Относится ли сумма выплаченных больничных к расходам за счет ФСС

1406

Вопрос

Такая ситуация: так как сумма выплаченных больничных больше суммы начисленных взносов мы попросили возмещение из ФСС, Учитываем ли мы в расходах всю сумму выплаченных больничных, если мы перечислили больничные в июне? И еще вопрос: женщина пошла в отпуск с последующим уходом в декрет. На последний день отпуска попал больничный и сумма за этот день отпускных сминусовалась. В книге доходов и расходов учитывается вся сумма больничных, которую мы начислили за отпуск по беременности и родам. Но перечислили мы за минусом этого дня. Нужно ли сделать корректировку в книге доходов и расходов на эту сумму?

Ответ

1. Нет, сумма выплаченных больничных относится к расходам за счет ФСС и компенсируется из средств ФСС. Следовательно, она не может относиться к расходам организации, которые отражаются в КУДР. В книге доходов и расходов на УСН нужно указывать только расходы на уплату взносов (либо сумму начисленных взносов, покрытую расходами компании на выплату пособий) и оплату первых 3-дней нетрудоспособности сотрудника.

2. Да, нужно внести исправления в книгу доходов и расходов на УСН, поскольку в расходы можно включить только больничное пособие за счет работодателя, т.е. первые 3 дня нетрудоспособности сотрудника.

Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке

Книгу учета доходов и расходов обязаны вести все, кто применяет упрощенку. Форма такого документа утверждена приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности

Организации, которые платят единый налог с доходов, могут уменьшить сумму единого налога (авансового платежа за отчетный период) при упрощенке на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:

1) сумму страховых взносов, уплаченных в пределах начисленных сумм в том периоде, за который начислен единый налог (авансовый платеж);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включите в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности. Но только в части, не покрытой страховыми выплатами, и по договорам, указанным в пункте 2.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Для расчета налогового вычета в книге учета доходов и расходов предназначен раздел IV. Правила заполнения этого раздела установлены в разделе V Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим

  • Пункт 1
    • договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
    • предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;
  • Пункт 2

УСН

Как учитывать больничное пособие при расчете единого налога, зависит от того, какой объект налогообложения выбран:

Если организация платит единый налог с доходов, то на сумму пособия, выплаченную за ее счет (первые три дня болезни сотрудника), уменьшите сумму налога к уплате. При этом соблюдайте такие правила.

Сумму единого налога можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:

1) сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в отчетном (налоговом) периоде;

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

  • договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
  • предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанного вычета более чем на 50 процентов.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Пример включения больничных пособий и доплат к ним в расчет единого налога при упрощенке. Единый налог организация платит с доходов

«Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог с доходов.

Договоры добровольного личного страхования в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности организация не заключает. Страховые взносы организация начисляет по общим ставкам. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.

В январе 2015 года сотрудник «Альфы» П.А. Беспалов находился на больничном по уходу за заболевшим ребенком пять календарных дней. Страховой стаж сотрудника более восьми лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка.

Фактический заработок сотрудника составил:

  • за 2013 год – 570 000 руб.;
  • за 2014 год – 630 000 руб.

Поскольку заработок Беспалова превышает предельные значения для расчета больничного пособия (568 000 руб. – в 2013 году и 624 000 руб. – в 2014 году), средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
(568 000 руб. + 624 000 руб. ) : 730 дн. = 1632,88 руб ./дн.

Коллективным договором «Альфы» предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников. Фактический средний дневной заработок Беспалова, рассчитанный по условиям коллективного договора, составил 1700 руб./дн.

Поэтому за время больничного сотруднику начислили:
1700 руб./дн. × 5 дн. = 8500 руб.

Из них пособием является сумма:
1632,88 руб./дн. × 5 дн. = 8164,40 руб.

Поскольку на больничном Беспалов находится в связи с уходом за заболевшим ребенком, пособие за весь период нетрудоспособности (8164,40 руб.) компенсируется за счет средств ФСС России. В отчетном периоде сумму пособия в счет уплаты взносов на обязательное социальное страхование бухгалтер не зачитывал. Сумму единого налога пособие, возмещаемое за счет средств ФСС России (8164,40 руб.), не уменьшает.

Доплата к пособию до фактического среднего заработка, которую организация выплачивает за свой счет, составляет:
8500 руб. – 8164,40 руб. = 335,60 руб.

Доплата пособием не является, поэтому она не уменьшает сумму единого налога.

Страховые взносы «Альфа» рассчитывает по общим тарифам. На сумму доплаты бухгалтер «Альфы» начислил:

  • пенсионные взносы в сумме 73,83 руб. (335,60 руб. × 22%);
  • взносы на социальное страхование в сумме 9,73 руб. (335,60 руб. × 2,9%);
  • взносы на медицинское страхование в сумме 17,12 руб. (335,60 руб. × 5,1);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 0,67 руб. (335,60 руб. × 0,2%).

Со всей суммы, начисленной сотруднику (пособие плюс доплата), бухгалтер удержал НДФЛ в размере 1105 руб. (8500 руб. × 13%).

Беспалов получил на руки 7395 руб. (8500 руб. – 1105 руб.).

На сумму уплаченных страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер вправе уменьшить единый налог, подлежащий уплате в бюджет.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму пособия за первые три дня болезни оплатите за счет организации и включите в расходы при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Остальную часть пособия, начисленного за счет ФСС России, в состав расходов при расчете единого налога не включайте (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ), поскольку организация не несет затрат по их финансированию (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/154.

Пример включения больничных пособий и доплат к ним в расчет единого налога при упрощенке. Единый налог организация платит с разницы между доходами и расходами

«Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В январе сотрудник «Альфы» П.А. Беспалов находился на больничном восемь календарных дней. Страховой стаж Беспалова – более восьми лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка.

Фактический заработок сотрудника составил:

  • за 2013 год – 570 000 руб.;
  • за 2014 год – 630 000 руб.

Поскольку заработок Беспалова превышает предельные значения для расчета больничного пособия (568 000 руб. – в 2013 году и 624 000 руб. – в 2014 году), средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
(568 000 руб. + 624 000 руб.) : 730 дн. = 1632,88 руб./дн.

Коллективным договором «Альфы» предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников. Фактический средний дневной заработок Беспалова, рассчитанный по условиям коллективного договора, составил 1700 руб./дн.

За время болезни Беспалову начислили:
1700 руб./дн. × 8 дн. = 13 600 руб.

Из них пособием является сумма:
1632,88 руб./дн. × 8 дн. = 13 063,04 руб.

В отчетном периоде сумму пособия в счет уплаты взносов на обязательное социальное страхование бухгалтер не зачитывал (т. е. начисленные с выплат сотрудникам взносы были перечислены в полном объеме без их уменьшения на сумму пособия). Пособие, начисленное за счет ФСС России в сумме 8164,40 руб. (1632,88 руб./дн. × (8 дн. – 3 дн.)), в состав расходов при расчете единого налога не включается. А сумму пособия в размере 4898,64 руб. (1632,88 руб./дн. × 3 дн.) бухгалтер «Альфы» учел в уменьшение налоговой базы (после выплаты сотруднику).

Доплата к пособию до фактического среднего заработка, которую организация выдает за свой счет, составляет:
13 600 руб. – 13 063,04 руб. = 536,96 руб.

При расчете единого налога доплату к пособию до фактического среднего заработка Беспалова (536,96 руб.) бухгалтер также учел в составе расходов.

Страховые взносы организация начисляет по общим ставкам. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2 процента. На сумму доплаты бухгалтер «Альфы» начислил:

  • пенсионные взносы в сумме 118,13 руб. (536,96 руб. × 22%);
  • взносы на социальное страхование в сумме 15,57 руб. (536,96 руб. × 2,9%);
  • взносы на медицинское страхование в сумме 27,38 руб. (536,96 руб. × 5,1%);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 1,07 руб. (536,96 руб. × 0,2%).

Со всей суммы, начисленной Беспалову (пособие и доплата), бухгалтер удержал НДФЛ в сумме 1768 руб. (13 600 руб. × 13%).

Беспалов получил на руки 11 832 руб. (13 600 руб. – 1768 руб.).

Начисленные страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер учел в расходах при расчете единого налога после их перечисления в бюджет.

Ситуация: можно ли при расчете единого налога при упрощенке учесть расходы на выплату больничных пособий. Выплаты финансирует ФСС России, и их зачитывают в счет текущих платежей по страховым взносам

Да, можно. Только учитывайте не расходы на выплату пособий за счет ФСС России, а зачтенные страховые взносы.

Дело в том, что выплаты за счет ФСС России в расчет единого налога на упрощенке не берут. Учитывают только пособие за первые три дня болезни сотрудника, которое работодатель выдает из своих денег (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Но вот страховые взносы, которые зачли в счет пособий сотрудникам, – другое дело. Их, как фактически уплаченные, можно учесть при расчете единого налога на упрощенке (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Почему зачтенные взносы допустимо считать фактически уплаченными? Потому что выдача пособий идет в счет уплаты взносов в ФСС России. Это прямо установлено частью 1 статьи 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. К тому же страховые взносы, как и налоговые платежи, при зачете считают уплаченными (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такие же доводы есть и в письмах Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-11-06/2/147 и от 5 июля 2011 г. № 03-11-06/3/78. Хотя последнее письмо и адресовано плательщикам ЕНВД, приведенные в нем выводы актуальны для организаций и предпринимателей на упрощенке.

Как учитывать и отражать в книге доходов и расходов

Порядок учета суммы зачтенных страховых взносов зависит от выбранного объекта налогообложения. Те, кто считают с «доходов», уменьшают сам налог (не более 50%). А работодатели, которые выбрали «доходы минус расходы», уменьшают базу для расчета налога.

В какой момент делать записи в книге учета доходов и расходов? В день, когда начислите страховые взносы за месяц, в котором зачитываете выданные сотрудникам пособия (т. е. в последний день месяца).

Основанием для записи в книге учета доходов и расходов (для уменьшения суммы единого налога) будут:

  • расходные документы на выплату пособий;
  • бухгалтерская справка с указанием суммы пособий, которая уменьшает сумму взносов в ФСС России.

Что делать, если сумма пособий больше начисленных взносов

Если пособия больше начисленных страховых взносов за месяц, то сумму превышения можно засчитывать до конца календарного года. Согласовывать такие зачеты с территориальными отделениями ФСС России не нужно. По окончании года сделать зачет уже не получится. Однако можно потребовать в фонде денежную компенсацию пособий, выплаченных сотрудникам. Для этого заполните и представьте в свое территориальное отделение ФСС требование по форме 29-ФСС.

Это следует из положений части 2.1 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и части 2 статьи 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Пример, как учесть расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, рассчитывая налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами. Пособие за счет средств ФСС России зачтено в счет страховых взносов

Организация в июне начислила в пользу своих сотрудников:

  • зарплату в размере 1 250 000 руб.;
  • пособия по временной нетрудоспособности в сумме 44 500 руб., в том числе за первые три дня за счет организации – 4000 руб. Пособия полностью выплатили сотрудникам в том же месяце, в котором они были начислены.

За июнь сумма начисленных взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составила 36 250 руб. (1 250 000 руб. × 2,9%). Расходы организации на выплату пособий, которые финансирует ФСС России, составили 40 500 руб. (44 500 руб. – 4000 руб.). Это больше суммы страховых взносов, начисленных за июнь.

В книге учета доходов и расходов за II квартал (в июне) бухгалтер отразил:

  • на дату выплаты пособий – суммы, выплаченные за первые три дня нетрудоспособности (4000 руб.);
  • в последний день месяца – пособия, которые финансирует ФСС России, в размере, равном сумме начисленных страховых взносов (36 250 руб.).

Разница между суммой выплаченных пособий и суммой начисленных страховых взносов в размере 4250 руб. (40 500 руб. – 36 250 руб.) будет включена в состав расходов в III квартале.

В июле организация начислила в пользу своих сотрудников зарплату в размере 1 200 000 руб. Сумма взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с этой зарплаты составила 34 800 руб. (1 200 000 руб. × 2,9%). Пособий по временной нетрудоспособности в июле организация не выплачивала.

Определяя взносы к уплате в ФСС России за июль, бухгалтер учел сумму пособий, которые выплатили в июне, но не зачли в счет уплаты страховых взносов за июнь.

Страховые взносы за июль перечислили в ФСС России в августе в сумме 30 550 руб. (34 800 руб. – 4250 руб.). В книге учета доходов и расходов за III квартал (в июле) бухгалтер отразил сумму 34 800 руб. (30 550 руб. + 4250 руб.).


Убедитесь, что Вы готовы к сдаче отчетности в ФСС

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль