Вакцинируем работников от гриппа

8704
Осенняя пора — это не только очей очарованье, но и период ослабления организма, когда он подвержен инфекционным и простудным заболеваниям. Чтобы минимизировать негативное влияние очередной волны гриппа на деятельность компании, работодателю выгоднее вложить средства в его профилактику. О том, как провести вакцинацию работников и учесть расходы на нее, читайте в этой статье.

Как правило, в период эпидемии гриппа ряды сотрудников редеют не по дням, а по часам. Избежать столь сокрушительных кадровых потерь в пик заболеваемости можно разве что с помощью вакцинации.

Вакцинация сотрудников — обязанность работодателя

Согласно части 2 статьи 212 Трудового кодекса на работодателя возлагаются в числе прочего обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда. В части 1 статьи 209 ТК РФ дано определение понятию «охрана труда». Это система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя в том числе лечебно-профилактические мероприятия.

Об обязанности организовывать лечебно-профилактическое обслуживание работников говорится и в части 1 статьи 223 Трудового кодекса.

Кроме того, часть 1 статьи 11 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (далее — Закон № 52-ФЗ) предписывает индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам в числе прочего:

  • выполнять требования санитарного законодательства, постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений должностных лиц, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор;
  • разрабатывать и проводить в организации санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия.

Соблюдать санитарные правила юридических лиц и индивидуальных предпринимателей призывает и пункт 1.3 Санитарно-эпидемиологических правил СП 3.1.2.1319-03, утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача России от 30.04.2003 № 82 (далее — постановление № 82).

А пункт 6.4 постановления № 82 называет одной из профилактических мер, способной предупредить массовое инфицирование гриппом, вакцинацию. При этом в пункте 11.2 постановления № 82 сказано, что неспецифическая профилактика гриппа включает в том числе:

  • сезонную профилактику, проводимую в предэпидемический период, с применением иммунокорригирующих препаратов курсами разной продолжительности;
  • санитарно-гигиенические и оздоровительные мероприятия.

Вакцинация работников может быть обязательной и добровольной. В первом случае она предусмотрена законодательством и касается лиц, занятых в определенных сферах деятельности и входящих в группы повышенного риска, например медицинских работников, работников предприятий торговли и общественного питания.

Во втором случае профилактические мероприятия проводятся исключительно по инициативе работодателя.

Как организовать вакцинацию

Как мы уже писали выше, для предупреждения массового заболевания сотрудников гриппом рекомендуется проводить в организации профилактические мероприятия. Это можно сделать несколькими способами, а именно:

  • заключить договор с медицинским учреждением о вакцинации работников;
  • внести вакцинацию в перечень услуг, предоставляемых по полису добровольного медицинского страхования;
  • компенсировать стоимость прививки работнику, сделавшему ее самостоятельно.

От того, какой способ будет выбран, зависит налогообложение и бухучет расходов на вакцинацию, а также документооборот. В этой статье мы рассмотрим составление документов и учет расходов в случае, если организация заключает договор с медучреждением.

К сведению

Работодатель должен помнить о том, что нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, в частности нежелание проводить санитарно-гигиенические и противоэпидемические мероприятия, влечет наложение штрафа (ст. 6.3 КоАП РФ):

  • от 500 до 1000 руб. — на должностных лиц;
  • 500 до 1000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток — на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
  • 10 000 до 20 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток — на юридических лиц.

Договор с медучреждением

Обосновать и документально подтвердить затраты на иммунопрофилактику помогут следующие документы:

  • подтверждающие оплату услуг медучреждения (например, платежное поручение с отметкой банка);
  • приказ руководителя о проведении вакцинации, в котором необходимо сделать ссылки на законодательство, например на статью 11 Закона № 52-ФЗ;
  • список работников, согласившихся участвовать в вакцинации;
  • договор с медицинским учреждением на оказание платных медицинских услуг;
  • акт выполненных работ (оказанных услуг).

Указанные документы подтвердят обоснованность расходов на вакцинацию. Об этом свидетельствует постановление ФАС Уральского округа от 19.12.2007 № Ф09-10406/07-С3. К ним следует добавить копию лицензии медицинского учреждения.

Рассмотрим составление отдельных документов из приведенного перечня.

Приказ руководителя организации

Прежде всего руководитель организации должен распорядиться относительно проведения вакцинации сотрудников. Приказ издается в произвольной форме и может выглядеть так, как показано на с. 76.

Затем приказ нужно довести до сведения работников, например, можно вывесить его на корпоративном стенде. Еще один способ: составить список всех сотрудников, и те из них, кто пожелает вакцинироваться, выразят в соответствующей графе свое согласие. Документ может выглядеть так, как показано на с. 77.

Поскольку вакцинация — дело добровольное, принуждать к ней сотрудников работодатель не имеет права. К тому же у кого-то из них могут быть противопоказания к прививкам. Никаких дополнительных заявлений об отказе от вакцинации с работников требовать не нужно.

Заключаем договор с медучреждением

Проведение в компании вакцинации от гриппа осуществляют, как правило, прививочные бригады, специально сформированные на базе учреждений здравоохранения — поликлиник, амбулаторий, медико-санитарных частей, здравпунктов и т. п. (постановление Главного санитарного врача РФ от 04.06.2008 № 34 «Об утверждении санитарно-эпидемиологических правил СП 3.3.2367-08»).

Для проведения вакцинации работников с медицинским учреждением необходимо заключить договор на оказание платных (возмездных) услуг (ст. 779 ГК РФ). При его составлении можно пользоваться статьями 702—729 ГК РФ, которыми установлены общие положения о подряде (ст. 783 ГК РФ). Изменения в ГК РФ.

В договоре с медучреждением нужно указать:

  • количество сотрудников, подлежащих вакцинации (ч. 1 ст. 703 ГК РФ);
  • сроки вакцинации, а если услуга оказывается в несколько этапов, следует установить и промежуточные сроки (ч. 1 ст. 708 ГК РФ);
  • стоимость медицинских услуг (ч. 1 ст. 709 ГК РФ);
  • сроки выплаты вознаграждения — авансом или после оказания услуги (ст. 711 ГК РФ).

Образец приказа о проведении вакцинации от гриппа

Вакцинируем работников от гриппа

Фрагмент письменного согласия сотрудников на вакцинацию

Вакцинируем работников от гриппа

Налогообложение расходов на оплату услуг медучреждения

Перейдем к рассмотрению налогообложения расходов на проведение вакцинации работников от гриппа.

Налог на прибыль

По нашему мнению, расходы на вакцинацию можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Доводы в защиту этой позиции приведены в начале статьи. Также в качестве аргумента можно привести положения постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 29.08.2008 № 52 «Об усилении мероприятий по профилактике гриппа и острых респираторных вирусных инфекций в эпидсезоне 2008—2009 гг.». В нем сказано, что руководителям компаний независимо от организационно-правовой формы рекомендуется своевременно выделять средства на закупку противогриппозных вакцин. Исходя из этого можно сделать вывод — проводя на предприятии иммунопрофилактику инфекционных болезней, работодатель выполняет требования закона. Следовательно, расходы на вакцинацию можно учесть при расчете налога на прибыль. Об этом говорится и в письме Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357.

Вакцинация нередко проводится по прямой рекомендации государственных учреждений здравоохранения, например, с наступлением осенне-зимнего сезона. Наличие у организации предписания органа санэпиднадзора будет являться дополнительным доказательством обоснованности затрат. Данная позиция отражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 № А56-29688/2005.

Некоторые судьи полагают, что расходы на вакцинацию можно учесть на основании других положений Налогового кодекса, например в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такую точку зрения выразили арбитры ФАС Северо-Западного округа (постановление от 01.12.2008 № А21-7038/2007).

В то же время есть судебные решения, в которых затраты на вакцинацию сотрудников разрешается включить в состав расходов на оплату труда в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса, при условии, что обязанность работодателя вакцинировать сотрудников была установлена коллективным договором (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 № А21-7038/2007).

Напомним, что в целях налогообложения прибыли затраты на прививки должны соответствовать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса. В нем сказано, что облагаемую налогом прибыль уменьшают расходы, которые документально подтверждены, экономически оправданны и направлены на получение дохода. Подтвердить расходы на вакцинацию работников могут приведенные выше документы.

ЕСН, пенсионные взносы и взносы на травматизм

Вакцинация работников производится в интересах организации, следовательно, расходы на ее проведение не подлежат обложению:

  • ЕСН, так как объектом налогообложения этим налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ), а расходы на вакцинирование не являются платой за выполнение трудовых обязанностей;
  • пенсионными взносами, так как объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);
  • взносами на травматизм, так как страховыми взносами облагается начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работника (ст. 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

НДФЛ

Суммы оплаты услуг по иммунопрофилактике сотрудников, перечисленные медучреждению по договору, не облагаются НДФЛ. Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. В данном случае никакого дохода работники, вакцинируемые за счет организации, не получают, поскольку, как мы уже отмечали выше, вакцинация проводится в интересах работодателя.

Бухучет расходов на оплату услуг медучреждения

Затраты на вакцинацию работников от гриппа включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Стоимость оказанных услуг по вакцинации сотрудников отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76
— отражены затраты на проведение вакцинации работников;

Дебет 76 Кредит 51
— оплачены услуги медицинского учреждения с расчетного счета предприятия.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль