Пособия: заболел работник

2645
Продолжаем тему расчета и выплат социальных пособий. В прошлом номере журнала мы рассказали о том, как должна быть оформлена лицевая сторона больничного листа. Теперь поговорим о том, как рассчитать пособие в различных ситуациях и оформить оборотную сторону листка нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности полагается сотруднику, если он заболел, получил травму, ухаживал за больным членом семьи[ссылка:1]1[/ссылка], находился на карантине, протезировался в стационаре или долечивался в санатории после лечения в стационаре.

[сноска:1]В ближайших номерах мы расскажем, как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, если работник брал больничный по уходу за больным членом семьи и в других случаях. — Примеч. ред.[/сноска]

Поговорим о расчете и выплате пособия, когда работник организации, применяющей традиционную систему налогообложения (то есть являющейся плательщиком ЕСН), заболевает или получает травму. При этом болезнь или травма не связаны с нечастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием.

Нормативные документы

Вопросам назначения и оплаты пособия по временной нетрудоспособности посвящены два документа:

  • Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). В нем определены условия, размеры и порядок обеспечения граждан пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;
  • Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденное постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение о расчете пособий).

Продолжительность выплаты пособия

В случае заболевания или травмы пособие выплачивается с первого дня болезни и до восстановления трудоспособности или до момента установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности (или увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности — для больных туберкулезом) (п. 1 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Ограничения продолжительности периода выплаты пособия по временной нетрудоспособности касаются (п. 3 и 4 ст. 6 Закона № 255-ФЗ):

  • инвалидов, имеющих ограничение способности к трудовой деятельности. Период выплаты им пособия — не более четырех месяцев подряд в календарном году;
  • работников, с которыми заключен срочный трудовой договор, при этом срок действия договора менее шести месяцев. Пособие таким работникам можно выплатить не более чем за 75 календарных дней. Это ограничение не применяется, если сотрудник болен туберкулезом. Если же договор заключен на срок более шести месяцев, больничный лист оплачивается в обычном порядке (п. 1 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Размер пособия

Согласно пунктам 1 и 6 статьи 7 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа (см. табл. 1).

Таблица 1

Продолжительность страхового стажа Размер пособия по временной нетрудоспособности
Восемь и более лет 100% среднего заработка
От пяти до восьми лет 80% среднего заработка
От шести месяцев до пяти лет 60% среднего заработка
До шести месяцев В размере МРОТ, установленного на федеральном уровне (с учетом районных коэффициентов), за полный календарный месяц
Независимо от страхового стажа размер пособия ограничен максимальным размером. В 2009 году он составляет 18 720 руб. за полный календарный месяц (ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ). Если организация расположена в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, максимальный размер пособия корректируется с учетом районных коэффициентов

Как рассчитать страховой стаж

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (далее — Правила) утверждены приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02.2007 № 91.

Согласно пункту 7 Правил страховой стаж работника при назначении пособия определяется работодателем на день наступления заболевания или травмы. При этом каждые 30 дней приравниваются к месяцу, а каждые 12 месяцев — к году (п. 21 Правил).

В страховой стаж включаются периоды (п. 1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ и п. 2 Правил):

  • работы по трудовому договору;
  • государственной гражданской или муниципальной службы;
  • иной деятельности, при осуществлении которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами при условии уплаты им или за него налогов (страховых взносов) в ФСС России. К такой деятельности, например, относятся периоды работы в качестве индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, частного детектива, охранника и т. д., если за это время добровольно уплачивались страховые взносы.

Основной документ, подтверждающий стаж работы или службы, — трудовая книжка (п. 8 Правил). Также подтвердить периоды работы могут[ссылка:2]2[/ссылка]:

[сноска:2]Подробнее о документах, которые подтверждают страховой стаж работника, мы рассказывали в статье «Больничные листы» // Зарплата, 2008, № 1. Ознакомиться с материалом вы также можете на сайте www.zarp.ru — Примеч. ред.[/сноска]

  • письменные трудовые договоры (п. 8 и 9 Правил);
  • выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы, — если трудовая книжка отсутствует или в ней имеются неточности (п. 8 Правил).

Если несколько периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, совпадают по времени, учитывается тот, который укажет в своем заявлении застрахованное лицо (п. 2 ст. 16 Закона № 255-ФЗ и п. 22 Правил).

Пример 1.

Работник ОАО «Миг» С.Г. Быстров находился на больничном с 2 по 5 июня 2009 года. В его трудовой книжке значатся следующие периоды работы:

  • с 26 марта 1999 года по 20 декабря 2004 года — ЗАО «Новое время»; —12 января 2005 года по 31 октября 2007 года — ООО «Час пик»;
  • 9 ноября 2007 года по настоящее время — ОАО «Миг». Необходимо рассчитать продолжительность страхового стажа С.Г. Быстрова на 2 июня 2009 года.

Решение.

Определим, сколько лет, месяцев и дней трудился С.Г. Быстров на каждом месте работы.

Сначала рассчитаем, сколько полных лет трудился С.Г. Быстров в ЗАО «Новое время». Период, в котором годы отработаны полностью (то есть по 12 месяцев), равен пяти годам (с 26 марта 1999 года по 25 марта 2004 года). Теперь определим количество полных месяцев, отработанных С.Г. Быстровым в ЗАО «Новое время». Эта величина равна восьми месяцам (с 26 марта по 25 ноября 2004 года).

Далее определяем количество отработанных в ЗАО «Новое время» дней. Этот показатель равен 25 дням (с 26 ноября по 20 декабря 2004 года).

Теперь сложим все полученные значения. Стаж С.Г. Быстрова в ЗАО «Новое время» пять лет, восемь месяцев и 25 дней (5 лет + 8 мес. + 25 дн.). Такой же алгоритм применим и для расчета страхового стажа С.Г. Быстрова в ООО «Час пик» и ОАО «Миг». Страховой стаж С.Г. Быстрова составляет:

  • в ООО «Час пик» — два года, девять месяцев и 20 дней;
  • ОАО «Миг» — один год, шесть месяцев и 25 дней.

Чтобы определить общую продолжительность стажа, суммируем количество дней, месяцев и лет, которые отработал сотрудник во всех организациях. Следует учитывать, что месяц составляет 30 дней, а год — 12 месяцев. Сначала суммируем дни: 25 дн. + 20 дн. + 25 дн. = 70 дн.

Из 70 дней 60 дней переводим в календарные месяцы. Получаем два месяца и десять дней (30 дн. + 30 дн. + 10 дн.). Далее определим общее количество месяцев: 8 мес. + 9 мес. + 6 мес. + 2 мес. = 25 мес.

25 месяцев — это срок, который на один месяц больше двух лет (два года и один месяц).

Теперь рассчитываем количество лет страхового стажа С.Г. Быстрова: 5 лет + 2 года + 1 год + 2 года = 10 лет.

Общий страховой стаж С.Г. Быстрова — десять лет, один месяц и десять дней (10 лет + 1 мес. + 10 дн.).

Отдельные случаи выплаты пособия

Рассмотрим вопросы выплаты пособий льготникам, бывшим работникам, сотрудникам, проходящим испытательный срок, совместителям и командированным.

Льготные категории получателей пособия

Некоторые лица независимо от стажа имеют право на получение пособия за счет средств ФСС России в размере 100% среднего заработка, но не выше максимального размера пособия.

Речь идет о тех работниках, которые на 1 января 2007 года уже имели право на получение пособия в большем размере, чем им полагается в соответствии с Законом № 255-ФЗ. В пункте 1 статьи 17 документа сказано, что таким категориям граждан пособие назначается, как и ранее, независимо от страхового стажа и в более высоком размере (в процентном отношении к среднему заработку), но не выше максимального размера пособия. Это правило нашло отражение и в пункте 47 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденных постановлением ФСС России от 07.04.2008 № 81. Категории лиц, которые вправе получать пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России в большем размере, приведены в табл. 2 на с. 113 (п. 1 ст. 17 Закона № 255-ФЗ и п. 47 Методических указаний).

Если стаж работника менее шести месяцев

Если стаж работника меньше шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем МРОТ, установленный на федеральном уровне, за полный календарный месяц. Эта величина корректируется на районный коэффициент, если работники трудятся в компаниях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Для расчета пособия сумму МРОТ нужно разделить на общее количество календарных дней в месяце нетрудоспособности и умножить на количество дней болезни. Об этом говорится в пункте 20 Положения о расчете пособий.

Оплата больничного листа бывшему работнику

Если заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие бывшему работнику выплачивается в размере 60% его среднего заработка (п. 2 ст. 5 и п. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Обратите внимание: речь идет о заболевании или травме самого бывшего работника. То есть, если он после увольнения ухаживал за больным членом семьи, находился на карантине и т. д., это не дает ему права на получение пособия.

Таблица 2

Категория лиц, имеющих право по состоянию на 1 января 2007 года на получение пособия в большем размере Размер пособия Нормативные документы (в том числе утратившие силу), на основании которых была предоставлена льгота
1 2 3
Лица, работавшие до 1 января 2007 года в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях 100% среднего заработка независимо от страхового стажа, но не более максимального размера пособия, скорректированного на районный коэффициент Статья 24 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1
Граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие:
— ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне
— катастрофы на Чернобыльской АЭС
— аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча Граждане из подразделений особого риска
100% среднего заработка независимо от страхового стажа, но не более максимального размера пособия Пункт 9 статьи 2 Федерального закона от 10.01.2002 № 2-ФЗ Подпункт «а» пункта 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6; пункт 1 статьи 14, пункт 2 статьи 15 и пункт 13 статьи 18 Закона РФ от 15.05.91 №1244-1 Статьи 2 и 3 Федерального закона от 26.11.98 № 175-ФЗ Пункты 1 и 2 постановления Верховного Совета РФ от 27.12.91 № 2123-1
Работающие инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий Подпункт 14 пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 12.01.95 № 5-ФЗ
Работники, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга Подпункт «а» пункта 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6
Работники, имеющие на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащихся до 18 лет) Подпункт «а» пункта 25 Условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 № 191, подпункт «а» пункта 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6
Граждане, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением Граждане, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением Граждане, у которых временная нетрудоспособность 100% среднего заработка независимо от страхового стажа, но не более максимального размера пособия за период болезни, связанной с поствакцинальным осложнением Часть 1 статьи 21 Федерального закона от 17.09.98 № 157-ФЗ

Читатели спрашивают

На форум на сайте журнала (www.zarp.ru) поступил следующий вопрос. Уволившийся работник принес больничный лист. Из документа следовало, что он заболел в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору. Страховой стаж сотрудника составляет менее шести месяцев. Бухгалтер интересовался, в каком размере ему выплачивать пособие: исходя из МРОТ или 60% его среднего заработка. В Законе № 255-ФЗ лица, имеющие стаж менее шести месяцев, выделены в отдельную категорию. Им пособие назначается в минимальном размере — исходя из МРОТ за полный календарный месяц. Тот факт, что работник заболел в течение 30 дней после прекращения работы по трудовому договору, не дает ему право на получение пособия в размере 60% среднего заработка.

Пособие работнику при аннулировании трудового договора

Если работник заболел после заключения трудового договора, но до его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более чем за 75 календарных дней по этому договору со дня, с которого работник должен был приступить к работе.

При заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности). Об этом говорится в пункте 4 статьи 6 Закона № 255-ФЗ.

Оплата больничного листа работнику, проходящему испытательный срок

Если временная нетрудоспособность пришлась на испытательный срок сотрудника, пособие ему начисляется на общих основаниях независимо от того, будет ли он в дальнейшем работать в данной организации. Дело в том, что сотрудники, проходящие испытательный срок, имеют те же права, что и другие работники. Это установлено в статье 70 Трудового кодекса.

Оплата больничных листов совместителям

Если гражданин работает у нескольких работодателей, пособия по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются ему по каждому месту работы (п. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Размер пособия по каждому месту работы не может превышать максимального размера (п. 5 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Если сотрудник заболел в командировке

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику за все дни болезни в командировке, поскольку ни Закон № 255-ФЗ, ни другой нормативный документ не исключает из числа получателей пособия командированных сотрудников.

Если сотрудник заболел во время отпуска

Сотруднику, заболевшему во время ежегодного оплачиваемого отпуска, больничный лист должен быть оплачен за все календарные дни болезни по общим правилам.

Если же работник заболел во время отпуска без сохранения заработной платы и выздоровел только после его окончания, больничный лист выдается и оплачивается начиная с первого календарного дня, следующего за днем окончания отпуска. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 1 статьи 9 Закона № 255-ФЗ.

Пример 2.

Юрист ЗАО «Виват» Э.В. Бальзаминова ушла в ежегодный оплачиваемый отпуск с 1 июня 2009 года на 14 календарных дней. Поскольку согласно статье 120 ТК РФ нерабочий праздничный день 12 июня в число календарных дней отпуска не включается, последним днем отпуска является 15 июня. По окончании отпуска Э.В. Бальзаминова представила листок нетрудоспособности, согласно которому она болела пять календарных дней — с 11 по 15 июня. Как будет оплачен в этом случае больничный лист?

Решение.

На основании пункта 8 статьи 6 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все календарные дни, включая выходные и праздничные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности. Поэтому работодатель оплатит пять календарных дней болезни, в том числе и 12 июня.

Согласно статье 124 ТК РФ отпуск продляется или переносится на другой срок, если во время отпуска сотрудник заболел. В нашем случае отпуск продляется на пять календарных дней (количество дней болезни), то есть последним днем отпуска будет не 15-е, а 20 июня 2009 года.

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности

Алгоритм расчета пособий по временной нетрудоспособности приведен в статье 14 Закона № 255-ФЗ и Положении о расчете пособий (см. схему 1).

Определяем расчетный период

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ и пункту 6 Положения о расчете пособий расчетный период составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

Под календарным месяцем понимают период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале по 28-е (29-е)). То есть 12 календарных месяцев — это 365 или 366 календарных дней (ст. 139 ТК РФ).

Если расчетный период отработан не полностью. Расчетный период не всегда составляет 12 месяцев. Если работник трудится в организации меньше года, при определении среднего заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) учитываются фактически отработанные календарные месяцы. Например, сотрудник устроился на работу 1 апреля 2009 года, а с 4 мая 2009 года находился на больничном. В данной ситуации расчетный период — с 1 по 30 апреля 2009 года. Средний заработок при этом рассчитывается с учетом количества календарных дней в указанном периоде. Далее все расчеты производятся в общем порядке в соответствии со статьей 14 Закона № 255-ФЗ и нормами Положения о расчете пособий.

Схема 1

Пособия: заболел работник

Периоды, исключаемые из расчетного. При исчислении среднего заработка исключаются периоды, в течение которых работник не исполнял свои должностные обязанности, хотя и получал определенные суммы. Это время ежегодного оплачиваемого отпуска, командировки, временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком и т. п. Перечень периодов, которые исключаются при расчете среднего заработка, приведен в пунктах 8 и 17 Положения о расчете пособий.

Какие выплаты учитываются при расчете среднего дневного заработка

Выплаты, включаемые в расчет среднего дневного заработка, должны быть предусмотрены системой оплаты труда и учитываться при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС России (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 2 Положения о расчете пособий).

Что учитывать. Примерный перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, приведен в пункте 2 Положения о расчете пособий. В нем перечислены выплаты, которые отвечают понятию «оплата труда». Согласно статье 129 ТК РФ это вознаграждение за труд с учетом стимулирующих и компенсирующих выплат (см. схему 2 на с. 54).

Зарплата, получаемая в неденежной форме, учитывается в составе заработка как стоимость товаров (работ, услуг). Ее величину определяют на день выплаты исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Ежемесячные премии включают в расчет среднего заработка в том месяце, за который они были начислены.

Годовые и квартальные премии — в размере сумм, начисленных в расчетном периоде (п. 14 Положения о расчете пособий).

Если у работника повысилась зарплата, это изменение нужно учитывать с даты повышения (п. 12 Положения о расчете пособий).

Схема 2

Пособия: заболел работник

*В ближайших номерах мы расскажем об условиях, при которых премию можно учитывать при расчете отпускных, больничных и т. п. Вы узнаете, какие правила нужно соблюдать при составлении положения о премировании.

При расчете пособий по временной нетрудоспособности для гражданских и муниципальных служащих учитывается денежное содержание, надбавки (например, за особые условия гражданской службы) и премии. О составе выплат, которые включаются в денежное довольствие гражданского служащего, сказано в статье 50 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ.

Что не учитывать. Выплаты, которые не связаны с оплатой труда, не включаются в расчет среднего заработка. К ним относятся выплаты социального характера, например материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и т. д. (п. 4 Положения о расчете пособий).

Если в расчетном периоде не было заработка

Если в расчетном периоде у работника не было заработка или он состоит из периодов, которые исключаются из расчета, для определения размера пособия нужно фактическую сумму заработной платы в месяце наступления временной нетрудоспособности разделить на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (п. 10 Положения о расчете пособий).

Если же заработка не было и в месяце наступления нетрудоспособности, средний заработок рассчитывается исходя из размера тарифной ставки, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения) или МРОТ (в случаях, когда тарифная ставка, должностной оклад, денежное содержание (вознаграждение) не установлены (например, для сдельщиков)). Об этом сказано в пункте 11 Положения о расчете пособий.

Рассмотрим пример расчета пособия и заполнения оборотной стороны больничного листа.

Пример 3.

Специалист 1Т-отдела ОАО «Время вперед» М.И. Сидихин находился на больничном с 3 по 11 июня 2009 года (девять календарных дней). Должностной оклад работника до 1 февраля 2009 года составлял 24 600 руб. С 1 февраля 2009 года оклад был повышен до 25 000 руб.

За расчетный период с 1 июня 2008 года по 31 мая 2009 года М.И. Сидихину были начислены премии за производственные результаты:

  • в июле 2008 года — за II квартал 2008 года в размере 1500 руб.;
  • октябре 2008 года — за III квартал 2008 года в размере 1500 руб.;
  • феврале 2009 года — за 2008 год в размере 3000 руб.;
  • апреле 2009 года — за I квартал 2009 года в размере 1700 руб.

В расчетном периоде работнику предоставлялся ежегодный оплачиваемый отпуск с 1 по 28 августа 2008 года. Каких-либо ограничений способности к трудовой деятельности М.И. Сидихин не имеет. Никаких отметок, являющихся основанием для снижения М.И. Сидихину пособия или для отказа в нем, на лицевой стороне больничного листа нет.

Страховой стаж работника — десять лет три месяца и два дня. Как рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности и заполнить оборотную сторону листка нетрудоспособности?

Решение.

Работник представил в организацию листок нетрудоспособности. Ответственные лица работодателя должны проверить правильность оформления лицевой стороны больничного листа[ссылка:3]3[/ссылка] и заполнить его оборотную сторону (см. приложение к приказу Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 № 172).

[сноска:3]Подробнее о том, как проверить правильность оформления лицевой стороны листка нетрудоспособности, мы рассказали в статье «Работник принес больничный лист» // Зарплата, 2009, № 5. — Примеч. ред.[/сноска]

Раздел первый оборотной стороны листка нетрудоспособности заполняет работник, ведущий табель учета рабочего времени. В соответствующих строках бланка больничного листа отмечают вид трудового договора (постоянная или срочная работа) и его срок. Указывать эту информацию нужно обязательно, ведь если договор заключен на срок до шести месяцев, то пособие можно выплатить не более чем за 75 календарных дней (п. 4 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). Также указывают период временной нетрудоспособности (в календарных днях), день выхода на работу, дату заполнения. Руководитель и работник, ведущий табель, ставят подписи.

Раздел второй оборотной стороны листка нетрудоспособности заполняет работник кадровой службы, а подписывает ее руководитель. Если в организации нет кадровой службы, подсчитывать стаж придется бухгалтеру. Страховой стаж М.И. Сидихина — десять лет, три месяца и два дня. Значит, данный работник имеет право на пособие в размере 100% своего среднего заработка.

Далее во втором разделе оборотной стороны листка нетрудоспособности при наличии подтверждающих документов нужно сделать особые отметки, например об инвалидности и т. д. В нашем случае таких документов нет, поэтому в соответствующих ячейках нужно подчеркнуть слово «нет». Раздел третий «Назначение пособия» заполняет бухгалтер. В соответствующих строках указываются фамилия, имя и отчество работника, которому назначается пособие по временной нетрудоспособности, размер пособия в зависимости от страхового стажа и количество календарных дней выплаты. При снижении размера пособия или отказе в нем ставится соответствующая отметка. В нашем случае таких отметок не будет. Применяя алгоритм, приведенный на с. 52, вычислим размер пособия. Шаг 1. Определяем расчетный период. В нашем примере расчетным является период с 1 июня 2008 года по 31 мая 2009 года. Указываем этот период в первой графе таблицы «Сведения о заработной плате». Во второй графе таблицы отмечаем количество календарных дней, учитываемых в расчетном периоде. Чтобы их определить, из общего количества дней расчетного периода нужно вычесть исключаемые дни.

В нашем случае из расчетного периода нужно исключить время ежегодного оплачиваемого отпуска. Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде, — 337 (365 дн. - 28 дн.).

Шаг 2. Определяем заработок работника за расчетный период. Определим сумму выплат, которую необходимо включить в расчет среднего заработка. Напомним, что повышение размера заработной платы (или перевод на другую работу) в расчетном периоде учитывается при определении среднего заработка с даты такого повышения (или со дня перевода). Индексировать средний заработок на коэффициент повышения заработной платы сотрудника не нужно (п. 12 Положения о расчете пособий). Все премии, начисленные М.И. Сидихину в расчетном периоде, учитываются при расчете среднего заработка в полном объеме. Положением о расчете пособий не установлены ограничения для учета премий в зависимости от отработанного времени.

В нашем случае заработок работника с июня 2008 года по май 2009 года составил 283 108,70 руб. (24 600 руб. ? 7 мес. + 25 000 руб. ? 4 мес. + 24 600 руб. ? 23 дн. ? 3 дн. + 1500 руб. + 1500 руб. + 3000 руб. + 1700 руб.),
где 23 — общее количество рабочих дней в августе 2008 года, когда работник брал отпуск;
3 — количество отработанных работником в августе 2008 года дней. Следовательно, в третью графу таблицы «Сведения о заработной плате» вписываем сумму 283 108,70 руб. В четвертой графе этой таблицы ставим прочерк.

Шаг 3. Определяем сумму среднего дневного заработка. Сумму учитываемых выплат в расчетном периоде необходимо разделить на количество календарных дней расчетного периода, включаемых в расчет. Обратите внимание: такой же порядок расчета применяется для определения среднего заработка работнику, который трудится неполное рабочее время (неполную рабочую неделю или неполный рабочий день). Об этом сказано в пункте 16 Положения о расчете пособий. Добавим, что в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения о расчете пособий).

В нашем примере средний дневной заработок равен 840,09 руб. (283 108,7 руб. ? 337 дн.). Указываем его в последней пятой графе таблицы «Сведения о заработной плате».

Таблицу «Причитается пособие» заполняем следующим образом:

  • в первой графе указываем период нетрудоспособности — с 3 по 11 июня 2009 года;
  • во второй — количество подлежащих оплате дней болезни — 9;
  • в третьей — размер пособия в процентах в зависимости от стажа (100%).

Шаг 4. Определяем размер дневного пособия. Сумма дневного пособия равна 840,09 руб. (840,09 руб. ? 100%). Это значение вписываем в четвертую графу таблицы «Причитается пособие».

Шаг 5. Сравниваем величину дневного пособия с максимальным дневным размером пособия. Сначала нужно определить максимальный дневной размер пособия. Для этого согласно пункту 19 Положения о расчете пособий необходимо максимальный размер пособия (в установленных случаях — с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц (в нашем случае это 18 720 руб.) разделить на число календарных дней месяца наступления временной нетрудоспособности (в нашем случае это календарные дни июня 2009 года).

Обратите внимание: на величину максимального дневного пособия не влияет продолжительность страхового стажа работника. Другими словами, корректировать максимальное дневное пособие в зависимости от страхового стажа работника не нужно.

Максимальное значение дневного пособия получилось равным 624 руб. (18 720 руб. ? 30 календ. дн.). Это значение указываем в пятой графе таблицы «Причитается пособие».

Поскольку размер дневного пособия оказался больше максимального размера (840,09 руб. > 624 руб.), для дальнейших расчетов используем максимальный размер дневного пособия.

Шаг 6. Рассчитываем сумму пособия за девять календарных дней болезни. Общая сумма пособия составит 5616 руб. (624 руб. х 9 календ. дн.). Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, — за счет средств ФСС России (п. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

В данном случае за счет работодателя выплачивается сумма 1248 руб. (5616 руб. ? 9 календ. дн. ? 2 календ. дн.), а за счет ФСС России — 4368 руб. (5616 руб. - 1248 руб.).

Обратите внимание: пособие назначается за календарные дни, поэтому оплата первых двух дней больничного листа независимо от того, приходятся они на рабочие или на выходные и праздничные дни, производится за счет работодателя.

Как будет заполнена оборотная сторона листка нетрудоспособности, показано в приложении к статье.

Порядок назначения и выплаты пособия

Чтобы получить пособие, работник должен представить больничный лист. Сделать это он может в течение шести месяцев после закрытия листка нетрудоспособности. Об этом сказано в пункте 1 статьи 12 Закона № 255-ФЗ.

Получив листок нетрудоспособности (и другие документы, если они необходимы для расчета), бухгалтерия определяет размер пособия. На это отводится до десяти календарных дней. По истечении данного срока пособие должно быть выплачено в ближайший день, установленный для выдачи заработной платы в организации (п. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).

Суммы начисленных пособий уменьшают величину ЕСН в части взносов в ФСС России. Это следует из пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 15.09.2004 № 03-05-02-04/16).

Когда пособие не назначается или его размер снижается

Пособие не назначается. Согласно пункту 1 статьи 9 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности не назначается за периоды:

  • отпуска за свой счет;
  • отстранения от работы, если за этот период не начисляется заработная плата;
  • заключения под стражу или административного ареста;
  • проведения судебно-медицинской экспертизы. Работодатель вправе отказать сотруднику в назначении пособия по временной нетрудоспособности, если нетрудоспособность наступила (п. 2 ст. 9 Закона № 255-ФЗ):
  • в результате установленного судом умышленного причинения работником вреда своему здоровью или попытки самоубийства;
  • вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.

Пособие снижается. В пункте 1 статьи 8 Закона № 255-ФЗ названы три обстоятельства, служащие основанием для снижения размера пособия:

  • работник нарушил без уважительных причин режим, предписанный лечащим врачом;
  • не явился в назначенный срок на врачебный осмотр;
  • заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

В первых двух случаях размер пособия будет снижен до МРОТ за календарный месяц начиная со дня, когда было допущено нарушение (подп. 1 п. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ).

Если же заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического или токсического опьянения, пособие, равное за календарный месяц МРОТ, будет выплачиваться за весь период нетрудоспособности (подп. 2 п. 1 ст. 8 Закона № 255-ФЗ).

Обратите внимание: прежде чем снижать размер пособия, нужно попросить работника дать объяснения по поводу обстоятельств, которые приводят к снижению размера пособия. Дело в том, что не во всех случаях нужно выплачивать сокращенное пособие[ссылка:4]4[/ссылка].

[сноска:4]Подробнее об условиях снижения размера пособия читайте в статье «Горячая линия:пособия за счет средств ФСС» // Зарплата, 2009, № 2. — Примеч. ред.[/сноска]

Налоговый и бухгалтерский учет пособий

Как уже говорилось, пособие по временной нетрудоспособности вследствие болезни или полученной травмы выплачиваются из двух источников (п. 1 и 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ):

  • за счет средств работодателя — за первые два дня временной нетрудоспособности;
  • начиная с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств ФСС России.

НДФЛ. Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 217 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13 или 30% в зависимости от того, имеет работник статус налогового резидента РФ или нет (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).

ЕСН, пенсионные взносы и взносы на травматизм. Пособие, размер которого не превышает максимального размера (напомним, в 2009 году он составляет 18 720 руб. за календарный месяц), не облагается ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Не исчисляются с суммы пособия и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это следует:

  • из пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ;
  • пункта 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765.

Об этом же говорится и в письме ФСС России от 15.02.2005 № 02-18/07-1243 (см. ответ на шестой вопрос). Сказанное относится и к тем двум дням, которые оплачивает работодатель.

Налог на прибыль. Расходы работодателя на оплату первых двух дней временной нетрудоспособности можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бухгалтерский учет пособий по временной нетрудоспособности. Начисление и выплата пособий отражаются проводками:

Дебет 20 (23, 26, 29, 44) Кредит 70
— начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни, выплачиваемое за счет средств работодателя. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации, относится к расходам по обычным видам деятельности.

Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70
— начислено пособие по временной нетрудоспособности, подлежащее выплате за счет средств ФСС России;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ со всей суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50
— выплачено работнику из кассы организации пособие за вычетом НДФЛ.

При начислении и выплате пособия бывшим работникам вместо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В следующих номерах журнала мы продолжим цикл статей о расчете социальных пособий. Вы узнаете не только об исчислении пособий, но и о том, что делать организации, если у нее нет средств на их выплату.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль