Фирма использует имущество физических лиц

5985
В редакцию журнала «Зарплата» приходит много писем с вопросами о бухгалтерском и налоговом учете, документальном оформлении использования организацией имущества физических лиц. Данная тема приобрела особую актуальность в связи с выходом постановления Президиума ВАС РФ № 10627/06.

Наибольшее распространение в хозяйственной практике получили три способа использования фирмой имущества физического лица:

  • аренда имущества;
  • использование имущества работника в трудовом процессе в интересах работодателя.
  • безвозмездное пользование вещами физических лиц по договору ссуды[ссылка:1]1[/ссылка]1.

Рассмотрим подробно первые два способа.

Аренда имущества у физического лица

Аренда имущества — это сделка, которая устанавливает между сторонами отношения гражданско-правового характера. Фирма может взять вещь в аренду у любого физического лица: работника, учредителя, акционера или постороннего человека, никаким образом с фирмой не связанного.

Оформляем отношения аренды

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. 608 ГК РФ). От имени собственника арендодателем может выступать иное лицо, управомоченное сдавать имущество в аренду. Представитель собственника должен предъявить арендатору соответствующее разрешение владельца вещи. В противном случае договор аренды будет считаться недействительной сделкой (п. 1 ст. 422 и ст. 168 ГК РФ).

Договор аренды. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ). В договоре аренды необходимо указать данные, позволяющие определенно установить объект аренды. При отсутствии таких данных договор не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

Договор аренды здания, сооружения или нежилого помещения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации. Он считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 № 53 «О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений»). Договор аренды недвижимости, заключенный на неопределенный срок, в государственной регистрации не нуждается. Эта позиция разъяснена в пункте 11 письма ВАС РФ от 16.02.2001 № 59 и подтверждена письмом УФНС России по г. Москве от 22.03.2006 № 20-12/22181.

Срок аренды имущества определяется договором, но если он не установлен, считается, что договор аренды заключен на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ).

Общие положения об аренде предусматривают обязанность арендатора производить капитальный ремонт, если договором не установлено иное (п. 1 ст. 616 ГК РФ). НаПример, аренда транспортных средств имеет свои особенности. Так, арендатор транспортного средства обязан осуществлять не только его текущий, но и капитальный ремонт (ст. 644 ГК РФ).

Договор аренды является возмездным, то есть имущество предоставляется в аренду за плату. Он должен содержать условие о размере арендной платы. На основании пункта 2 статьи 614 Гражданского кодекса арендную плату допустимо вносить не только в твердой денежной сумме. НаПример, договором может быть установлена оплата в форме затрат арендатора по улучшению арендованного имущества. Образец договора аренды с физическим лицом смотрите на с. 62.

Образец договора аренды

Фирма использует имущество физических лиц

Фирма использует имущество физических лиц

Фирма использует имущество физических лиц

Фирма использует имущество физических лиц

 

Акт приемки-передачи. По договору аренды арендодатель обязан передать имущество арендатору. В подтверждение того, что передача объекта аренды состоялась, стороны оформляют акт приемки-передачи. Возврат арендуемого объекта арендодателю также оформляется актом.

Акт приемки-передачи объекта аренды составляется в произвольной форме, которая должна отвечать требованиям, установленным для первичных учетных документов пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Чтобы составить акт, можно использовать бланки унифицированных форм № ОС-1 и ОС-1а, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Вносить сведения об амортизации в акт не следует. Образец акта приемки-передачи арендованного объекта произвольной формы смотрите на с. 68.

Бухгалтерский учет арендованного имущества

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, арендованные объекты основных средств учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям и объектам. По каждому объекту арендованных основных средств рекомендуется открывать инвентарную карточку (п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Пример 1.

ООО «Меридиан» получило в аренду сварочный аппарат, принадлежащий единственному учредителю А.И. Степанову. По договору аренды стоимость сварочного аппарата составляет 40 000 руб. Аппарат передан арендатору согласно акту приемки-передачи 3 мая 2007 года, а возвращен владельцу 20 дней спустя — 22 мая. Как отразить в бухгалтерском учете эти операции?

Образец акта приема-передами аренды

Фирма использует имущество физических лиц

Решение. 3 мая 2007 года сварочный аппарат оприходован на забалансовом счете 001 в соответствии с оценкой по договору аренды, а 22 мая списан со счета 001. Основанием для отражения операций являются акты приемки-передачи сварочного аппарата.

Бухгалтер сделал записи:

3 мая

ДЕБЕТ 001

  • 40 000 руб. — получен в аренду сварочный аппарат;

22 мая

КРЕДИТ 001

  • 40 000 руб. — возвращен арендодателю сварочный аппарат.

Какими налогами и взносами не облагается арендная плата

Договор аренды связан с передачей в пользование имущества, а не с выполнением трудовых обязанностей или работ и услуг.

ЕСН и пенсионные взносы. На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ арендная плата, начисляемая арендатором в пользу физического лица, ЕСН не облагается. Арендные платежи не облагаются и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Взносы на травматизм. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по доходам физического лица от аренды также не начисляются (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 и п. 22 постановления Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

НДФЛ с дохода арендодателя, который не является индивидуальным предпринимателем

Доход арендодателя облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если арендодатель не является резидентом РФ, его доход облагается по ставке 30% (подп. 3 ст. 224 НК РФ).

Арендатор — налоговый агент. По отношению к непредпринимателю фирма-арендатор выступает налоговым агентом. Как налоговый агент она обязана исчислить и удержать сумму налога при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплатить НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня фактического получения в банке наличных на выплату арендной платы или дня ее перечисления на счет арендодателя (п. 6 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения такого дохода считается день его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Для учета дохода и сумм НДФЛ физического лица — арендодателя необходимо завести карточку по форме 1-НДФЛ. По окончании года следует подать в налоговый орган сведения о выплаченном ему доходе по форме  2-НДФЛ. В этих формах в соответствии с приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 для характеристики доходов физического лица применяются коды:

  • 2400 —  от аренды любых транспортных средств и средств связи, а также компьютерных сетей;
  • 1400 — от аренды прочего имущества.

Арендодатель имеет право на вычеты. В отношении всех без исключения доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик — физическое лицо имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Это установлено пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса. Они предоставляются на основании заявления налогоплательщика. Рассмотрим на Примере отражение в бухгалтерском учете начисления физическому лицу дохода в виде арендной платы и удержания из него НДФЛ.

Пример 2.

Воспользуемся данными Примера 1. Арендная плата за весь срок использования сварочного аппарата составила 5000 руб. Он применялся ООО «Меридиан» при производстве подрядных строительно-монтажных работ. С начала 2007 года арендодатель А.И. Степанов иных доходов, облагаемых по ставке 13%, не получал. Он написал заявление с просьбой предоставить стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на него самого (400 руб.) и на его двоих несовершеннолетних детей (600 руб. х 2). Какие записи должен сделать бухгалтер?

 

Решение. Бухгалтер ООО «Меридиан» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с А.И. Степановым по договору аренды»

  • 5000 руб. — начислена арендная плата по договору аренды сварочного аппарата;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с А.И. Степановым по договору аренды» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

  • 442 руб. [(5000 руб. - 400 руб. - 600 руб.#2)#13%] — удержан НДФЛ из дохода А.И. Степанова по договору аренды;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с А.И. Степановым по договору аренды» КРЕДИТ 50

  • 4558 руб. (5000 руб. - 442 руб.) — выплачена А.И. Степанову арендная плата с удержанием НДФЛ.

Особенности налогового учета раходов на аренду имущества физического лица

В налоговом учете расходы на выплату арендной платы физическому лицу признаются:

  • при общей системе налогообложения — в составе прочих расходов согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ;
  • при упрощенной системе налогообложения — на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Основанием для признания расходов являются первичные документы. Возникают вопросы: какой первичный учетный документ фиксирует суммы расходов на аренду и необходимо ли составлять акт об оказании услуги по аренде?

Минфин России в письме от 09.11.2006 № 03-03-04/1/742 разъяснил, что в целях налогообложения прибыли ежемесячные акты об оказании услуг по договору аренды не требуются, если из договора понятно, какую сумму каждый месяц должен платить арендатор. Правда, в более раннем письме от 07.06.2006 № 03-03-04/1/505 Минфин России высказал противоположную позицию. Составление акта об оказании услуг при аренде недвижимости его представители считали обязательным.

Налогоплательщики вправе руководствоваться более поздним разъяснением чиновников, то есть письмом от 09.11.2006.

Использование личного имущества работника

Привлечение имущества физических лиц возможно не только в рамках гражданско-правовых отношений. Трудовое законодательство допускает использование личного имущества работника в интересах работодателя с согласия или ведома последнего. Работник имеет право на компенсацию за использование, износ (амортизацию) принадлежащих ему инструментов, личного транспорта, оборудования и других технических средств на основании статьи 188 ТК РФ. Работник и работодатель должны заключить письменное соглашение об условиях использования имущества работника и расчетов.

Унифицированные бланки документов для оформления отношений сторон трудового договора по поводу использования личного имущества законодательством не установлены. Текст соглашения зависит от вида имущества, его предназначения и способов применения и в каждой конкретной ситуации имеет свои особенности. Однако содержание такого соглашения и сопровождающих его документов во многом будет определяться требованиями норм налогового законодательства в отношении использования личного имущества работника в интересах работодателя.

Налогообложение сумм компенсации за использование личного имущества работника

НДФЛ. Компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не облагаются налогом на доходы физических лиц, если их размер не превышает норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 217 НК РФ). Трудовым кодексом установлено, что размер компенсационных выплат определяется письменным соглашением сторон трудового договора. Следовательно, для целей исчисления НДФЛ нормой необходимо считать сумму компенсации, установленную сторонами трудового договора в соглашении об использовании личного имущества работника.

Этой логики придерживается и Президиум Высшего арбитражного суда в постановлении от 30.01.2007 № 10627/06 (далее — постановление № 10627/06). Постановление № 10627/06 посвящено только компенсациям за использование личных автомобилей для служебных поездок, однако применимо и в случаях компенсации за использование любых видов имущества работников.

Помимо приведенных выше рассуждений серьезное значение для принятия арбитрами положительного для налогоплательщика решения имел тот факт, что отношения сторон были оформлены надлежащим пакетом документов. В числе документов были и расчеты (калькуляции) фактических затрат по содержанию имущества при его использовании в интересах работодателя. Величина затрат в свою очередь определялась на основании первичных документов о стоимости расходных материалов, необходимых для эксплуатации автомобилей с учетом их модификаций. Изучив все материалы, суд пришел к заключению о том, что размер компенсации был экономически обоснован и документально подтвержден.

Между тем Минфин России в письме от 26.03.2007 № 03-04-06-01/84 придерживается противоположного мнения. Чиновники считают, что компенсации за использование личных автомобилей не облагаются НДФЛ только в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (далее — постановление № 92). А с выплат, превышающих эти нормы, НДФЛ следует удерживать.

В ситуации «противостояния» работодателю придется исходить из того, что его налоговая инспекция будет руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). Значит, при проверке инспекторы будут придерживаться позиции Минфина. Наличие положительной арбитражной практики (постановление № 10627/06) значительно повышает вероятность выиграть такой спор в арбитражном суде при грамотном оформлении пакета следующих документов:

  • письменного соглашения об использовании личного имущества работника в интересах работодателя;
  • документа, подтверждающего право собственности работника на имущество, используемое в интересах работодателя;
  • расчета (калькуляции) затрат по содержанию имущества в ходе его эксплуатации в интересах работодателя;
  • документов, подтверждающих стоимость расходных материалов и затрат по другим статьям, перечень которых определяется видом имущества и особенностями его эксплуатации;
  • приказа руководителя о выплате компенсации.

ЕСН. Нормы, на основании которых компенсации работникам не облагаются ЕСН и НДФЛ, в Налоговом кодексе сформулированы одинаковым образом (подп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ). Поэтому аргументация постановления № 10627/06, относящаяся к НДФЛ, может быть распространена и на ЕСН.

Раз компенсации работнику не облагаются ЕСН, на них не начисляются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

На суммы, выплачиваемые работнику в возмещение расходов, также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это следует из пункта 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования (утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765) и  пункта 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

В некоторых ситуациях в отношении ЕСН с сумм компенсации за использование личного имущества работника в интересах работодателя действует норма пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. А именно в тех случаях, когда компенсационные выплаты работнику не отнесены к расходам в целях налогообложения прибыли, ЕСН они не облагаются.

Благоприятная для работодателя позиция по налогообложению компенсаций ЕСН и НДФЛ выражена в письме Минфина России от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43. В нем чиновники разъяснили, что денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего работнику, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах установленных организацией размеров. Но размер возмещения расходов работника должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием личного имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать документами, подтверждающими:

  • право собственности работника на используемое имущество;
  • расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Налоговый учет компенсации за использование личного имущества работника в интересах работодателя. Затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных постановлением № 92, уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).  «Упрощенцы» для учета компенсаций за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм могут применить подпункт 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, поскольку перечень расходов для них ограничен.

Компенсации за использование работниками прочих видов личного имущества отдельно в главе 25 Налогового кодекса не поименованы. Они также относятся к прочим расходам и уменьшают облагаемую прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. У фирм, применяющих УСН, такой возможности для признания этих расходов нет.

Некоторые специалисты считают, что компенсацию за использование личного имущества работников можно признать в составе расходов на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 Налогового кодекса. Однако следует различать компенсации, связанные с режимом работы и особыми (сложными) условиями труда, и компенсации повышенных расходов в связи с исполнением работником трудовых обязанностей. Во втором случае компенсации не относятся к фонду оплаты труда.

Оформляем документально использование личного имущества работника в интересах работодателя

Итак, проанализировав налоговое законодательство и арбитражную практику, мы определили Примерный перечень документов, необходимых для оформления использования личного имущества работника в интересах работодателя. Это:

  • письменное соглашение работника и работодателя;
  • документ, подтверждающий право собственности работника на имущество;
  • расчет (калькуляция) затрат по содержанию имущества в ходе его эксплуатации в интересах работодателя;
  • документы, подтверждающие суммы фактически понесенных затрат, соответствующих расчету (калькуляции);
  • приказ о назначении и выплате компенсации.

Соглашение об использовании. Волю работника предоставить личное имущество и волю работодателя использовать его стороны могут выразить в отдельном соглашении, записью в трудовом договоре или дополнительным соглашением к трудовому договору. Главное, чтобы был зафиксирован согласованный порядок использования имущества:

  • наименование объекта;
  • его технические характеристики, которые имеют значение при определении режима эксплуатации и суммы затрат;
  • режим эксплуатации (нормы интенсивности использования объекта, его выработки и т. п.);
  • срок использования;
  • условия прекращения действия соглашения;
  • условие о текущем обслуживании и ремонте объекта (какая сторона несет расходы);
  • сумма компенсации работнику;
  • порядок выплаты компенсации.

Как видно из перечня, удобнее оформить отдельный документ. Пример дополнительного соглашения к трудовому договору смотрите на с. 79.

Приложения к соглашению. К соглашению об использовании личного имущества работника в интересах работодателя следует приложить ряд документов. Их набор зависит от условий договоренности с работником и от самого объекта, который будет использован в производственной деятельности работодателя.

Приказ руководителя о выплате компенсации издается в любом случае. Он будет основанием для начисления и выплаты компенсации. Образец приказа смотрите на с. 78.

Калькуляции и расчеты к ним прилагаются в том случае, когда договоренности сторон необходимо дополнительно обосновать для налоговых органов. НаПример, если соглашением установлена сумма компенсации, превышающая нормы (если речь идет об автомобилях), или определен особый режим использования объекта.

Пример 3.

Бухгалтер ООО «Меридиан» И.В. Смирнова использует в работе личный компьютер. Свои расходы на приобретение компьютера в магазине И.В. Смирнова подтвердила кассовым и товарным чеками, а также гарантийным талоном, оформленным на ее имя. Стоимость компьютера составляла 36 000 руб. Стороны договорились, что И.В. Смирнова использует свой компьютер не только в интересах работодателя, но и в равной степени для личных нужд. Какую сумму выплачивать ей в качестве компенсации и как ее обосновать?

Решение. Руководствуясь постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», определим максимальный срок полезного использования компьютера. Он составляет 36 месяцев. Следовательно, амортизация такого компьютера за месяц составляет 1000 руб. Логично будет в качестве компенсации за использование компьютера в интересах ООО «Меридиан» выплачивать И.В. Смирновой половину этой суммы — 500 руб. (1000 руб. : 2).

Бухгалтерский учет компенсаций за использование личного имущества работника в интересах работодателя

В бухгалтерском учете расходы по выплате компенсации за использование личного имущества в служебных целях являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы по выплате компенсации отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В том случае, если расходы на выплату компенсации за использование в служебных целях личного автомобиля работника превышают нормы, определенные постановлением № 92, их нельзя принять при исчислении налога на прибыль. Возникает постоянная разница, а значит и постоянное налоговое обязательство.

 

Образец приказа о выплате компенсации

Фирма использует имущество физических лиц

 

Пример 4.

Экспедитор ООО «Стройка» К.К. Гуськов использует для служебных поездок личный автомобиль ВАЗ-2109. ООО «Стройка» компенсирует своему работнику затраты, связанные с его использованием. Сумма затрат рассчитывается ежемесячно на основании первичных документов, представляемых работником (чеки на приобретение бензина, квитанции по оплате стоянки, мойки автомобиля, путевой лист автомобиля и прочие), и норм расхода ГСМ, утвержденных приказом по предприятию на основании Норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р 3112194-0366-03), утвержденных Минтрансом России от 29.04.2003. За май 2007 года сумма затрат составила 6000 руб. Руководитель ООО «Стройка» готов отстаивать в суде свое право не удерживать с суммы компенсации НДФЛ и не начислять ЕСН. Какие проводки должен сделать бухгалтер по начислению и выплате компенсации, если объем двигателя автомобиля ВАЗ-2109 не превышает 2000 куб. см и норма компенсации по постановлению № 92 составляет 1200 руб.?

Решение. За май  2007 года бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 73

— 6000 руб. — начислена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50

— 6000 руб. — выплачена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 1152 руб. (6000 руб. - 1200 руб.) х 24% — отражено постоянное налоговое обязательство.

Образец соглашения об использовании имущества работника

Фирма использует имущество физических лиц

Фирма использует имущество физических лиц

[сноска:1]О безвозмездном пользовании вещами физических лиц по договору ссуды читайте в следующих номерах. — Примеч. ред.[/сноска]

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль