Как определить численность сотрудников одновременно занятых в нескольких видах деятельности

60

Вопрос

Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД по всем видам деятельности. Помогите для расчета ЕНВД определить численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности: 1- оказание бытовых услуг населению (баня), 2- оказание бытовых услуг населению (сауна), 3- услуги гостиницы 4-услуги общественного питания (кафе) В штате числится АУП - 6 человек на неполных ставках, 2 администратора гостиницы и 2 горничных,работающих посменно. Конкретно меня интересует расчёт физического показателя бани и сауны, где заняты только администраторы гостиницы.

Ответ

Для расчета физического показателя бани и сауны безопаснее закрепить сотрудников за конкретным видом деятельности, а сотрудников, которые заняты одновременно в нескольких видах деятельности распределить. Закрепить сотрудников по видам деятельности можно оформить приказом либо прописать в штатном расписании. Численность сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности, облагаемых ЕНВД, нужно распределить. Порядок распределения численности сотрудников законом не определен. В письме от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/265 Минфин России рекомендует распределять сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности, пропорционально средней численности сотрудников, занятых в том виде деятельности, по которому рассчитывается физический показатель. Порядок распределения сотрудников закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как рассчитать ЕНВД при оказании бытовых услуг

Показатели для расчета ЕНВД

Физическим показателем для расчета ЕНВД по бытовым услугам является средняя численность сотрудников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Кроме численности, при расчете ЕНВД используйте показатели:

При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

В отношении бытовых услуг, добавленных в ОКУН с 1 апреля 2011 года (приказ Росстандарта от 23 декабря 2010 г. № 1072-ст), применяйте значение коэффициента К2, установленное в муниципальном образовании для группы «другие бытовые услуги». Об этом сказано в письме Минфина России от 14 июля 2011 г. № 03-11-06/3/82.

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как определить численность сотрудников, работающих в деятельности, облагаемой ЕНВД

Расчет численности в многопрофильных организациях

Многопрофильные организации должны рассчитывать среднюю численность сотрудников отдельно по каждому виду деятельности, для которой необходимо определить этот показатель. Такой порядок установлен пунктами 6 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/265 и от 26 октября 2010 г. № 03-11-06/3/148. Например, распределение сотрудников по видам деятельности можно оформить приказом либо закрепить в штатном расписании.

Ситуация: как для расчета ЕНВД учесть численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности. По всем видам деятельности организация применяет ЕНВД

Численность сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности, облагаемых ЕНВД, нужно распределить.

Если все виды деятельности многопрофильной организации подпадают под ЕНВД, ей нужно вести раздельный учет показателей для расчета ЕНВД по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). В некоторых случаях для расчета налога используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок распределения численности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности (например, административного персонала), Налоговым кодексом РФ не определен. В письме от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/265 Минфин России рекомендует придерживаться следующего алгоритма.

Сначала нужно определить долю численности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности). Для этого можно использовать формулу:

Доля сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности) = Средняя численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности : Средняя численность персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности)


Затем нужно определить общую среднюю численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя по конкретному виду деятельности. Для этого используйте формулу:

Средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя по конкретному виду деятельности = Доля сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности) × Средняя численность сотрудников, занятых в том виде деятельности, по которому рассчитывается физический показатель + Средняя численность сотрудников, занятых в том виде деятельности, по которому рассчитывается физический показатель


Поскольку законодательно такой порядок расчета физического показателя не установлен, его следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Пример распределения сотрудников по видам деятельности. Организация занимается несколькими видами деятельности, подпадающими под ЕНВД

Организация занимается деятельностью по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также ведет розничную торговлю через магазин при автосервисе. Кроме этого, она оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на стоянке.

Все виды деятельности подпадают под ЕНВД. Для расчета ЕНВД по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств используется физический показатель «количество сотрудников». В учетной политике для целей налогообложения установлено, что для расчета этого показателя численность сотрудников административно-управленческого персонала (АУП) распределяется пропорционально общей численности персонала организации (без учета АУП).

В сентябре средняя численность всех сотрудников организации составила 20 человек, в том числе:

  • численность АУП – 5 человек;
  • численность сотрудников, непосредственно занятых в деятельности по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств – 9 человек;
  • численность сотрудников, непосредственно занятых в розничной торговле – 4 человека;
  • численность сотрудников, непосредственно занятых в деятельности по хранению автотранспортных средств на стоянке – 2 человека.

Соотношение средней численности АУП и средней численности остальных сотрудников (без учета АУП) равно:
5 чел. : (9 чел. + 4 чел. + 2 чел.) = 0,33.

Общая средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД с деятельности по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, за сентябрь составляет:
(0,33 × 9 чел.) + 9 чел. = 12 (11,97) чел.

Из статьи журнала «Вмененка» № 7, Июль 2015

Когда работников нужно делить между видами «вмененной» деятельности

В отношении некоторых «вмененных» видов деятельности ЕНВД необходимо считать исходя из физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Например, подобным образом рассчитывается «вмененный» налог, если вы оказываете ветеринарные услуги или у вас автомойка. Полный перечень видов деятельности, при которых ЕНВД рассчитывается с численности персонала, мы представили в таблице. И если ваш вид деятельности есть в этом списке, изложенная далее информация как раз для вас.

Посчитать величину физического показателя несложно, если вы ведете только один вид деятельности. Намного сложнее это сделать, если у вас несколько видов бизнеса. Ведь при расчете единого налога вы должны учитывать только тех работников, которые непосредственно заняты в конкретной «вмененной» деятельности. А значит, если вы не хотите переплачивать налоги в бюджет, вам необходимо поделить работников между видами бизнеса.

Хорошо, если в вашей компании работа организована так, что сразу ясно, сколько работников занято в той или иной деятельности. Например, в трудовых договорах и должностных инструкциях ваших работников максимально четко прописаны функциональные обязанности применительно к конкретному виду деятельности, в которой он занят. Допустим, в трудовом договоре одного вашего сотрудника прописано, что он занимается продажей фототоваров, а в трудовом договоре другого — фотосъемкой, ретушью и печатью фотографий. Либо перечень должностей и список сотрудников, занятых в конкретном виде деятельности, утвержден приказом руководителя

Но вместе с тем в вашей компании могут быть люди, которые прямо или косвенно заняты сразу в нескольких видах деятельности. Например, кассиры, обслуживающие розничных покупателей и клиентов, обратившихся за получением какой-либо бытовой услуги. Либо административно-управленческий и вспомогательный персонал (грузчики, бухгалтер, директор, сотрудники отдела кадров и т. п.). Возникает вопрос: как поделить таких сотрудников? Ответ на этот вопрос зависит от того, с каким налоговым режимом вы совмещаете уплату ЕНВД. ►

Виды бизнеса, при которых ЕНВД рассчитывается исходя из показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»

№ п/п Наименование вида деятельности
1 Оказание бытовых услуг
2 Оказание ветеринарных услуг
3 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств
4 Развозная и разносная розничная торговля
5 Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей

Ситуация № 1. Вы совмещаете ЕНВД и ЕНВД

Порядок раздельного учета работников между видами деятельности главой 26.3 НК РФ не установлен. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.

Минфин России считает, что персонал, занятый одновременно в нескольких «вмененных» видах деятельности, а также сотрудников аппарата управления и вспомогательных работников следует распределять между видами бизнеса пропорционально средней численности остальных работников, занятых в той или иной деятельности. Правда, при условии, что остальные сотрудники распределены между совмещаемыми видами деятельности. Об этом — письма Минфина России от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218 и от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80.

Для расчета численности административно-управленческого персонала и вспомогательных работников, учитываемой при расчете ЕНВД, специалисты финансового ведомства предлагают использовать следующую формулу:

ЧАПв = ЧАПо: ЧПБАП × ЧПв,

где ЧАПв — численность административно-управленческого персонала и вспомогательных работников, учитываемая при расчете ЕНВД;

ЧАПо — общая численность административно-управленческого персонала и вспомогательных работников;

ЧПБАП — численность всех работников без учета административно-управленческого персонала и вспомогательных работников;

ЧПв — количество работников, занятых исключительно в деятельности, для которой физическим показателем является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Обратите внимание: если в результате вычислений у вас получилось дробное значение, то его следует округлить до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Округление необходимо производить по правилам математики: значение менее 0,5 отбрасывается, а 0,5 и более округляется до целой единицы. Однако если значение получилось, например, 0,3, то его вам все-таки нужно округлить до 1. Поскольку деятельность вы ведете, а значит, физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» у вас не может быть меньше 1. На это указал Минфин России в письме от 25.01.2010 № 03-11-06/3/7.

ПРИМЕР 1.

Расчет ЕНВД с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» при совмещении ЕНВД и ЕНВД. ООО «Буратино» занимается ремонтом обуви и продажей сопутствующих товаров (крема для обуви, щетки и т. д.). В отношении обоих видов деятельности применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В штате ООО «Буратино» три продавца, два сотрудника, занимающихся ремонтом обуви, бухгалтер, генеральный директор. Рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет по итогам II квартала 2015 года, в отношении услуг по ремонту обуви.

Физическим показателем в отношении услуг по ремонту обуви является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При расчете физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» не нужно учитывать продавцов, поскольку они занимаются исключительно розничной торговлей. А ремонтники обуви при определении «вмененного» физпоказателя учитываются полностью.

Численность работников административно-управленческого персонала, которые учитываются при расчете ЕНВД, составляет 1 чел. (2 чел.: 5 чел. × 2 чел.)

Таким образом, физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» составляет 3 чел. (2 чел. + 1 чел).

Значение коэффициента-дефлятора К1 в 2015 году равно 1,798 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685).

Значение корректирующего коэффициента К2 в муниципалитете, где организация состоит на учете как плательщик ЕНВД, для услуг по ремонту обуви установлено в размере 0,8.

Соответственно сумма ЕНВД за II квартал 2015 года по услугам ремонта составляет 14 564 руб. [7500 руб. × (3 чел. + 3 чел. + 3 чел.) × 1,798 × 0,8 × 15%].

Три главных совета

1. Если у вас несколько видов деятельности на ЕНВД и есть возможность фактически разделить работников между видами деятельности, сделайте это. Тем самым вы сможете снизить ЕНВД к уплате в бюджет. Только обязательно разделение работников зафиксируйте документально. Например, в трудовых договорах и должностных инструкциях максимально четко разграничьте обязанности работников.

2. Запомните, распределять численность административно-управленческого персонала в случае, когда вы ведете несколько «вмененных» видов деятельности, следует пропорционально средней численности. Иных методик распределения чиновники не допускают.

3. Совмещая ЕНВД с иными режимами, не делите работников между видами деятельности пропорционально выручке. Иначе доначислений налогов вам не избежать.

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль