Вакцинируем работников от гриппа

8966
Осенняя пора — это не только очей очарованье, но и период ослабления организма, когда он подвержен инфекционным и простудным заболеваниям. Чтобы минимизировать негативное влияние очередной волны гриппа на деятельность компании, работодателю выгоднее вложить средства в его профилактику. О том, как провести вакцинацию работников и учесть расходы на нее, читайте в этой статье.

Как правило, в период эпидемии гриппа ряды сотрудников редеют не по дням, а по часам. Избежать столь сокрушительных кадровых потерь в пик заболеваемости можно разве что с помощью вакцинации.

Вакцинация сотрудников — обязанность работодателя

Согласно части 2 статьи 212 Трудового кодекса на работодателя возлагаются в числе прочего обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда. В части 1 статьи 209 ТК РФ дано определение понятию «охрана труда». Это система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя в том числе лечебно-профилактические мероприятия.

Об обязанности организовывать лечебно-профилактическое обслуживание работников говорится и в части 1 статьи 223 Трудового кодекса.

Кроме того, часть 1 статьи 11 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (далее — Закон № 52-ФЗ) предписывает индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам в числе прочего:

  • выполнять требования санитарного законодательства, постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений должностных лиц, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор;
  • разрабатывать и проводить в организации санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия.

Соблюдать санитарные правила юридических лиц и индивидуальных предпринимателей призывает и пункт 1.3 Санитарно-эпидемиологических правил СП 3.1.2.1319-03, утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача России от 30.04.2003 № 82 (далее — постановление № 82).

А пункт 6.4 постановления № 82 называет одной из профилактических мер, способной предупредить массовое инфицирование гриппом, вакцинацию. При этом в пункте 11.2 постановления № 82 сказано, что неспецифическая профилактика гриппа включает в том числе:

  • сезонную профилактику, проводимую в предэпидемический период, с применением иммунокорригирующих препаратов курсами разной продолжительности;
  • санитарно-гигиенические и оздоровительные мероприятия.

Вакцинация работников может быть обязательной и добровольной. В первом случае она предусмотрена законодательством и касается лиц, занятых в определенных сферах деятельности и входящих в группы повышенного риска, например медицинских работников, работников предприятий торговли и общественного питания.

Во втором случае профилактические мероприятия проводятся исключительно по инициативе работодателя.

Как организовать вакцинацию

Как мы уже писали выше, для предупреждения массового заболевания сотрудников гриппом рекомендуется проводить в организации профилактические мероприятия. Это можно сделать несколькими способами, а именно:

  • заключить договор с медицинским учреждением о вакцинации работников;
  • внести вакцинацию в перечень услуг, предоставляемых по полису добровольного медицинского страхования;
  • компенсировать стоимость прививки работнику, сделавшему ее самостоятельно.

От того, какой способ будет выбран, зависит налогообложение и бухучет расходов на вакцинацию, а также документооборот. В этой статье мы рассмотрим составление документов и учет расходов в случае, если организация заключает договор с медучреждением.

К сведению

Работодатель должен помнить о том, что нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, в частности нежелание проводить санитарно-гигиенические и противоэпидемические мероприятия, влечет наложение штрафа (ст. 6.3 КоАП РФ):

  • от 500 до 1000 руб. — на должностных лиц;
  • 500 до 1000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток — на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
  • 10 000 до 20 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток — на юридических лиц.

Договор с медучреждением

Обосновать и документально подтвердить затраты на иммунопрофилактику помогут следующие документы:

  • подтверждающие оплату услуг медучреждения (например, платежное поручение с отметкой банка);
  • приказ руководителя о проведении вакцинации, в котором необходимо сделать ссылки на законодательство, например на статью 11 Закона № 52-ФЗ;
  • список работников, согласившихся участвовать в вакцинации;
  • договор с медицинским учреждением на оказание платных медицинских услуг;
  • акт выполненных работ (оказанных услуг).

Указанные документы подтвердят обоснованность расходов на вакцинацию. Об этом свидетельствует постановление ФАС Уральского округа от 19.12.2007 № Ф09-10406/07-С3. К ним следует добавить копию лицензии медицинского учреждения.

Рассмотрим составление отдельных документов из приведенного перечня.

Приказ руководителя организации

Прежде всего руководитель организации должен распорядиться относительно проведения вакцинации сотрудников. Приказ издается в произвольной форме и может выглядеть так, как показано на с. 76.

Затем приказ нужно довести до сведения работников, например, можно вывесить его на корпоративном стенде. Еще один способ: составить список всех сотрудников, и те из них, кто пожелает вакцинироваться, выразят в соответствующей графе свое согласие. Документ может выглядеть так, как показано на с. 77.

Поскольку вакцинация — дело добровольное, принуждать к ней сотрудников работодатель не имеет права. К тому же у кого-то из них могут быть противопоказания к прививкам. Никаких дополнительных заявлений об отказе от вакцинации с работников требовать не нужно.

Заключаем договор с медучреждением

Проведение в компании вакцинации от гриппа осуществляют, как правило, прививочные бригады, специально сформированные на базе учреждений здравоохранения — поликлиник, амбулаторий, медико-санитарных частей, здравпунктов и т. п. (постановление Главного санитарного врача РФ от 04.06.2008 № 34 «Об утверждении санитарно-эпидемиологических правил СП 3.3.2367-08»).

Для проведения вакцинации работников с медицинским учреждением необходимо заключить договор на оказание платных (возмездных) услуг (ст. 779 ГК РФ). При его составлении можно пользоваться статьями 702—729 ГК РФ, которыми установлены общие положения о подряде (ст. 783 ГК РФ). Изменения в ГК РФ.

В договоре с медучреждением нужно указать:

  • количество сотрудников, подлежащих вакцинации (ч. 1 ст. 703 ГК РФ);
  • сроки вакцинации, а если услуга оказывается в несколько этапов, следует установить и промежуточные сроки (ч. 1 ст. 708 ГК РФ);
  • стоимость медицинских услуг (ч. 1 ст. 709 ГК РФ);
  • сроки выплаты вознаграждения — авансом или после оказания услуги (ст. 711 ГК РФ).

Образец приказа о проведении вакцинации от гриппа

Вакцинируем работников от гриппа

Фрагмент письменного согласия сотрудников на вакцинацию

Вакцинируем работников от гриппа

Налогообложение расходов на оплату услуг медучреждения

Перейдем к рассмотрению налогообложения расходов на проведение вакцинации работников от гриппа.

Налог на прибыль

По нашему мнению, расходы на вакцинацию можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Доводы в защиту этой позиции приведены в начале статьи. Также в качестве аргумента можно привести положения постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 29.08.2008 № 52 «Об усилении мероприятий по профилактике гриппа и острых респираторных вирусных инфекций в эпидсезоне 2008—2009 гг.». В нем сказано, что руководителям компаний независимо от организационно-правовой формы рекомендуется своевременно выделять средства на закупку противогриппозных вакцин. Исходя из этого можно сделать вывод — проводя на предприятии иммунопрофилактику инфекционных болезней, работодатель выполняет требования закона. Следовательно, расходы на вакцинацию можно учесть при расчете налога на прибыль. Об этом говорится и в письме Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357.

Вакцинация нередко проводится по прямой рекомендации государственных учреждений здравоохранения, например, с наступлением осенне-зимнего сезона. Наличие у организации предписания органа санэпиднадзора будет являться дополнительным доказательством обоснованности затрат. Данная позиция отражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 № А56-29688/2005.

Некоторые судьи полагают, что расходы на вакцинацию можно учесть на основании других положений Налогового кодекса, например в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такую точку зрения выразили арбитры ФАС Северо-Западного округа (постановление от 01.12.2008 № А21-7038/2007).

В то же время есть судебные решения, в которых затраты на вакцинацию сотрудников разрешается включить в состав расходов на оплату труда в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса, при условии, что обязанность работодателя вакцинировать сотрудников была установлена коллективным договором (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 № А21-7038/2007).

Напомним, что в целях налогообложения прибыли затраты на прививки должны соответствовать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса. В нем сказано, что облагаемую налогом прибыль уменьшают расходы, которые документально подтверждены, экономически оправданны и направлены на получение дохода. Подтвердить расходы на вакцинацию работников могут приведенные выше документы.

ЕСН, пенсионные взносы и взносы на травматизм

Вакцинация работников производится в интересах организации, следовательно, расходы на ее проведение не подлежат обложению:

  • ЕСН, так как объектом налогообложения этим налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ), а расходы на вакцинирование не являются платой за выполнение трудовых обязанностей;
  • пенсионными взносами, так как объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);
  • взносами на травматизм, так как страховыми взносами облагается начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работника (ст. 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

НДФЛ

Суммы оплаты услуг по иммунопрофилактике сотрудников, перечисленные медучреждению по договору, не облагаются НДФЛ. Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. В данном случае никакого дохода работники, вакцинируемые за счет организации, не получают, поскольку, как мы уже отмечали выше, вакцинация проводится в интересах работодателя.

Бухучет расходов на оплату услуг медучреждения

Затраты на вакцинацию работников от гриппа включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Стоимость оказанных услуг по вакцинации сотрудников отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76
— отражены затраты на проведение вакцинации работников;

Дебет 76 Кредит 51
— оплачены услуги медицинского учреждения с расчетного счета предприятия.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль