Компенсация за неиспользованный отпуск: налоги и взносы

23374
В некоторых случаях сотрудник не использует положенный ему по закону отпуск. Например, он увольняется или, наоборот, не может и на день оставить свое рабочее место. В статье мы рассмотрим порядок начисления «зарплатных» налогов и взносов, а также бухгалтерский и налоговый учет такой выплаты.

НДФЛ

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Поэтому при выплате компенсации удержите налог.

Дата получения дохода

Дата получения дохода для компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении – это день ее выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ведь компенсация отпуска – не оплата труда.

В отношении зарплаты уволенному тоже особое правило. Датой получения сотрудником дохода по зарплате считается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но дата получения дохода по зарплате уволенному работнику – это день ее выплаты.

Ставка налога

С компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в 2017 году НДФЛ удерживайте по ставке 13%. Используйте эту ставку, если работник – налоговый резидент РФ. Если нет, считайте налог по ставке 30%.

Срок перечисления налога

При выплате компенсации отпуска при увольнении удержите НДФЛ. Перечислите налог в бюджет не позднее следующего рабочего дня. Это установлено пунктом 6 статьи 226 НК РФ.

Чтобы не запутаться в датах получения дохода, удержания и перечисления налога при подготовке 6-НДФЛ, посмотрите удобную шпаргалку от журнала «Зарплата».

Пример 1. Работник увольняется 22 июня. Ему начислили зарплату в сумме 30 000 руб. и компенсацию отпуска при увольнении 17 000 руб. Работник – налоговый резидент РФ. Вычеты по НДФЛ ему не предоставляют.

Бухгалтер рассчитал НДФЛ с его доходов. Налог с зарплаты 3900 руб. (30 000 руб. × 13%). НДФЛ с компенсации отпуска при увольнении – 2210 руб. (17 000 руб. × 13%).

22 июня бухгалтер перечислил работнику зарплату 26 100 руб. (30 000 – 3900) и компенсацию отпуска 14 790 руб. (17 000 – 2210).

Крайний срок для перечисления удержанного НДФЛ с компенсации неиспользованного отпуска при увольнении и зарплаты  – 23 июня. Поэтому бухгалтер перечислил налог 6110 руб. (3900 + 2210) 22 июня.

Страховые взносы

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении входит в облагаемую базу по страховым взносам. Поэтому начислите с нее взносы по всем четырем видам страхования:

  • пенсионное;
  • социальное;
  • медицинское;
  • от несчастных случаев и профзаболеваний.

Это установлено подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Перечислите взносы не позднее 15-го числа следующего месяца. В том числе и взносы на травматизм.

Пример 2. Работнику в июне начислили зарплату 30 000 руб. и компенсацию отпуска при увольнении 17 000 руб. В базу по взносам за июнь по этому работнику попадет 47 000 руб. (30 000 + 17 000). Бухгалтер начислит взносы за июнь:

– на пенсионное страхование – 10 340 руб. (47 000 руб. × 22%);

– на медицинское страхование – 2397 руб. (47 000 руб. × 5,1%);

– на социальное страхование – 1363 руб. (47 000 руб. × 2,9%);

– на травматизм – 94 руб. (47 000 руб. × 0,2%).

Бухгалтер перечислит взносы в бюджет до 17 июля.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль включите компенсацию в текущие расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Это правило действует и в том случае, если компания создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Чиновники считают, что списать сумму компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении за счет этого резерва на оплату отпусков нельзя. Об этом Минфин России сообщил в письме от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29.

Логика чиновников такая. Резерв на оплату отпусков создается для равномерного в течение года списания затрат на оплату труда сотрудников, уходящих в отпуска (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). В статье 255 НК РФ в перечне расходов на оплату труда отдельно указаны:

  • расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска (отпускные) (п. 7 ст. 255 НК РФ);
  • компенсации за неиспользованные отпуска (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Компенсации за неиспользованные отпуска не относятся к расходам на оплату труда, сохраняемую на время отпусков. Поэтому списывать такие компенсации за счет резерва на оплату отпусков нельзя. По мере начисления их надо включить в состав текущих расходов на оплату труда.

Бухгалтерский учет

Компенсацию за неиспользованный отпуск, связанную с увольнением, отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, а именно в составе расходов на оплату труда (п. 8 ПБУ 10/99).
Начисление и выплату компенсации оформляют следующими учетными записями:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 70
  • начислена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51)
  • выдана из кассы (перечислена на счет сотрудника) компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль