Депонирование зарплаты

1482
В редакцию журнала «Зарплата» пришло письмо с просьбой привести пример расчета отложенного налогового актива, если организация применяет кассовый метод определения облагаемой базы по налогу на прибыль и депонирует зарплату.

«Здравствуйте, уважаемая редакция! В августовском номере вы опубликовали статью "Депонирование зарплаты", в которой рассказали о том, что если организация применяет кассовый метод определения базы по налогу на прибыль, то в месяце начисления зарплаты образуется отложенный налоговый актив. Он списывается по мере выплаты заработной платы. Не могли бы вы привести пример с бухгалтерскими проводками?»

З.И. Малахова, бухгалтер

Понятие «отложенный налоговый актив» было введено Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Его применяют все предприятия, за исключением малых и некоммерческих организаций, которые могут использовать ПБУ 18/02 по своему усмотрению. В документе разъясняется, как в бухучете отразить разницу между суммами налога на прибыль, рассчитанными по данным бухгалтерского и налогового учета.

В каких случаях возникает отложенный налоговый актив

Отложенный налоговый актив образуется, если возникает вычитаемая временная разница, то есть разница между суммами доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете, а именно:

  • сумма доходов в бухгалтерском учете меньше суммы доходов в налоговом учете;
  • сумма расходов в бухгалтерском учете превышает сумму расходов в налоговом учете.

В этих случаях налогооблагаемая база по налогу на прибыль больше суммы прибыли по данным бухгалтерского учета.

Временной называют разницу, которая будет погашена или уменьшена в последующих отчетных периодах (абз. 3 п. 14 ПБУ 18/02). Умножив ее сумму на ставку налога на прибыль, бухгалтер получит величину отложенного налогового актива (абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02). Он отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

При погашении вычитаемой временной разницы отложенный налоговый актив списывается следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.

Примеры записей в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете начисленную заработную плату учитывают в расходах того месяца, за который она рассчитана (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете при кассовом методе определения облагаемой базы зарплату включают в затраты в момент ее выдачи (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Следовательно, в месяце начисления зарплаты сумма расходов в бухгалтерском учете превысит величину расходов в налоговом учете, то есть образуется вычитаемая временная разница. Умножив ее сумму на ставку налога на прибыль, мы получим величину отложенного налогового актива. Он будет погашаться по мере выплаты зарплаты.

Выплачивают заработную плату, как правило, в начале месяца, который следует за месяцем ее начисления. Конкретный день устанавливают правилами внутреннего трудового распорядка, положениями коллективного и трудового договоров (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Если дата выдачи заработной платы совпадает с праздничным днем, выплата производится накануне (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Рассмотрим, какие записи сделает бухгалтер при депонировании зарплаты в том случае, если организация ведет бухгалтерский учет по методу начисления, а расчет облагаемой базы по налогу на прибыль — по кассовому методу.

Пример.

За июль 2009 года начисленная заработная плата работников ОАО «Авангард» составила 1 551 724 руб. (в том числе НДФЛ 201 724 руб.). Установленный день выплаты заработной платы — 5-е число месяца, следующего за месяцем ее начисления.

5 августа 2009 года с расчетного счета в кассу организации для выплаты зарплаты поступило 1 350 000 руб. (1 551 724 руб. - 201 724 руб.). Работник ОАО «Авангард» В.В. Малевич заболел 3 августа. Сумма зарплаты, начисленной ему за июль, составила 19 770 руб. (в том числе НДФЛ 2570 руб.). Сотрудник получил заработную плату за вычетом НДФЛ в размере 17 200 руб. (19 770 руб. - 2570 руб.) 10 сентября 2009 года. ОАО «Авангард» ведет бухгалтерский учет по методу начисления, налоговый — по кассовому.

Какие проводки сделает бухгалтер организации?

Решение.

Бухгалтер ОАО «Авангард» сделал следующие записи в бухгалтерском учете:

31 июля
Дебет 20 Кредит 70
— 1 551 724 руб. — начислена зарплата работникам ОАО «Авангард»;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 201 724 руб. — начислен НДФЛ;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 310 344,8 руб. (1 551 724 руб. х 20%) — отражен отложенный налоговый актив;

5 августа

В этот день бухгалтер перечислил НДФЛ, ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев, а кассир получил с расчетного счета денежные средства на выплату зарплаты.

Дебет 50 Кредит 51
— 1 350 000 руб. — поступили с расчетного счета в кассу денежные средства на выплату зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50
— 1 332 800 руб. (1 350 000 руб. - 17 200 руб.) — выдана из кассы зарплата работникам ОАО «Авангард» за вычетом заработной платы В.В. Малевича;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 306 390,8 руб. [(1 551 724 руб. - 19 770 руб.) x 20%] — списана часть отложенного налогового актива в связи с выплатой заработной платы;

7 августа

Дебет 70 Кредит 76-4
— 17 200 руб. — депонирована заработная плата В.В. Малевича;

10 сентября

Дебет 70 Кредит 50
— 17 200 руб. — выдана В.В. Малевичу депонированная ранее зарплата;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 3954 руб. (19 770 руб. х20%) — списана оставшаяся часть отложенного налогового актива в связи с полным погашением кредиторской задолженности ОАО «Авангард» по заработной плате за июль 2009 года.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль