Работник стал налоговым резидентом: как пересчитать НДФЛ

2629
В течение года иностранные работники могут изменить свой статус: из нерезидентов перейти в разряд налоговых резидентов. На основании заявления сотрудника бухгалтер должен пересчитать НДФЛ. Какие сложности подстерегают его в данном случае, читайте в статье.

В редакцию журнала «Зарплата» поступило письмо следующего  содержания: «Здравствуйте! Мы хотели бы задать вопрос, ка сающийся перерасчета и возврата НДФЛ при получении работником статуса налогового резидента. Сотрудник принят на работу в октябре 2007 года, статус налогового резидента он приобретет в апреле 2008 года. С какого момента нужно сделать перерасчет НДФЛ: с даты приема на работу или с 1 января 2008 года?» (О. Гайдаенко, ООО «КОЯ»).

Поскольку подобная ситуация возникает довольно часто, мы решили рассмотреть вышеописанный случай подробно. Воспользуемся исходными данными, которые указала в своем письме читательница, а именно: сотрудник работает в компании с октября 2007 года, в апреле 2008 года он приобретает статус налогового резидента. Предположим, что работник приехал в Россию в октябре 2007 года.

Делаем перерасчет НДФЛ

До момента пока работник не приобретет статус налогового резидента, НДФЛ нужно удерживать по ставке 30%. Это следует из пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса. С апреля 2008 года НДФЛ нужно считать по ставке НДФЛ 13%, поскольку статус сотрудника изменится.

Когда и за какой период пересчитать НДФЛ?

В апреле 2008 года можно сделать перерасчет налога за период с января по март 2008 года. Пересчитать НДФЛ за период с октября по декабрь 2007 года нельзя. В декабре 2007 года закончится налоговый период (ст. 216 НК РФ), в течение которого работник еще не получил статуса налогового резидента. Этот статус он приобретет только в следующем налоговом периоде, а именно в 2008 году. Такой подход к решению данного вопроса отражен в письмах Минфина России от 26.07.2007 № 03-04-06-01/268 и от 05.10.2007 № 03-04-06-01/342.

Что делать с переплатой?

После пересчета НДФЛ в связи со сменой статуса работника образуется переплата по налогу. Ее можно зачесть в счет уплаты налога, который будет рассчитан с зарплаты сотрудника в последующих месяцах, или вернуть работнику (ст. 78 и 231 НК РФ). Если иностранный работник продолжает трудиться в фирме, проще сделать зачет налога в счет будущих платежей.

«Законная» недоимка

НДФЛ перечисляют по двум КБК НДФЛ в зависимости от статуса работника. Если он является налоговым резидентом, налог нужно перечислять по КБК 182 1 01 02021 01 1000 110, если не является таковым — по КБК 182 1 01 02030 01 1000 110. В связи со сменой статуса сотрудника и пересчетом НДФЛ по первому КБК образуется недоимка, по второму — переплата. Можно ли сделать взаимозачет между ними?

По мнению работников Минфина России, налоговый агент может направить переплату на погашение недоимки или в счет предстоящих платежей по НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13%. Об этом говорится в письме от 24.03.2006 № 03-05-01-04/69. В нем также сказано, что налоговые инспекторы не вправе налагать штраф, если в результате пересчета НДФЛ по КБК, на который перечисляют налог по ставке 13%, образовалась недоимка, поскольку организация вовремя перечисляла НДФЛ в соответствующий бюджет.

Как зачесть зарплату по НДФЛ

Правила зачета и возврата излишне уплаченных сумм налогов установлены в статье 78 Налогового кодекса. Требования этой статьи распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Заявление работника

Зачет налога инспекторы делают на основании заявления налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ). Плательщиком НДФЛ является физическое лицо (ст. 207 НК РФ), в нашем случае это работник организации. Он должен написать заявление о зачете излишне удержанной суммы НДФЛ.

Специальной формы для заявления не предусмотрено, поэтому сотрудник оформляет его в произвольной форме. Образец смотрите на с. 130.

Обратите внимание: заявление работника — важный документ. Без него налоговые инспекторы не будут производить зачет налога. Судебная практика свидетельствует о том, что арбитры поддерживают позицию контролеров. Примером могут служить постановления ФАС Уральского округа от 10.04.2006 № Ф09-2378/06-С2 и Московского округа от 26.12.2005 № КА-А40/12608-05-П.

Заявление организации

Для того чтобы налоговая инспекция произвела зачет налога, организация должна написать заявление. Его оформляют в произвольной форме (образец на с. 131).

Как сказано в письме ФНС России от 13.06.2006 № 04-1-02/309@, если у налоговой инспекции возникнут сомнения в правомерности возврата (зачета) НДФЛ, будет проведена выездная налоговая проверка налогового агента. Развеять сомнения можно приложив документы, которые подтверждают правомерность возврата или зачета налога. В Налоговом кодексе их список не приведен. На практике бухгалтеры прилагают:

  • копию заявления работника;
  • копии документов, которые удостоверяют срок нахождения сотрудника на территории России. Это может быть копия паспорта с отметками пропускного контроля о днях въезда в Россию и выезда из нее (письмо ФНС России от 16.05.2006 № 04-2-05/3), справка с прежнего места работы, справка о проживании в гостинице (письмо Минфина России от 25.08.2006 № 03-05-01-04/251);

Образец заявления работника о зачете НДФЛ

Генеральному директору

ООО «Восток»

Селиванову А.Б.

от секретаря-переводчика

ООО «Восток»

Райлендер А.И.

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу пересчитать НДФЛ за период с января по март 2008 года по ставке 13%. В этот период я не являлась налоговым резидентом России, поэтому НДФЛ был исчислен по ставке 30%. В апреле 2008 года мой статус изменился. Излишне удержанную сумму НДФЛ прошу зачесть в счет уплаты налога, который будет рассчитан с моих доходов в последующих месяцах. Основание — пункт 1 статьи 231 и пункт 1 статьи 78 Налогового кодекса.

       Райлендер                 А.И. Райлендер        

       (подпись)          (расшифровка подписи)

    15.04.2008

       (дата)

  • копию налоговой карточки по форме 1-НДФЛ;
  • копии платежных поручений на уплату НДФЛ на КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 «Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации».

Зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется по решению налоговой инспекции. Контролеры должны принять его в течение 10 дней со дня получения заявления от организации или со дня подписания акта сверки уплаченных налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Образец заявления организации о зачете НДФЛ

Руководителю ИФНС России

по г. Воскресенску Шевяковой Г.П.

Адрес: 140200, г. Воскресенск,

ул. Докторова, д. 4

от ООО «Восток»

ИНН 5005031217, КПП 500501001

Адрес: 140200, г. Воскресенск,

ул. Советская, д. 4а

ЗАЯВЛЕНИЕ

 

Согласно пункту 4 статьи 78 Налогового кодекса просим зачесть НДФЛ, перечисленный по КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 в сумме 19 800 руб., в счет погашения недоимки по НДФЛ по КБК 182 1 01 02021 01 1000 110 в сумме 8580 руб., а также в счет предстоящих платежей по данному налогу по КБК 182 1 01 02021 01 1000 110.

Данный зачет связан с тем, что в апреле 2008 года работник ООО «Восток» А.И. Райлендер приобрела статус налогового резидента России. НДФЛ, удержанный за период с января по март 2008 года по ставке 30%, был пересчитан с применением ставки 13%.

Приложения

  1. Копия заявления А.И. Райлендер о зачете излишне удержанного НДФЛ в счет будущих платежей.
  2. Копия паспорта А.И. Райлендер с отметками пропускного контроля о дне въезда в Россию.
  3. Копия налоговой карточки по форме 1-НДФЛ.
  4. Копии платежных поручений на уплату НДФЛ по КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 на общую сумму 19 800 руб., а именно: от 31.01.2008 № 12 на сумму 6600 руб., от 29.02.2008 № 131 на сумму 6600 руб., от 31.03.2008 № 200 на сумму 6600 руб.

МП  Генеральный директор

       ООО «Восток»                                                  Селиванов                                А.Б. Селиванов

       Главный бухгалтер

       ООО «Восток»                                                  Нарышкина                              Т.В. Нарышкина

Исправления в бухгалтерском учете

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций до окончания отчетного года исправительные записи нужно сделать в том месяце, когда искажения выявлены. Об этом говорится в пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Следовательно, исправления нужно сделать в том месяце, в котором поменялся статус работника. Для этого необходимо сторнировать сумму НДФЛ, начисленную ранее по ставке 30%, и отразить начисление налога по ставке 13% с учетом стандартных налоговых вычетов. Как внести исправления в бухгалтерском учете, рассмотрим на Примере.

Пример.

А.И. Райлендер прибыла в Россию 1 октября 2007 года. В этом же месяце она поступила на работу в ООО «Восток» на должность секретаря-переводчика. Оклад сотрудницы равен 22 000 руб. Бухгалтер компании удерживал НДФЛ с доходов А.И. Райлендер по ставке 30%.

2 апреля 2008 года период нахождения работницы в России превысил 183 календарных дня, поэтому она получила статус налогового резидента. Сотрудница написала заявление с просьбой пересчитать НДФЛ за период с января по март 2008 года по ставке 13%, излишне удержанную сумму НДФЛ зачесть в счет будущих платежей по налогу. Какие записи должен сделать бухгалтер?

Решение. За период с января по март 2008 года доход А.И. Райлендер составил 66 000 руб. (22 000 руб. х 3 мес.). Сумма удержанного НДФЛ за этот период равна 19 800 руб. (66 000 руб. х 30%). Каждый месяц с января по март 2008 года бухгалтер делал проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

  • 22 000 руб. — начислена зарплата А.И. Райлендер;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»

  • 6600 руб. (22 000 руб. х 30%) — начислен НДФЛ по ставке 30%;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» КРЕДИТ 51

  • 6600 руб. — перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30%.

В апреле 2008 года на основании заявления работницы бухгалтер пересчитал НДФЛ по ставке 13%. Стандартные налоговые вычеты сотруднице не положены, так как ее доход за январь превысил 20 000 руб., детей у А.И. Райлендер нет. После пересчета сумма НДФЛ составила 8580 руб. (66 000 руб. х 13%).

В апреле бухгалтер сторнировал ранее начисленные суммы НДФЛ:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»

  • 19 800 руб. — сторнирован НДФЛ, начисленный по ставке 30%.

Далее бухгалтер начислил НДФЛ по ставке 13%:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»

  • 8580 руб. — начислен НДФЛ по ставке 13%.

В карточке по форме 1-НДФЛ бухгалтер сторнировал начисление налога по ставке 30% и отразил сумму НДФЛ, начисленную по ставке 13%.

На дату вынесения налоговой инспекцией решения о зачете переплаты бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» КРЕДИТ 68

субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»

  • 19 800 руб. — отражен зачет НДФЛ.

За период с апреля по июнь 2008 года бухгалтер начислял налог на доходы физических лиц, но не удерживал его из зарплаты работницы, поскольку учитывал переплату налога. В бухгалтерском учете отражались следующие записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

  • 22 000 руб. — начислена зарплата А.И. Райлендер;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»

  • 2860 руб. (22 000 руб. х 13%) — начислен НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

  • 22 000 руб. — выдана заработная плата.

В июле бухгалтер должен удержать из зарплаты А.И. Райлендер НДФЛ в сумме 220 руб. (22 000 руб. х 7 мес. х 13% - 19 800 руб.). В этом месяце бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

  • 22 000 руб. — начислена заработная плата А.И. Райлендер;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»

  • 2860 руб. (22 000 руб. х 13%) — начислен НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

  • 21 780 руб. (22 000 руб. - 220 руб.) — выдана заработная плата за вычетом НДФЛ.

В последующих месяцах бухгалтер должен удерживать из зарплаты А.И. Райлендер налог на доходы физических лиц в сумме 2860 руб. (22 000 руб. х 13%). На руки сотрудница будет получать 19 140 руб. (22 000 руб. - 2860 руб.).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль