Составляем расчет по ЕСН за 9 месяцев

559
Не позднее 20 октября плательщики ЕСН должны представить расчет по авансовым платежам по налогу за 9 месяцев 2009 года. О том, как его заполнить, мы расскажем в статье.

Форма расчета авансовых платежей по ЕСН для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее — расчет), и порядок ее заполнения (далее — порядок заполнения расчета) утверждены приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н.

Общие правила сдачи отчета

Кто обязан представлять расчет. Расчет по названной форме должны сдавать плательщики ЕСН, которые производят выплаты физическим лицам. Согласно пункту 1 статьи 235 Налогового кодекса к ним относятся, в частности, организации и предприниматели.

Куда и как сдать расчет. Расчет авансовых платежей по ЕСН нужно представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (абз. 2 п. 1 раздела I порядка заполнения расчета и абз. 1 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Если у компании есть обособленное подразделение, то расчет нужно сдавать по месту нахождения (п. 8 ст. 243 НК РФ и письмо МНС России, ПФР, ФСС России и ФФОМС от 28.08.2001 № БГ-6-05/658, № МЗ-16-25/7003, № 02-08/06-2065П и № 3205/80-1/и):

  • подразделения — если оно уплачивает ЕСН самостоятельно;
  • головной организации — если обособленное подразделение не уплачивает ЕСН самостоятельно.

Организации, среднесписочная численность которых за 2008 год превышает 100 человек, сдавать отчетность обязаны только в электронном виде (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ). Это правило касается и вновь созданных компаний (в том числе реорганизованных), численность которых превышает 100 человек. Днем представления расчета будет считаться дата его отправки по телекоммуникационным каналам связи.

Если среднесписочная численность меньше 100 человек, расчет можно представить на бумажном носителе (лично или через представителя), а также отправить по почте. В последнем случае днем представления расчета считается день отправки письма.

Состав расчета. В состав расчета входят титульный лист и несколько разделов. Все плательщики ЕСН, производящие выплаты физическим лицам, должны заполнить титульный лист, разделы 1, 2 и 2.1 расчета.

Разделы 3 и 3.1 сдают те плательщики ЕСН, которые применяют льготы по налогу в соответствии с подпунктом 1, абзацами 2 и 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ. В них установлены льготы:

  • для лиц, производящих выплаты инвалидам;
  • общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
  • компаний, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

Общие правила заполнения формы. Расчет нужно заполнять в рублях. Сумма авансовых платежей по налогу менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля. Если какие-либо показатели отсутствуют, в строке (графе) ставится прочерк.

Как определить налоговую базу по ЕСН

Прежде всего напомним, как формируется налогооблагаемая база по ЕСН.

Выплаты, на которые нужно начислять ЕСН. К ним относятся (п. 1 ст. 236 НК РФ):

  • выплаты по трудовым договорам. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования;
  • вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам;
  • выплаты по авторским договорам.

Выплаты, не облагаемые ЕСН. Речь идет о выплатах:

  • не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ);
  • перечисленных в статье 238 Налогового кодекса (в частности, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам);
  • в пользу инвалидов I, II или III группы, работающих в организациях, применяющих льготы на основании статьи 239 Налогового кодекса (в пределах 100 000 руб. в год на одного инвалида). С льготируемых сумм нужно начислять только взносы на обязательное пенсионное страхование.

Обратите внимание: выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам не включаются в налоговую базу по ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС России.

Напомним, что с 1 января 2009 года не облагаются ЕСН:

  • взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии в пользу работников в пределах 12 000 руб. в год в расчете на одного человека (п. 7.1 ст. 238 НК РФ);
  • затраты на обучение работников по основным и дополнительным образовательным программам, их профессиональную подготовку и переподготовку, которые включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 238 НК РФ);
  • проценты по займу на приобретение работником жилья, возмещенные работодателем при условии, что такие расходы включены в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 17 ст. 238 НК РФ);
  • выплаты членам совета директоров (п. 48.8 ст. 270 и п. 3 ст. 236 НК РФ).

Отметим, что налоговая база определяется по каждому физическому лицу (п. 2 ст. 237 НК РФ).

Пример 1.

ООО «Мичуринец», применяющее общую систему налогообложения, занимается продажей гибридных семян. В организации по трудовому договору работает пять человек. Выплаты, произведенные работникам за 9 месяцев 2009 года, приведены в табл. 1 (см. на с. 19). На основании этих данных необходимо определить налоговую базу по ЕСН за 9 месяцев 2009 года.

Решение.

Сначала определим, какие выплаты включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН. Заработная плата, премия за производственные результаты и сумма отпускных облагаются ЕСН (п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ), а пособие по временной нетрудоспособности, материальная помощь и взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии в пользу работника — нет (подп. 1 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 236 и п. 7.1 ст. 238 НК РФ). Следовательно, база для начисления ЕСН за 9 месяцев 2009 года составит 1 052 100 руб. Чтобы заполнить расчет, бухгалтеру потребуются также сведения о выплатах за последние три месяца отчетного периода. Они приведены в табл. 2 (см. на с. 20). В графе 8 табл. 2 определим базу для начисления ЕСН за III квартал 2009 года.

Раздел 2.1

В данном разделе бухгалтер должен заполнить таблицу для отражения налоговой базы по интервалам шкалы регрессии. Напомним, что в настоящее время действуют следующие интервалы шкалы регрессии (п. 1 ст. 241 НК РФ):

  • до 280 000 руб.;
  • от 280 001 до 600 000 руб.;
  • свыше 600 000 руб.

Для компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, установлены иные интервалы шкалы регрессии (п. 6 ст. 241 НК РФ):

  • до 75 000 руб.;
  • от 75 001 до 600 000 руб.;
  • свыше 600 000 руб.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1. Как заполнить раздел 2.1 расчета на основании данных примера?

Таблица 1. Выплаты работникам ООО «Мичуринец» за 9 месяцев 2009 года (руб.)

ФИО Зарплата за отработанное время Премия за производственные результаты Отпускные Пособие по временной нетрудоспособности Материальная помощь Взносы на накопительную часть трудовой пенсии работников* База для начисления ЕСН (гр. 2 + гр. 3 +гр. 4)
1 2 3 4 5 6 7 8
Грушин Е.Л. 288 ООО 4500 288 000
Репина И.Н. 225 ООО 6000 4780 231 000
Огурцов Е.В. 207 ООО 7000 4500 214 000
Капустина И.К. 162 ООО 17 600 3650 10 000 179 600
Тыквин Н.В. 139 500 12 000 139 500
Итого 1 021 500 13 000 17 600 8430 22 000 9000 1 052100

*Коллективным договором предусмотрено, что ООО «Мичуринец» перечисляет взносы работодателя в отношении каждого работника, уплачивающего дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (ч.З ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» ).

Таблица 2. Выплаты работникам ООО «Мичуринец» за последние три месяца отчетного периода

Месяц Зарплата за отработанное время Премия за производственные результаты Отпускные Пособие по временной нетрудоспособности Материальная помощь Взносы на накопительную часть трудовой пенсии работников База для начисления ЕСН (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4)
1 2 3 4 5 6 7 8
Июль 113 500 15 590 4780 10 000 1000 129 090
Август 113 500 6000 17 600 12 000 1000 137 100
Сентябрь 113 500 7000 - 3650 1000 120 500
Итого 340 500 13 000 33 190 8430 22 000 3000 386 690

Решение.

Распределение налоговой базы по интервалам шкалы регрессии отражено в табл. 3.

Составляем расчет по ЕСН за 9 месяцев

Таблица 3. Распределение облагаемой базы по интервалам шкалы регрессии

ФИО До 280 000 руб. 280 000 руб. От 280 001 до 600 000 руб.
Грушин Е.Л. 280 000 8000
Репина И.Н. 231 000
Огурцов Е.В. 214 000
Капустина И.К. 179 600
Тыквин Н.В. 139 500
Итого 764 100 280 000 8000

Переносим эти сведения в раздел 2.1 расчета. Образец его заполнения приведен в приложении к статье.

Раздел 2

В строках 0100—0140 раздела 2 указывают налоговую базу по ЕСН за 9 месяцев 2009 года, в строках 0200—0240— сумму авансовых платежей.

Пример 3.

Обратимся к условиям примера 2. Используя результаты его решения, необходимо определить сумму начисленных ООО «Мичуринец» за 9 месяцев 2009 года авансовых платежей по единому социальному налогу и заполнить строки 0100—0140 и 0200—0240 раздела 2 расчета.

Решение.

В строке 0100 граф 3, 4 и 5 раздела 2 нужно указать налоговую базу по ЕСН за 9 месяцев 2009 года — 1 052 100 руб. Во вспомогательной табл. 4 (см. на с. 23) приведены данные о начислении единого социального налога за 9 месяцев 2009 года. В табл. 5 отражены сведения о суммах авансовых платежей по единому социальному налогу, исчисленных с учетом применения шкалы регрессии, за последние три месяца отчетного периода.

Образец заполнения строк 0100—0240 раздела 2 приведен в приложении к статье.

Таблица 4. Начисление ЕСН за 9 месяцев 2009 года (руб.;)

Налоговая база по каждому работнику нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет ФСС России ФФОМС ТФОМС Итого
До 280 ООО руб. 152 820 (764 100 руб. х 20%) 22 159 (764 190 руб.х 2,9%) 8405 (764 100 руб.х 1,1%) 15 282 (764 100 руб.х 2%) 198 666 (764 100 руб.х 26%)
От 280 001 до 600 000 руб.* 56 632 (56 000 руб. + 8000 руб. х ,9%) 8200 (8120 руб. + 8000 руб. х 1%) 3128 (3080 руб. + 8000 руб. х 0,6%) 5640 (5600 руб. + 8000 руб. х 0,5%) 73 600 (72 800 руб. + 8000 руб. х 10%)
Итого 209 452 30 359 11 533 20 922 272 266

*Если в течение налогового периода нарастающим итогом с начала года налоговая база превысит 280 ООО руб., применяются регрессивные ставки налога (п. 1 ст. 241 НК РФ).

Таблица 5. Авансовые платежи по ЕСН за последние три месяца, исчисленные с учетом регрессивных ставок ЕСН(руб.)

Месяц Федеральный бюджет ФСС России ФФОМС ТФОМС
Июль 25 818 3744 1420 2582
Август 27 420 3976 1508 2742
Сентябрь 24 100 3495 1326 2410
Итого 77 338 11 215 4254 7734

Налоговый вычет и льготы

Строки 0300—0340. В этих строках бухгалтер должен указать сумму пенсионных взносов, которая уменьшает ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (налоговый вычет):

  • за 9 месяцев 2009 года;
  • последние три месяца отчетного периода.

Обратите внимание: сумма взносов должна соответствовать сумме, отраженной в графе 6 строки 0200 раздела 2 расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного приказом Минфина России от 24.03.2005 № 48н.

При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Строки 0400—0440. Эти строки заполняют налогоплательщики, применяющие налоговые льготы на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Строки 0500—0640. В строке 0500 бухгалтер должен указать суммы авансовых платежей, не подлежащие уплате за отчетный период в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот согласно статье 239 Налогового кодекса.

Чтобы рассчитать сумму авансовых платежей, нужно умножить сумму выплат, указанную в строке 0400 соответствующих граф, на ставки налога, установленные в статье 241 Налогового кодекса для налоговой базы, не превышающей 280 000 руб. (для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, — 75 000 руб.).

В строке 0600 нужно указать сумму начисленных авансовых платежей по налогу в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за отчетный период, рассчитанную:

  • в графе 3 — как разница показателей строк 0200, 0300 и 0500;
  • графах 4, 5 и 6 — как разница показателей строк 0200 и 0500.

Расходы на цели государственного социального страхования

Для отражения расходов, производимых за счет средств ФСС России, предназначены строки 0700—0740. В строку 0700 бухгалтер должен вписать сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, например:

  • на выплату пособий по временной нетрудоспособности;
  • по беременности и родам;
  • при рождении ребенка;
  • по уходу за ребенком.

Обратите внимание: сумма расходов должна совпадать с данными, которые организация приводит в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ (утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111) за тот же период.

В строке 0700 не нужно учитывать суммы пособий:

  • выплаченных работодателем за первые два дня нетрудоспособности работников вследствие заболевания или травмы;
  • по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями.

В строке 0800 указываются суммы, возмещенные Фондом социального страхования в случае, если расходы на цели государственного социального страхования превысили начисленные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет фонда. Суммы возмещения отражаются в расчете в том месяце, в котором они были получены на расчетный счет фирмы.

Суммы, подлежащие начислению за отчетный период в ФСС России, нужно отразить в строке 0900.

Суммы, не учитываемые при формировании налоговой базы по ЕСН

Суммы, которые не являются объектом обложения ЕСН в соответствии с пунктом 3 статьи 236, статьей 238 и пунктами 2 и 3 статьи 245 Налогового кодекса, отражаются в строках 1000—1300 расчета.

В строке 1100 показывают также сумму пособия за первые два дня нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, которые оплачивает работодатель.

Заполняем разделы 3 и 3.1

Разделы 3 и 3.1 расчета должны заполнять организации, в которых работают инвалиды.

Раздел 3

В разделе 3 нужно отразить данные по каждому работнику-инвалиду I, II или III группы.

Налоговая льгота применяется организацией при наличии у работников соответствующих справок, выданных службой медико-социальной экспертизы (см., например, письмо Минфина России от 30.10.2008 № 03-04-06-02/118). Сведения о справках (дата выдачи и срок, на который выдана инвалидность) нужно указать в графах 3 и 4 раздела 3 расчета.

Обратите внимание: значения показателей в графах 5—9 строки 020 раздела 3 должны быть равны значениям соответствующих показателей строк 0400—0440 раздела 2 расчета.

Раздел 3.1

В разделе 3.1 отражаются сведения о соответствии показателей организации условиям применения налоговых льгот. Речь идет о льготах, установленных абзацами 2 и 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса. В частности, общественная организация должна подтвердить, что инвалиды составляют не менее 80% ее сотрудников. Компания, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, доказывает, что среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их зарплаты — не менее 25%. В этом случае выплаты и вознаграждения инвалидам, не превышающие 100 000 руб. по каждому работнику, освобождаются от налогообложения ЕСН.

Раздел 1

В разделе 1 отражается сумма авансовых платежей по ЕСН, которую нужно уплатить в бюджет и внебюджетные фонды. В строке 001 указывается код налогоплательщика.

Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате за последние три месяца отчетного периода в федеральный бюджет, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС, вписывается в строки 030, 040 и 050 раздела 1. Данные для заполнения этих строк нужно взять из раздела 2.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль