Нюансы расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком

3471
Вот уже полгода бухгалтеры должны рассчитывать ежемесячное пособие по уходу за ребенком по новым правилам. Но только недавно появились официальные разъяснения, которые восполнили некоторые пробелы в этих правилах. Разберемся в нюансах данного детского пособия.

Вот уже полгода бухгалтеры должны рассчитывать ежемесячное пособие по уходу за ребенком по новым правилам. Но только недавно появились официальные разъяснения, которые восполнили некоторые пробелы в этих правилах. Разберемся в нюансах данного детского пособия.

С 2007 года порядок назначения и выплаты пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет претерпел карди нальные изменения. Если раньше работникам, находящимся в соответствующем отпуске, ежемесячное пособие начислялось в одинаковой для всех сумме — 700 руб., то теперь размер пособия значительно повышен и определяется индивидуально.

Прежде чем рассмотреть, как правильно рассчитать сумму ежемесячного пособия и какие документы необходимо оформить, перечислим нормативные правовые акты, которыми должен руководствоваться в 2007 году бухгалтер, ответственный за расчет детского пособия. Это:

  • Федеральный закон от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — Закон № 81-ФЗ);
  • Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 865 (далее — Положение);
  • постановление Правительства РФ от 30.12.2006 № 870 «Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию» (далее — постановление № 870);
  • Разъяснение о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденное совместным приказом Минздравсоцразвития России и ФСС России от 13.04.2007 № 270/106 (далее — разъяснение).

Кто имеет право на пособие

 Согласно статье 13 Закона № 81-ФЗ право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют не только матери, но и отцы, другие родственники, опекуны. Нужно, чтобы одно из этих лиц фактически осуществляло уход за ребенком и находилось в соответствующем отпуске. В то же время, если работник, находящийся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому, он сохраняет право на пособие. Но помните: работник сначала должен оформить отпуск и только потом приступить к работе в указанном режиме.

Обратите внимание: если за ребенком ухаживают сразу несколько лиц, получить ежемесячное пособие сможет только одно из них. Так сказано в статье 13 Закона № 81-ФЗ.

Оформление документов

 В целом перечень документов, необходимых для назначения ежемесячного пособия по уходу за ребенком, не изменился. Однако минимальный размер пособия зависит от того, каким по счету является ребенок у матери. Поэтому теперь для правильного определения пособия бухгалтеру необходимо знать, имеются ли другие дети у матери ребенка, за которым осуществляется уход.

В связи с этим работник, претендующий на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком, должен представить в бухгалтерию следующие документы (п. 50 Положения):

  • заявление о назначении пособия;
  • копию свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход;
  • копию свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей).

Опекуны помимо перечисленных документов представляют выписку из решения об установлении над ребенком опеки.

Поскольку право на пособие по уходу за ребенком имеет только одно лицо, работодатель, назначая пособие, должен удостовериться, что за одного ребенка не получают пособие несколько родственников. Мать, оформляя отпуск по уходу за ребенком, должна представить работодателю справку с места работы отца (если отец не работает — справку из органов социальной защиты населения по месту его жительства) о том, что он указанный отпуск не использует и пособие не получает. Аналогичное правило действует и в случае, когда отпуск оформляет отец. Если отпуск по уходу за ребенком берут другие лица (наПример, бабушка или дедушка), они должны представить соответствующие справки как с места работы матери, так и с места работы отца.

Основанием для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком является Решение организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком (подп. «а» п. 51 Положения). По сути, это приказ о предоставлении отпуска, для которого применяется унифицированная форма № Т-6. На основании этого приказа делаются отметки в личной карточке (форма № Т-2), лицевом счете (форма № Т-54) и производится расчет ежемесячного пособия по форме № T-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику». Эти формы документов утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Пример 1.

У аппаратчицы ООО «Меридиан» М.А. Морозовой закончился отпуск по беременности и родам. Она хочет оформить отпуск по уходу за ребенком и получать пособие. Какие документы она должна представить в бухгалтерию и какие документы должен оформить бухгалтер?

Решение. М.А. Морозова должна написать заявление о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком и назначении ежемесячного пособия. Образец такого заявления смотрите на с. 57.

К заявлению работница должна приложить копию свидетельства о рождении ребенка, а также справку с места работы отца о том, что он не использует отпуск и не получает пособие. Образец такой справки смотрите на с. 58. Заметим, что подобные справки бухгалтерия ООО «Меридиан» оформляет на основании обращения собственных работников.

На основании приказа по форме № Т-6 о предоставлении отпуска бухгалтер ООО «Меридиан» должен сделать отметки в личной карточке и лицевом счете работницы и подготовить записку-расчет о предоставлении отпуска. Образцы заполнения форм № Т-6 и Т-2 представлены  на с. 59—60, а формы № Т-60 — на с. 65. При оформлении личной карточки в пункте 10 «Состав семьи» нужно вписать сведения или данные о ребенке.

Нюансы расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком

Расчитываем пособие

 Размер пособия установлен статьей 15 Закона № 81-ФЗ. Работник, ухаживающий за одним ребенком, должен ежемесячно получать 40% среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. Однако размер пособия не может выходить за пределы, установленные законодательством.

Минимальный размер пособия зависит от того, за каким по счету ребенком данной матери осуществляется уход. Для первого ребенка гарантированный минимум составляет 1500 руб., для второго и каждого из последующих детей — 3000 руб. А максимально возможный размер пособия — 6000 руб.

Нюансы расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком

В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный и максимальный размеры пособия определяются с учетом этих коэффициентов.

Как видим, для того чтобы определить размер пособия по уходу за ребенком, бухгалтеру нужно рассчитать средний заработок сотрудника. Согласно постановлению № 870 этот заработок рассчитывается в порядке, который установлен Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Закон № 255-ФЗ) для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Каков этот порядок?

Сначала необходимо определить заработок за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших отпуску по уходу за ребенком. В этот заработок включаются предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, которые учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС России (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Затем рассчитывается средний дневной заработок. Согласно пункту 3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ он определяется путем деления начисленного заработка на количество календарных дней в расчетном периоде (то есть в последних 12 календарных месяцах, предшествовавших отпуску по уходу за ребенком).

И, наконец, средний дневной заработок нужно умножить на количество календарных дней, приходящихся на период отпуска по уходу за ребенком. Это следует из пункта 5 статьи 14 Закона № 255-ФЗ. Однако пособие по уходу за ребенком выплачивается ежемесячно, а не единовременно. При этом в каждом календарном месяце разное количество дней — от 28 до 31. Исходя из этого, можно предположить, что пособие каждый месяц будет разным.

Однако это не так. Специалисты Минздравсоцразвития России и ФСС России упростили работу бухгалтеров. В пункте 5 разъяснения сказано, что для определения размера ежемесячного пособия следует использовать расчетное количество календарных дней в месяце — 30,4 (365 дн. : 12 мес.). Другими словами, чтобы определить размер пособия за полный календарный месяц, необходимо средний дневной заработок умножить на 30,4 дня.

А если уход за ребенком осуществляется в течение неполного календарного месяца? Такая ситуация характерна для месяцев, когда отпуск начинается и заканчивается. В разъяснении есть ответ и на этот вопрос. Сумму пособия, рассчитанного для «среднего» месяца (условной продолжительностью 30,4 дня), следует разделить на число календарных дней этого месяца и умножить на число календарных дней отпуска. Нерабочие праздничные дни включаются в расчет.

Таким образом, алгоритм действий бухгалтера, которому необходимо рассчитать пособие по уходу за ребенком, должен быть следующим.

Шаг первый. Определяем расчетный период и количество календарных дней в нем (КД). При этом не учитываются дни, за которые работнику начислены суммы, не облагаемые ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС России. В частности, периоды временной нетрудоспособности, отпуск по беременности и родам. Кроме того, исключаются дни, в течение которых за работником сохранялся средний заработок, наПример дни ежегодного отпуска или командировок.

Шаг второй. Определяем заработок, начисленный за расчетный период (З). В расчет включаются только те суммы, которые облагаются ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России.

Шаг третий. Рассчитываем средний дневной заработок (СДЗ). Для этого нужно заработок за расчетный период разделить на соответствующее количество календарных дней в расчетном периоде (СДЗ = З : КД).

Шаг четвертый. Рассчитываем средний заработок работника (СЗ). Для этого умножаем средний дневной заработок на среднемесячное количество календарных дней (СЗ = СДЗ х 30,4 дн.).

Шаг пятый. Вычисляем размер пособия. Это 40% среднего заработка.

Шаг шестой. Сравниваем исчисленный размер пособия с его предельными размерами, установленными законодательством.

Чтобы сориентировать бухгалтеров перед предстоящими расчетами, мы вычислили, какая средняя зарплата соответствует предельным размерам пособия. Эти данные сгруппированы в таблице.

 Таблица. Соответствие средней заработной платы размерам пособия по уходу за ребенком

 

Предельный размер пособия по уходу за одним ребенком, руб. Средняя заработная плата работника, руб.
1500 3750
3000 7500
6000 15 000

 Иначе говоря, если средняя заработная плата работника ниже 3750 руб. (уход за первым ребенком) или 7500 руб. (уход за вторым и последующими детьми), пособие нужно выплатить по минимальному тарифу — в сумме 1500 либо 3000 руб. Если средняя заработная плата превышает 15 000 руб., ежемесячные выплаты составят 6000 руб. Когда средняя заработная плата не выходит за указанные границы, пособие составляет 40% от ее размера.

Примеры расчетов

 Рассмотрим на Примерах порядок расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Пример 2.

Воспользуемся условиями Примера 1. Аппаратчице М.А. Морозовой предоставлен отпуск по уходу за первым ребенком с 4 июня 2007 года. Оклад сотрудницы составляет 12 000 руб. В декабре 2006 года ей была оказана материальная помощь в размере 5000 руб., выплачена премия, приуроченная к Новому году (не предусмотрена системой оплаты труда в фирме), — 5000 руб., а также премия по результатам работы (предусмотрена системой оплаты труда в фирме) — 4000 руб.

В каком размере ей нужно выплачивать пособие, если:

  • с 15 января по 3 июня 2007 года М.А. Морозова находилась в отпуске по беременности и родам. Допустим, что за отработанное в январе время сотрудница получила 750 руб.;
  • с 2 по 11 августа 2006 года М.А. Морозова болела. За этот период она получила пособие по временной нетрудоспособности. Предположим, что зарплата за месяц составила 8182 руб.;
  • с 1 по 28 сентября 2006 года М.А. Морозова находилась в ежегодном очередном оплачиваемом отпуске. Ей выплачены отпускные в размере 10 840 руб. Зарплата за отработанные в сентябре дни составила 570 руб.

Решение. Воспользуемся пошаговым алгоритмом, который можно описать в бухгалтерской справке.

1. Продолжительность расчетного периода для исчисления среднего дневного заработка работницы — с 1 июня 2006 года по 31 мая 2007 года включительно.

Количество календарных дней, которые включаются в расчет, определяется так. На период отпуска по беременности и родам приходится 137 календарных дней (из 140 дней 3 дня — с 1 по 3 июня 2007 года — находятся за пределами расчетного периода), на период временной нетрудоспособности в августе — 10 календарных дней. Из расчетного периода также нужно исключить время ежегодного отпуска — 28 календарных дней.

Таким образом, из расчетного периода исключается 175 дней (137 дн. + 10 дн. + 28 дн.) и получается, что заработок учитывается за 190 дней (365 дн. - 175 дн.).

2. Определим заработок М.А. Морозовой за расчетный период.

В течение расчетного периода сотрудница отработала пять месяцев полностью. В остальные месяцы ее доход был меньше 12 000 руб.

Начисленное работнице пособие по беременности и родам ЕСН не облагается, поэтому его сумма в заработок не включается. По этой же причине в заработок не включается и пособие по временной нетрудоспособности. Суммы, полученные М.А. Морозовой за период ежегодного отпуска, также не включаются в расчет. Дело в том, что этот доход является не зарплатой, а гарантированной Трудовым кодексом выплатой работнику.

В составе заработка не нужно учитывать материальную помощь М.А. Морозовой и премию, которую она получила в декабре к празднику. А вот премию по результатам работы учесть в расчете нужно.

Таким образом, заработок, учитываемый в расчете, составляет:

12 000 руб. х 5 мес. + 8182 руб. + 570 руб. + 4000 руб. + 750 руб.  = 73 502 руб.

3. Средний дневной заработок М.А. Морозовой равен:

73 502 руб. : 190 дн. = 386,85 руб./дн.

4. Средний заработок М.А. Морозовой — 11 760,24 руб. (386,85 руб./дн. х   х 30,4 дн.).

5. Размер пособия по уходу за ребенком для М.А. Морозовой составляет 4704,10 руб. (11 760,24 руб. х 40%).

6. М.А. Морозова находится в отпуске по уходу за первым ребенком. Поэтому ее пособие за полный календарный месяц не может быть менее 1500 руб. Вместе с тем за календарный месяц М.А. Морозова не может получать более 6000 руб. Размер ее пособия — 4704,10 руб. — не выходит за эти границы. Значит, за полный календарный месяц М.А. Морозовой причитается пособие в размере 4704,10 руб.

Бухгалтер ООО «Меридиан» должен оформить записку-расчет о предоставлении отпуска работнику по унифицированной форме № Т-60. Образец заполнения этого документа смотрите на с. 65.

Подчеркнем: пособие по уходу за ребенком выплачивается за каждый календарный месяц отпуска, а не единовременно. Именно по этой причине рассчитывается сумма пособия, приходящаяся на один месяц, а не сразу на весь отпуск. Выше мы выполнили расчет ежемесячного пособия, причитающегося за полный календарный месяц. Но, как мы уже говорили, в составе отпуска может оказаться неполный месяц.

Пример 3.

Продолжая Примеры 1 и 2, рассмотрим следующую ситуацию. М.А. Морозова находится в отпуске по уходу за ребенком с 4 по 30 июня 2007 года. Каков размер ее пособия за этот месяц?

 Решение. В июне 2007 года отпуск М.А. Морозовой длился 27 календарных дней. За полный месяц ей причитается пособие в сумме 4704,10 руб. Соответственно за неполный июнь М.А. Морозовой нужно выплатить 4233,69 руб. (4704,10 руб. : 30 дн. х 27 дн.).

В табеле учета рабочего времени с 1 по 3 июня 2007 года ставится условное обозначение отпуска по беременности и родам (код Р), а с 4 июня — обозначение отпуска по уходу за ребенком (код ОЖ).

На основании этих данных бухгалтер и делает расчет пособия на неполный месяц. Сумму, причитающуюся к выплате, включают в расчетную и платежную (расчетно-платежную) ведомости.

Особая ситуация: работник ухаживает за несколькими детьми

 Нередки ситуации, когда работник находится в отпуске по уходу за двумя и более детьми одновременно. НаПример, если родилась двойня или в период отпуска по уходу у матери родился еще один ребенок. Как рассчитать пособие в такой ситуации?

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка, не может превышать 100% указанного заработка, но и не может быть менее суммированного минимального размера пособия. Проиллюстрируем это на Примерах.

Пример 4.

Продавец Е.В. Михайлова  ухаживает одновременно за двумя детьми — первым и вторым. По данным бухгалтерии ее средний заработок составляет 10 000 руб. В каком размере она должна получать ежемесячное пособие по уходу за ребенком?

 Решение. Размер пособия на одного ребенка — 4000 руб. (10 000 руб. х 40%) — не превышает максимально допустимого размера 6000 руб. Суммированный размер пособия на двоих детей равен 8000 руб. (4000 руб. + 4000 руб.). Эта величина составляет 80% (40% + 40%) среднего заработка, то есть меньше 100%.

Суммированный минимальный размер пособия составляет 4500 руб. (1500 руб. + 3000 руб.). Получается, что расчетный размер не выходит за предельные размеры. Ежемесячно Е.В. Михайловой причитается пособие по уходу за ребенком в размере 8000 руб.

Пример 5.

Инженер Р.Т. Медведева находится в отпуске по уходу за двумя детьми. Средний заработок Р.Т. Медведевой — 16 000 руб. Определим сумму пособия, которое ей причитается.

 Решение. Размер пособия на каждого ребенка — 6400 руб. (16 000 руб. х 40%) — превышает максимальный размер. Поэтому пособие, подлежащее суммированию, учитывается в размере 6000 руб. В результате суммирования пособие на двоих детей составит 12 000 руб. (6000 руб. +  6000 руб.).

Пример 6.

Бухгалтер П.Л. Елисеева находится в отпуске по уходу за тремя маленькими детьми. Ее средний заработок — 7000 руб. Какую сумму пособия она получит?

Решение. Суммированный размер пособия составляет 120% среднего заработка (40% х 3). Значит, пособие следует принять равным 100% среднего заработка, то есть 7000 руб.

В то же время суммированный минимальный размер пособия составляет 7500 руб. (1500 руб. + 3000 руб. + 3000 руб.). Таким образом,  П.Л. Елисеевой должно быть назначено пособие в размере 7500 руб.

Пример 7.

Сварщик Н.О. Харитонов ухаживает за двумя детьми — вторым и третьим у матери. Средний заработок Н.О. Харитонова — 7000 руб. Рассчитаем сумму пособия.

 Решение. При определении размера пособия по уходу за вторым и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные матерью этого ребенка. Исходя из среднего заработка сотрудника, размер пособия  составляет 2800 руб. (7000 руб. х 40%). Это меньше минимального размера, установленного для пособия по уходу за вторым и последующими детьми. Поэтому Н.О. Харитонов должен получить пособие в размере 6000 руб. (3000 руб. + 3000 руб.).

Памятка для бухгалтера

 Есть несколько важных моментов, о которых бухгалтер должен помнить, рассчитывая и выплачивая ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Во-первых, выдавать пособие нужно в сроки, установленные в организации для выплаты заработной платы. Об этом сказано в пункте 47 Положения. Статьей 136 Трудового кодекса установлено, что зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным, трудовым договором. Значит, и пособие по уходу за ребенком нужно разделить на две части.

Очевидно, что работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, не очень удобно каждые полмесяца приезжать на работу за пособием. Однако это не освобождает бухгалтера от обязанности рассчитывать пособие к дням выплаты зарплаты. Не полученные в кассе суммы пособия нужно депонировать. Поэтому гораздо более удобно перечислять суммы пособия на зарплатную карточку работника.

Во-вторых, пособие по уходу за ребенком работодатели по-прежнему выплачивают за счет средств Фонда социального страхования. То есть ФСС России возмещает расходы работодателя на выплату таких пособий. Это правило распространяется и на организации, и на индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы (письмо ФСС России от 23.01.2007 № 02-18/07-493).

В-третьих, «зарплатные» налоги на государственные детские пособия не начисляются. Пособие по уходу за ребенком не облагается НДФЛ и ЕСН (п. 1 ст. 217 и п. 1 ст. 238 НК РФ), а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случав на производстве и профессиональных заболеваний (постановление  Правительства РФ от 07.07.99 № 765) и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Пособия по уходу за ребенком не уменьшают налог на прибыль, поскольку не являются расходами налогоплательщика, а компенсируются за счет средств ФСС России (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Помните: если в вашей организации есть работники, которые оформили отпуск по уходу за ребенком до 1 января 2007 года и этот отпуск у них продолжается в 2007 году, с 2007 года пособие нужно рассчитывать по новым правилам.

Обратите внимание!

 Несмотря на то что разъяснение опубликовано только в мае, применять его положения следует с 1 января 2007 года. Об этом редакции журнала «Зарплата» сообщили представители Фонда социального страхования России. Дело в том, что именно с 1 января действуют новые правила расчета пособий. Поэтому бухгалтеру необходимо проверить правильность расчетов.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль