Стандартный вычет на работника

630
Предлагаем вашему вниманию продолжение интервью с Валентиной Михайловной Акимовой, государственным советником налоговой службы III ранга, о применении стандартных налоговых вычетов в 2009 году. В ближайших номерах читайте о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей.

Доход выплачен за некоторые месяцы налогового периода: можно ли предоставлять налоговые вычеты?

— Может ли работодатель — налоговый агент предоставить вычеты за все месяцы налогового периода, если налогоплательщик получал доходы только в некоторых из них? То есть в отдельных месяцах налогового периода у работника вообще не было доходов.

— Право на вычет не связано фактом получения дохода в конкретном месяце налогового периода (п. 1 ст. 218 НК РФ). Поэтому при выплате дохода налогоплательщику можно предоставить вычеты за все предыдущие месяцы налогового периода (см. письма Минфина России от 19.08.2008 № 03-04-06-01/254, от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12, от 01.03.2006 № 03-05-01-04/41, от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251 и от 06.05.2008 № 03-04-06-01/118).

За месяцы налогового периода, в которых доход работнику не выплачивался, стандартные налотовые вычеты накапливаются (суммируются). Разница между суммой доходов и суммой неиспользованного стандартного налогового вычета, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, переносится на следующие месяцы этого налогового периода (см. письма Минфина России от 01.03.2006 № 03-05-01-04/41, от 27.01.2006 № 04-1-03/42, от 15.03.2006 № 04-1-04/154 и от 24.04.2006 № 03-05-01-04/101). Такого же мнения придерживаются и некоторые судьи (см. постановления ФАС Поволжского округа от 23.11.2006 № А57-28722/05-35, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 № А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07, от 09.04.2007 № А19-19632/06-Ф02-1816/07 и ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 № А31-11712/2005-19). В то же время некоторые арбитры, напротив, считают, что налоговые вычеты не суммируются. И если в каком-либо месяце у налогоплательщика нет дохода, за это время он не может получить вычет (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 № А31-11712/2005-19, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2007 № А19-19632/ 06-Ф02-1816/07, от 28.02.2007 № А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/ 07 и ФАС Волго-Вятского округа от 17.12.2008 № А38-661/2008-4-77).

— Как же поступить налоговому агенту в такой ситуации — предоставлять вычеты работникам, у которых в налоговом периоде не было дохода, или нет?

— Предоставлять, причем за каждый месяц налогового периода. Основание — статья 218 НК РФ.

— То есть правильнее было бы спросить не о том, предоставлять вычеты или нет, а о том, когда можно применить вычет, то есть уменьшить на его сумму полученные доходы. Верно?

— Именно так. Если у налогоплательщика есть доходы, облагаемые налогом, и он имеет право на вычеты, то соответственно эти вычеты ему и предоставляются. При этом вычет полагается за каждый месяц налогового периода независимо от наличия или отсутствия доходов в отдельных месяцах. Конечно, с учетом ограничения размера дохода (40 000 руб.) (п. 3 ст. 218 НК РФ). Это неоднократно отмечали и специалисты Минфина России в письмах от 19.08.2008 № 03-04-06-01/254, от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251 и от 06.05.2008 № 03-04-06-01/118.

Если же у налогоплательщика в налоговом периоде нет подлежащих налогообложению доходов, стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

Доход отсутствует: как повлияет предоставление стандартных налоговых вычетов на суммы НДФЛ?

—А как отразится предоставление налоговых вычетов на сумме НДФЛ, если налоговая база в отдельных месяцах налогового периода отсутствует?

— Никак не отразится до тех пор, пока не появится доход, облагаемый по ставке 13%, который превысит сумму неиспользованных налоговых вычетов.

Если же сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

— Валентина Михайловна, а можно ли перенести сумму неиспользованных налоговых вычетов на следующий налоговый период?

— Нет, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, одного налогового периода на следующий налоговый период не переносится (см. письмо Минфина России от 06.05.2008 № 03-04-0601/118).

Виды договоров и предоставление налоговых вычетов: есть ли взаимосвязь?

— Подскажите, пожалуйста, могут ли предоставляться стандартные налоговые вычеты при заключении договора подряда?

— Стандартные налоговые вычеты можно получить по выбору налогоплательщика у любого работодателя, выплачивающего ему доход, если такой доход облагается по ставке 13%. При этом вид договора — трудовой или подряда — значения не имеет.

Налоговые вычеты и МРОТ

— Скажите, пожалуйста, предоставляются ли стандартные налоговые вычеты работнику, который получает доход, равный минимальному размеру оплаты труда (4330 руб.)?

— Да. Если речь идет о вычете в размере 400 руб., его предоставляют до того месяца, в котором доход работника нарастающим итогом с начала года не превысит 40 000 руб.

Если налоговый агент не предоставляет налоговые вычеты — Имеет ли право работодатель не предоставлять стандартные налоговые вычеты при налогообложении доходов?

— Не имеет, если получено заявление от сотрудника.

— Предусмотрены ли какие-нибудь штрафы за непредоставление вычетов?

— К сожалению, в налоговом законодательстве наказания за ущемление прав налогоплательщика налоговым агентом не предусмотрено. Этот вопрос решается в судебном порядке.

В каких случаях следует обращаться в ИФНС России?

— И последний вопрос: в каких случаях работник должен обратиться за получением налоговых вычетов и перерасчетом суммы НДФЛ не к налоговому агенту, а в налоговую инспекцию?

— Если налоговый агент стандартные налоговые вычеты работнику не предоставит или предоставит не в полном размере, по окончании года последнему придется подать в ИФНС России по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, к которой приложить документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, и заявление о предоставлении указанных вычетов.

По окончании года ему будут предоставлены стандартные налоговые вычеты, произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога относительно доходов, полученных не только от российского источника, но и от источника за пределами России.

— Спасибо за ответы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль