Работодатель оплачивает обучение работников

4347
Прошло полгода с тех пор, как вступили в силу новые правила налогообложения расходов на обучение работников. В статье мы расскажем, как оформить документы, которые требуются для их применения.

Необходимость в обучении работников работодатель определяет самостоятельно[ссылка:1]1[/ссылка] (ч. 1 ст. 196 ТК РФ). В прошлом году Федеральным законом от 22.07.2008 № 158 в текст НК РФ были внесены изменения, которые, по мнению законодателей, должны побудить работодателей активнее участвовать в организации обучения персонала.

[сноска:1]Исключением являются случаи, когда повышение квалификации сотрудников предусмотрено федеральными законами или иными нормативными актами и является необходимым условием выполнения работником трудовых обязанностей (ч. 4 ст. 196 ТК РФ).[/сноска]

Налогообложение расходов на обучение

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 № 158 в части расходов на обучение, затрагивают ряд статей Налогового кодекса. При этом они устанавливают взаимосвязь исчисления ЕСН и НДФЛ с расчетом налога на прибыль.

Налог на прибыль

В подпункте 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса говорится, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы:

Работодатель оплачивает обучение работников

  • на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам;
  • профессиональную подготовку;
  • профессиональную переподготовку.

При этом в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса установлены обязательные условия признания таких расходов, а именно:

  • наличие договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус;
  • обучение (подготовку, переподготовку) проходят работники (то есть лица, заключившие трудовой договор) либо физические лица, заключившие с данным работодателем договор, предусматривающий, что не позднее трех месяцев после окончания обучения (подготовки и переподготовки) физическое лицо обязано заключить трудовой договор и отработать не менее одного года.

Затраты на обучение, подготовку и переподготовку кадров относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, поэтому они являются косвенными расходами и принимаются при расчете налога на прибыль в полном объеме понесенных затрат без каких-либо ограничений (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это правило применяют те организации, которые определяют доходы и расходы методом начисления.

 

 

Расходы на обучение на рабочем месте уменьшают налог на прибыль

Согласно части 2 статьи 196 Трудового кодекса работодатель может организовать обучение работников непосредственно на предприятии. Но в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса об этом ничего не сказано. Данная норма позволяет признать в составе расходов только затраты на обучение, организованное на договорной основе с образовательным учреждением.

Обратимся к пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса. Согласно этой норме расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода. Затраты на организацию и проведение профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации на рабочем месте соответствуют этим критериям. Таким образом, расходы на самостоятельное обучение работников можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

 

 

Если же налогоплательщик использует кассовый метод, расходы на обучение признаются только после того, как они будут произведены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Несоблюдение обязательных условий, содержащихся в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса, приводит к тому, что расходы на обучение (подготовку, переподготовку) не будут признаны. При этом, если в течение налогового периода они были учтены при исчислении налога на прибыль, по его завершении их следует исключить из состава расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль и отнести к внереализационным доходам. Нарушениями обязательных условий считаются:

  • прекращение действия трудового договора до истечения одного года с момента его заключения, если не возникли обстоятельства, не зависящие от воли сторон (ст. 83 ТК РФ);
  • незаключение трудового договора с кандидатом, обучение которого было оплачено, по истечении трех месяцев после окончания обучения (подготовки, переподготовки);
  • ненадлежащее хранение документов, подтверждающих расходы на обучение. Работодатель, оплачивающий обучение, обязан хранить документы, подтверждающие расходы, не менее четырех лет.

Нельзя учитывать при расчете налога на прибыль расходы предприятия, связанные:

  • с организацией развлечения, отдыха или лечения;
  • содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг.

Напомним, что перечень обстоятельств, которые приводят к расторжению трудового договора и которые не зависят от воли сторон, приведен в статье 83 Трудового кодекса. К ним относятся:

  • призыв работника на военную (альтернативную гражданскую) службу;
  • восстановление сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
  • неизбрание на должность;
  • осуждение работника;
  • признание работника неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением и т. д.

ЕСН с суммы расходов на оплату обучения

С 1 января 2009 года расходы организации на оплату обучения сотрудников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников не облагаются ЕСН. Но только при условии, что они учтены в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. Это установлено в подпункте 16 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.

В том случае, если организация — плательщик налога на прибыль не учитывает расходы на оплату обучения при расчете налога на прибыль, указанные выплаты не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. Применять данное условие могут только плательщики налога на прибыль.

 

НДФЛ с суммы расходов на оплату обучения

Начиная с 1 января 2009 года не удерживается НДФЛ с суммы оплаты, которую организация перечисляет за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовку в соответствии с пунктом 21 статьи 217 Налогового кодекса. Указанная льгота предоставляется при условии, что обучение, профессиональную подготовку и переподготовку осуществляет российское образовательное учреждение, имеющее лицензию, или иностранное образовательное учреждение, обладающее соответствующим статусом.

Обратите внимание: эта льгота распространяется на всех физических лиц, которым организация оплатила обучение. При этом не имеет значения, работает данное физическое лицо в организации или нет.

 

 

 

Обучение оплачивает сам работник

Если плательщик НДФЛ самостоятельно оплатил свое обучение, он имеет право на социальный налоговый вычет (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Его общая сумма складывается из расходов на обучение, собственное лечение, лечение супруги (супруга), родителей или детей и не может превысить 120 000 руб. за налоговый период (п. 2 ст. 219 НК РФ).

 

 

 

«Входной» НДС

Скажем несколько слов о порядке списания «входного» НДС по расходам на оплату обучения.

Облагается или не облагается НДС. Сумма оплаты за обучение может включать или не включать НДС.

Не облагаются НДС услуги некоммерческих образовательных организаций в сфере образования, расположенных на территории Российской Федерации, по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) процесса за исключением консультационных услуг (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Такая льгота распространяется только на те образовательные услуги, которые поименованы в лицензии учебного заведения (письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2005 № 19-11/32602). Реализация образовательной организацией дополнительных услуг, в частности обеспечение учащихся питанием и проживанием, облагается НДС (письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2003 № 24-11/05512).

Если образовательные услуги оказаны за пределами территории РФ, они также не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Лицензирование и НДС. Как мы выяснили, возможность использования преимуществ при налогообложении расходов на обучение зависит в том числе от наличия у образовательного учреждения лицензии (соответствующего статуса).

Услуги по обучению лицензируются в порядке, который предусмотрен Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 № 796. В пункте 2 этого документа сказано, что лицензия не нужна для разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, которые не сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации. Данные виды обучения не освобождаются от обложения НДС (письма Минфина России от 20.07.2007 № 03-07-07/24 и от 27.08.2008 № 03-07-07/81).

Вычет «входного» НДС. Сумму «входного» НДС, уплаченную образовательному учреждению, организация может предъявить к налоговому вычету, но только при соблюдении определенных условий (ст. 171 НК РФ). Так, должен быть подписан акт об оказании образовательных услуг и получен правильно оформленный счет-фактура с указанием суммы НДС.

Раскрываем значение терминов из налогового кодекса

Согласно Налоговому кодексу не облагаются ЕСН и учитываются при расчете налога на прибыль суммы, потраченные организацией «на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников» (подп. 23 п. 1 ст. 264 и подп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ). Раскроем значение этих понятий, чтобы перейти к описанию процедуры оформления документов, подтверждающих данные расходы.

Согласно Закону РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» (далее — Закон № 3266-1) в Российской Федерации реализуются образовательные программы, которые подразделяются:

  • на общеобразовательные (основные и дополнительные);
  • профессиональные (основные и дополнительные). К общеобразовательным относятся программы:
  • дошкольного образования;
  • начального общего образования;
  • основного общего образования;
  • среднего (полного) общего образования.

Обратите внимание: расходы на обучение по общеобразовательным программам не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 они не облагаются ЕСН. Перечень не облагаемых НДФЛ сумм, связанных с обучением, шире. Налогом не облагаются также доходы физического лица в виде платы за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным программам (п. 21 ст. 217 НК РФ).

 

Профессиональные программы

Что же подразумевает обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам?

К основным профессиональным относятся программы:

  • начального профессионального образования;
  • среднего профессионального образования;
  • высшего профессионального образования;
  • послевузовского профессионального образования.

Об этом говорится в статьях 22—25 Закона № 3266-1.

Выпускникам, успешно окончившим учебное заведение начального, среднего и высшего профессионального образования, выдаются дипломы. Их образцы приведены в приказах Минобрнауки России от 28.12.2006 № 340, от 21.12.2006 № 333 и постановлении Госкомвуза России от 30.11.94 № 9.

Свидетельство об уровне квалификации выдается выпускникам начального профессионального образовательного учреждения, если они обучались не менее года, прошли аттестацию, но не завершили по различным причинам освоение основной образовательной программы (приказ Минобрнауки России от 23.03.2007 № 92).

Лицам, прошедшим обучение в аспирантуре или адъюнктуре, выдается удостоверение. Его образец приведен в приказе Минобразования России от 15.10.99 № 568.

Дополнительные профессиональные образовательные программы включают повышение квалификации трудящихся (п. 1 ст. 26 Закона № 3266-1). Периодичность повышения квалификации устанавливается работодателем. Как правило, повышение квалификации проводится в течение всей трудовой деятельности работников по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет (п. 7 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.1995 № 610, далее — Типовое положение).

Слушателям, успешно завершившим курс обучения, выдается документ, наименование которого зависит от количества часов занятий. Это может быть удостоверение, свидетельство или диплом (п. 28 Типового положения).

Профессиональная подготовка и переподготовка

Теперь поговорим о профессиональной подготовке и переподготовке.

Целью профессиональной подготовки является приобретение обучающимися навыков, которые необходимы им для выполнения определенной работы или группы работ (ст. 21 Закона № 3266-1), то есть работник получает новую специальность.

Целью профессиональной переподготовки является получение дополнительных знаний, умений и навыков (п. 7 Типового положения). В данном случае сотрудник совершенствует свои профессиональные знания, умения и навыки по уже имеющейся специальности.

По результатам прохождения профессиональной переподготовки специалисты получают диплом государственного образца (п. 7 Типового положения).

Оформляем документы, подтверждающие расходы на обучение

В какой форме будет проходить обучение, профессиональная подготовка, переподготовка или повышение квалификации сотрудника, решает работодатель. Он определяет перечень профессий и специальностей, которые обязательно должны быть в штате предприятия. При этом необходимо учесть обязательства по организации обучения, установленные положениями коллективного или трудовых договоров с работниками. Для того чтобы расходы работодателя на обучение (переобучение) работников (кандидатов в работники) могли быть учтены при исчислении налога на прибыль, следует оформить ряд документов. В их числе план обучения (образец см. ниже). Данный документ является основанием для осуществления расходов на обучение. План составляется на текущий календарный год. В нем указываются причины и цели обучения работников, а также их фамилии и должности.

Образец плана обучения

Работодатель оплачивает обучение работников

Работодатель оплачивает обучение работников

Договор на оказание образовательных услуг

Договор. В соответствии с планом работодатель заключает договор с профессиональным образовательным учреждением. Предметом договора на оказание образовательных услуг является обучение конкретного работника предприятия. В документе необходимо указать программу, форму (очная, заочная, очно-заочная), стоимость и срок обучения работника, а также наименование итогового документа, который работник получит по окончании обучения.

Приложения к договору. Учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещения должна быть приложением к договору. Также к договору необходимо приложить ксерокопию лицензии на ведение образовательной деятельности, полученную образовательным учреждением.

Форма договора. Примерные формы договоров на оказание образовательных услуг для различных образовательных учреждений приведены в приказах Министерства образования РФ от 10.07.2003 № 2994 и от 28.07.2003 № 3177, а также в Методических рекомендациях по заключению договоров для оказания платных образовательных услуг в сфере образования (письмо Минобразования России от 01.10.2002 № 31ю-31ин-40/31-09). Как правило, бланк типового договора разрабатывает образовательное учреждение. Заказчик вправе дополнить его теми условиями, которые сочтет нужными.

Кто заказчик? Обратите внимание: заказчиком услуг в данном договоре должен быть работодатель, а не обучаемый. В противном случае работодатель не сможет уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму расходов на оплату обучения. В этом случае право на льготу остается у заказчика — плательщика НДФЛ (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Соглашение об обучении

Налоговый кодекс обязывает подписывать предварительный договор о последующем заключении трудового договора с соискателем, который пройдет курс обучения за счет средств работодателя. По мнению автора, работодателю выгоднее заключить соглашение об обучении. В нем можно учесть все интересы сторон, в том числе и включить пункты, продиктованные налоговым законодательством.

В частности, можно установить более длительный срок отработки, санкции за нарушение учебной дисциплины, порядок возмещения работодателю затраченных средств в случаях неполной отработки установленного срока или прерывания обучения. Такое соглашение можно заключить не только с соискателем, но и с сотрудником, который уже подписал трудовой договор.

Образец соглашения смотрите ниже.

Образец соглашения об обучении

Работодатель оплачивает обучение работников

Если у работодателя нет необходимости заключать соглашение об обучении с работником, он может дополнить трудовой договор следующим текстом: «В случае обучения Работника по инициативе и за счет средств Работодателя Работник обязан отработать на предприятии не менее трех лет со дня окончания обучения. Если до истечения указанного срока Работник увольняется по собственному желанию, он обязан вернуть Работодателю стоимость обучения пропорционально неотработанному времени».

Приказ

Основанием для посещения учебных занятий является приказ (распоряжение) руководителя о направлении работника на обучение (курсы по подготовке, переподготовке или повышения квалификации, в высшее или среднее специальное учебное заведение).

Образец приказа смотрите ниже.

Приказ о направлении работника на обучение

Работодатель оплачивает обучение работников

Диплом и акт

По завершении обучения бывшему студенту выдают письменное свидетельство о том, что он прошел обучение, например диплом. Его оригинал хранится у работника, а копию следует подшить в личное дело сотрудника. Он вместе с прочими документами является основанием для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение (письмо Минфина России от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137).

Кроме того, составляется соответствующий акт. При долгосрочном обучении акт следует составлять отдельно за каждый отчетный период, то есть один раз в квартал, а расходы на оплату образовательных услуг включать в состав затрат ежеквартально. В акте следует указать период обучения, наименование программы обучения и его стоимость в рублях.

Обучение в другой местности

Если работник направляется на обучение в другую местность, его поездка оформляется как служебная командировка. В этом случае помимо перечисленных выше организация должна оформить следующие документы:

  • служебное задание (форма № Т-10а), подписанное руководителем структурного подразделения. По окончании командировки сотрудник составляет краткий отчет о выполнении задания, а руководитель структурного подразделения делает соответствующее заключение;
  • приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9 или Т-9а);
  • командировочное удостоверение (форма № Т-10);
  • отчет о выполнении задания (на бланке служебного задания) составляет работник, закончивший обучение, а руководитель структурного подразделения делает заключение о выполнении задания.

Все указанные документы составляются на типовых бланках, которые утверждены приказом Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

По мнению специалистов Минфина России, стоимость проезда работника к месту обучения и обратно, проживания во время обучения и суточные также учитываются в полном объеме в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Правда, финансисты считают, что указанные затраты следует отнести к командировочным расходам на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137). Согласно подпункту 5 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса датой признания данных расходов является день утверждения авансового отчета.

В ближайших номерах мы расскажем о льготах, которые работодатель обязан предоставить учащимся.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль