Нужно ли начислять НДФЛ на сумму компенсации при увольнении по соглашению сторон

1978

Вопрос

Сотрудник уволен по соглашению сторон и ему выплачена дополнительная денежная компенсация в размере трех должностных окладов согласно заключенного дополнительного соглашения о расторжении трудового договора. Надо ли в этом случае начислять НДФЛ и страховые взносы с указанной выплаты

Ответ

Безопаснее начислить страховые взносы и удержать НДФЛ. Поясним почему.

 Есть две точки зрения по вопросу начисления НДФЛ и страховых взносов на сумму компенсации (выходного пособия) при расторжении трудового договора по соглашению сторон.

Особенность ситуации заключается в том, что специалисты Минфина России и Роструда разрешают не начислять НДФЛ и взносы при определенных условиях. Однако эксперты и судьи с ними не согласны.

Мы приведем обе позиции. Начнем с основания выплаты компенсации.

Основание для начисления компенсации

Работник и работодатель вправе расторгнуть трудовой договор по соглашению сторон (п. 1 ч. 1ст. 77 ТК РФ).

Компании достаточно часто выплачивают работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон некоторую сумму. В документах ее называют компенсацией или выходным пособием, в обиходе — «золотым парашютом». В данном случае эти слова являются синонимами.

Необязательная выплата

В отдельных случаях при увольнении компания должна выплатить работнику выходное пособие. Такие ситуации перечислены в статье 178 Трудового кодекса. Среди них не упоминается увольнение по соглашению сторон. Следовательно, Трудовой кодекс не обязывает компанию в этом случае платить работнику выходное пособие.

Выплата по соглашению

Трудовой кодекс не препятствует перечислить работнику выходное пособие в иных случаях увольнения. Выплату можно установить (ч. 4 ст. 178 ТК РФ):

  • в коллективном договоре;
  • трудовом договоре;
  • в дополнительном соглашении к трудовому договору. Такое соглашение является неотъемлемой частью трудового договора (ч. 3 ст. 57 ТК РФ).

Помимо названных документов необходим приказ руководителя компании о выплате компенсации. На его основании бухгалтер отражает начисление компенсации в бухучете и перечисляет ее работнику.

Не облагаемые компенсации

Перечень выплат, не облагаемых НДФЛ и страховыми взносами, установлен:

  • в статье 217 Налогового кодекса;
  • статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закона № 212-ФЗ).

Компенсационные выплаты при увольнении не облагаются:

  • выплата установлена законодательством РФ;
  • ее сумма не превышает определенного предела.

Первая позиция: полная сумма компенсации облагается НДФЛ и страховыми взносами

Сторонники этой позиции опираются на тот факт, что компенсация при увольнении по соглашению сторон не является обязательной выплатой, установленной законодательством.

Главный критерий — обязательность выплаты

По мнению ряда экспертов, не облагаются только те компенсации, которые работодатель обязан выплатить в силу закона. Например, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами компенсационные выплаты:

  • при ликвидации организации, сокращении штата (ч. 1 ст. 178, ст. 180 ТК РФ);
  • при увольнении руководителя, заместителей и главного бухгалтера в связи со сменой собственника имущества организации (ст. 181 ТК РФ, ст. 278 ТК РФ).

На выплаты, которые работодатель может, но не обязан выплатить, льгота не распространяется

Мнение судей

Приведем примеры судебных решений, в которых арбитры встали на сторону проверяющих (табл. на с. ХХХ).

Особого внимания заслуживает Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 21.02.2015 по делу № 33-167/2015.

В ходе судебного разбирательства компания сослалась на письмо Минфина России от 27.03.2013 № 03-04-06/9665, в котором сказано, что компенсация не облагается НДФЛ. Судьи отметили, что письма Минфина России носят разъяснительный характер. Они не обязательны для применения.

 Позиция судей о начислении НДФЛ на сумму компенсации при расторжении трудового договора по соглашению сторон

Реквизиты

 судебного решения

Аргументы судей

Апелляционное определение Красноярского краевого суда
от 06.08.2014 по делу № 33-7507/2014

Компенсация при увольнении по соглашению сторон не обязательна. Она не предусмотрена законодательством

Апелляционное определение
Московского областного суда
от 23.07.2014 по делу № 33-16087/2014

Работодатель имеет право самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре.

Это право не исключает данную компенсацию из перечня выплат, облагаемых НДФЛ

Апелляционное определение Свердловского областного суда от 22.04.2014 по делу № 33-3874/2014

Компенсация при расторжении трудового договора по соглашению сторон не относится к доходам, освобожденным от начисления НДФЛ

Вторая позиция: НДФЛ и страховыми взносами облагается часть компенсации

По мнению специалистов Минфина России и Минтруда России компенсация не облагается НДФЛ и страховыми взносами независимо от основания увольнения, если она:

  • установлена трудовым договором (или дополнительным соглашением к нему);
  • не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка работника или шестикратный размер для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Об этом говорится:

  • в письме Минфина России от 19.06.2014 № 03-03-06/2/29308;
  • письмах Минтруда России от 24.09.2014 № 17-3/В-448 и № 17-3/В-449.

Сложности при расчете ограничения

Как посчитать трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка работника? Специалисты Минфина России (письмо от 30.06.2014 № 03-04-06/31391) предлагают считать средний заработок по правилам, установленным:

  • в статье 139 Трудового кодекса;
  • Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение о среднем заработке).

На основании этих документов бухгалтер может посчитать средний дневной или средний часовой заработок работника. Но возникает закономерный вопрос, на какую величину умножить средний дневной (часовой) заработок, чтобы определить средний месячный заработок? Ответа нет.

При расторжении трудового договора по соглашению сторон выходное пособие не компенсирует потерю заработка за определенный период. Такого периода нет. Он не установлен законодательно.

На практике для расчета бухгалтеры применяют среднемесячное количество рабочих дней (часов). Как его определить, сказано в письме Минздрава России от 02.07.2014 № 16-4/2059436.

Отметим: даже если применить все перечисленные рекомендации, это не гарантирует, что при проверке инспекторы не доначислят НДФЛ и взносы на полную сумму компенсации.

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль