больший процент, установленный организацией)

×

Количество дней задержки

Срок задержки выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении определите как количество дней, на которое просрочена выплата. Первым днем задержки является день, следующий за установленной датой выплаты компенсации. Последним днем задержки является дата фактической выплаты компенсации (ст. 236 ТК РФ).

Что будет, если не выплатить сотруднику компенсацию

Трудовая инспекция может привлечь вашу компанию к административной ответственности по статье 5.27 КоАП РФ. Штраф — от 30 000 до 50 000 руб., а за повторное нарушение — от 50 000 до 70 000 руб.

Трудовые инспекторы могут узнать о нарушении в ходе проверки или от  сотрудника, который вправе сам обратиться в инспекцию по труду или в суд.

Налоги и взносы с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет ваша компания, с компенсации удержите НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ). Перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

С компенсации за неиспользованный отпуск начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на случай травматизма (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Взносына обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование перечислите не позднее 15-го числа следующего месяца. В этот же срок уплатите взносы на случай травматизма.

НДФЛ и взносы с компенсации за задержку выплаты компенсации за неиспользованный отпуск

Порядок обложения НДФЛ зависит от того, как у вас оформлена компенсация за задержку выплаты:

Размер компенсации

Запись в коллективном (трудовом) договоре

НДФЛ

1/150 ключевой ставки

Неважно есть или нет

Не облагается

более 1/150 ключевой ставки

Есть

Не облагается

более 1/150 ключевой ставки

Нет

Облагается сумма превышения минимального размера компенсации

Это следует из положений пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, статьи 236 Трудового кодекса. Подтверждают правильность данного подхода письма Минфина России от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450 и ФНС России от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209.

Компенсация за задержку выплаты не поименована в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами. А значит, ее нужно расценивать как выплату в рамках трудовых отношений и облагать страховыми взносами в общем порядке (п. 1 ст. 420 НК РФ, ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, письмо Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).

Налог на прибыль: учет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в бухгалтерском и налоговом учете

Бухучет.  Начисление компенсации за неиспользованный отпуск уволенному сотруднику отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это связано с тем, что уволенный сотрудник на момент выплаты компенсации не состоит в трудовых отношениях с организацией. А на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают только расчеты с сотрудниками (Инструкция к плану счетов).

Выплату компенсации отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 (51)

– выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением.

Налоговый учет. Метод начисления. Если вы рассчитываете налог на прибыль по методу начисления, включите компенсацию в расходы в месяце ее начисления (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Если компенсация ошибочно не была начислена, то по общему правилу исправить ошибку (пересчитать налоговую базу и сумму налога) нужно в периоде ее возникновения (т. е. в том периоде, когда компенсация должна была быть начислена).

Вместе с тем, учитывая, что ошибка привела к переплате налога на прибыль, вы вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога в периоде ее обнаружения.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 54 НК РФ. Аналогичной позиции в подобной ситуации придерживается Минфин России в письме от 13.04.2010 № 03-03-06/1/261. В нем рассматривается порядок пересчета налоговой базы в случае, когда сотруднику ошибочно не начислили доплату к тарифной ставке. Однако, учитывая, что и компенсация, и доплата относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ), указанные разъяснения можно применять и в случае, когда организация ошибочно не начислила компенсацию за неиспользованный отпуск. Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае вы вправе, но не обязаны.

Во втором случае (если вы пересчитываете налоговую базу за период обнаружения ошибки) сумму начисленной компенсации включите в состав расходов на оплату труда того отчетного (налогового) периода, в котором обнаружили ошибку. Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае не надо.

Кассовый метод. Если вы рассчитываете налог на прибыль по кассовому методу, расходы на оплату труда нужно включить в налоговую базу в момент их выплаты бывшему сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы компенсации у организации недоимки не возникнет. Не нужно подавать в такой ситуации и уточненный расчет по страховым взносам. Это связано с тем, что компенсация и взносы в бухучете будут начислены в момент обнаружения ошибки (п. 5, 14 ПБУ 22/2010, письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 № 1376-19).

Налог на прибыль: учет компенсации за задержку выплаты

Здесь есть три варианта.

Первый вариант — не учитывать выплату в налоговых расходах. На этом настаивает Минфина в письмах от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164 , от 09.12.2009 № 03-03-06/2/232.

При отказе работодателю в праве учесть сумму компенсации за задержку выплаты в налоговых расходах, Минфин пытается доказать, что для таких выплат нет основания. Так, выплату нельзя учесть по подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В нем сказано, что в составе внереализационных учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных, долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. По мнению Минфина, этот пункт имеет отношение исключительно к гражданско-правовым, а не к трудовым отношениям.

Согласно статье 255 НК РФ, в расходы на оплату труда включаются:

1) любые начисления работникам в денежной или натуральной форме;

2) стимулирующие начисления и надбавки;

3) компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда;

4) премии и единовременные поощрительные начисления;

5) расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами.

Как указывает Минфин в своих письмах, компенсация за задержку выплаты не подпадает ни под одно из этих оснований.

Второй вариант — учесть компенсацию при налогообложении прибыли. Ведь расходы в виде суммы денежной компенсации, выплаченной работодателем работникам на основании статьи 236 ТК РФ, — это санкция за нарушение договорных обязательств. А подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по учету в расходах санкций в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушаются договорные обязательства.

Так считают некоторые суды, в частности ФАС Поволжского округа в постановлении от 30.08.2010 № А55-35672/2009 и ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 11.08.2008 № А29-5775/2007.

Третий вариант — учитывать компенсацию как оплату труда. Такую позицию занимает ФАС Московского округа в постановлении от 11.03.2009 № КА-А40/1267-09.

Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.