Зарплата

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете взносы при переходящем отпуске

  • 25 октября 2017
  • 346

Вопрос

Отпуск с 25.07.2016 по 14.08.2016 приходится на разные периоды. Как правильно рассчитать взносы, в каком периоде: июль или август? Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете взносы и начисление отпускных с проводками.

Ответ

Отпускные за отпуск с 25.07.2016 по 14.08.2016 вы выплатили работнику не позднее, чем за три дня до начала отпуска — не позднее 22.07.2016.

Как правильно рассчитать взносы, в каком периоде: июль или август. Отпускные включите в базу по взносам на дату их начисления (ч. 1 ст. 11, ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Страховые взносы начислите в июле — в месяце, когда вы начислили работнику отпускные (письмо Минтруда России от 17.06.2015 № 17–4/ В-298).

Как правильно отразить в бухучете взносы и начисление отпускных с проводками. При переходящем отпуске в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, распределять отпускные и начисленные на них взносы по месяцам не нужно. По правилам бухучета расходы надо признавать в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени выплаты денег (п. 18 ПБУ 10/99).

1) Если создаете резерв на оплату отпусков в бухучетеОтпускные по переходящему отпуску спишите в бухучете за счет созданного резерва. Тот факт, что отпуск является переходящим с одного месяца на другой, значения не имеет.

Резерв на оплату отпусков является оценочным обязательством (п. 5 ПБУ 8/2010). Оно отражается в бухучете на отчетную дату. Его величина представляет собой «виртуальную» задолженность организации, если бы ей пришлось одномоментно начислить и выплатить отпускные всем сотрудникам. Эта задолженность включает в себя как сами отпускные, так и сумму налогов и взносов, которые с них нужно заплатить в бюджет.

Такой порядок создания оценочного обязательства предусмотрен пунктом 15 ПБУ 8/2010.

В момент выплаты отпускных сотруднику часть оценочного обязательства будет погашена. По правилам трудового законодательства отпускные выплачиваются сотруднику не позднее трех дней до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Оценочное обязательство погашается полностью при выплате отпускных. Начисляя отпускные сотруднику, на их полную сумму нужно уменьшить созданный ранее резерв. Разбивать отпуск на части, чтобы списывать обязательство по частям, соответствующим количеству дней отпуска в каждом месяце, не нужно.

Это следует из положений пунктов 5 и 21 ПБУ 8/2010.

Начисление отпускных и взносов отразите в учете проводками в июле:

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70

— начислены отпускные;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 по субсчетам расчетов по видам взносов

— начислены взносы.

Выплату отпускных отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

— выплачены отпускные.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– удержан НДФЛ при выплате отпускных.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 70 и 96).

2) Если резерв не создаетеНачисление и выплату отпускных отразите проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70
— начислены отпускные.

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 69 по субсчетам расчетов по видам взносов

— начислены взносы;

Дебет 70 Кредит 50 (51)
— выплачены отпускные.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– удержан НДФЛ при выплате отпускных.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).

Как правильно отразить взносы и начисление отпускных в налоговом учете. Суммы отпускных учитывайте в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Списание расходов по переходящему отпуску и начисленных с них страховых взносов в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет ваша компания.

1) При кассовом методе отпускные включите в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшат налог на прибыль в момент их уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

2) При методе начисления сумму отпускных включите в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов. Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). А такие выплаты — это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 09.06. 2014 № 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356.

Обратите внимание: есть другая точка зрения о распределении отпускных. Распределять эту сумму пропорционально дням отпуска не нужно. То есть Вы вправе учесть отпускные при расчете налога на прибыль единовременно в месяце начисления — в июле, независимо от того, на один или несколько отчетных (налоговых) периодов приходится отпуск. Подтверждает такую точку зрения и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 № А27-14271/2011, от 01.12.2008 № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23.01.2008 № Ф04-222/2008(688-А27-37), Московского округа от 24.06.2009 № КА-А40/4219-09, Поволжского округа от 14.11.2008 № А55-4199/2008). Аналогичные выводы есть в письме ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/614@.

Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.