Обсуждаем проблемы расчета НДФЛ

962
Налог на доходы физических лиц не вызывает столько споров, как ЕСН. Однако у бухгалтеров нередко возникают вопросы, ответы на которые нелегко найти в законодательной базе. Редакция организовала горячую линию, посвященную спорным моментам удержания и перечисления НДФЛ. На вопросы читателей отвечал советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса Кирилл Владимирович Котов.

— Здравствуйте! Вас беспокоит бухгалтер из Саратова. Скажите, наступает ли налоговая ответственность, если фирма ошибочно не удержала НДФЛ или удержала, но несвоевременно перечислила в бюджет? Есть ряд арбитражных дел, в которых судьи пришли к выводу, что в такой ситуации штрафовать организацию нельзя.

— В отношении штрафов я могу сказать следующее. В ФНС считают, что любое нарушение налоговым агентом правил удержания и перечисления НДФЛ карается штрафными санкциями, предусмотренными 123-й статьей Налогового кодекса. В данном случае штраф составляет 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Если фирма не может удержать НДФЛ, согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса она должна в течение месяца письменно проинформировать об этом налоговую инспекцию по месту своего учета.

В законодательстве не прописаны условия, при которых предприятие имеет или не имеет права не исполнять обязанности налогового агента. Например, сотрудник уволился, а удержать НДФЛ компания не успела. Могут быть и другие самые неожиданные причины: отключили свет в офисе, сломался компьютер и т. д. Главное — в положенный срок сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ с конкретного человека. С учетом постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 можно сказать, что главным преступлением для налогового агента является удержание налога без его дальнейшего перечисления. Это уже не налоговая, а уголовная ответственность. Налоговый орган может выступать в таком деле в качестве свидетеля.

— Добрый день, Кирилл Владимирович! Подскажите, в какой момент нужно перечислить НДФЛ с суммы отпускных, если отпуск работника приходится на два месяца?

— Если отпуск сотрудника приходится на два месяца, НДФЛ удерживается в момент выдачи отпускных. Согласно статье 136 Трудового кодекса отпускные выдают не позднее чем за три дня до начала отпуска. День уплаты НДФЛ зависит от того, как организация выплачивает отпускные: снимает со счета в банке, перечисляет на счет или выплачивает из кассы. Налог на доходы физических лиц нужно уплатить либо в день получения организацией денег из банка на выплату отпускных, либо в день перечисления отпускных на счет работника, либо не позднее дня после выплаты отпускных из кассы (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Дело в том, что отпускные не являются доходом за выполнение трудовых обязанностей. Поэтому датой получения дохода в данной ситуации будет не последний день месяца, как при оплате труда, а день выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Что касается карточки 1-НДФЛ и справки 2-НДФЛ, в них должна быть соблюдена разбивка начисленного налога по месяцам. Если говорить о переходе отпуска с одного года на другой (например, отпуск начнется в декабре 2007 года, а закончится в январе 2008-го), то ситуация следующая: часть НДФЛ, начисленного с отпускных, нужно отразить в справке 2-НДФЛ за 2007 год, а часть пойдет уже в отчетность за 2008-й. Отпускные в данном примере — это сохранение зарплаты за декабрь и январь, а январь входит уже в другой налоговый период.

Блиц-опрос

— Компания удержала НДФЛ с дохода сотрудника больше, чем положено. Что делать?

— Излишне удержанные из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ налоговый агент возвращает по письменному заявлению сотрудника (п. 1 ст. 231 НК РФ).

— Здравствуйте! Вам звонит бухгалтер из Тюмени. Разъясните, пожалуйста, учитывается ли при определении статуса плательщика НДФЛ периоды его пребывания в длительных загранкомандировках и отпусках за рубежом?

— По закону, конечно, нужно учитывать периоды нахождения работника в зарубежных командировках. Но, как правило, в отношении граждан Российской Федерации таких подсчетов никто не ведет.

Например, летчики или моряки номинально могут месяцами находиться за границей. Но поскольку борт судна, воздушного или морского, считается российской территорией, изменение их статуса не происходит. В принципе российский гражданин, работающий в отечественной компании, вряд ли станет нерезидентом.

Для иностранцев важнее, чем для наших граждан, подсчитывать количество дней, проведенных в России. Если иностранец докажет, что стал резидентом (ст. 207 НК РФ), ставка НДФЛ для него будет составлять уже не 30, а 13% (ст. 224 НК РФ). Если речь идет об определении статуса плательщика (допустим, работника) налоговым агентом (например, организацией), важную роль играет способ подсчета дней.

Обратите внимание: до 1 января 2007 года действовало такое правило. Налоговым резидентом признавались физические лица, находившиеся на территории РФ более 183 дней в соответствующем календарном году. Теперь другой порядок. Он предусмотрен пунктом 2 статьи 207 НК РФ, который введен Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». Сейчас налоговый резидент — это физическое лицо, находящееся на территории РФ более 183 дней в течение следующих подряд 12 месяцев. Поясню на примере.

Допустим, иностранец приехал в Россию в августе 2006 года. В марте 2007 года пришел на работу в российскую организацию. По старому порядку его доходы должны были облагаться НДФЛ по ставке 30%. Но если работник пожелает, чтобы из его зарплаты удерживали налог по ставке 13%, он должен доказать, что находился в России более 183 дней в предыдущие 12 месяцев. Если потом он снова уедет, НДФЛ пересчитывать не нужно. Важно, какой статус работник имеет на момент удержания налога.

— Кирилл Владимирович, здравствуйте! Я работаю бухгалтером, и у меня сложилась на работе такая ситуация. Сотрудник принес уведомление на имущественный вычет, но в нем неверно прописано наименование организации. Должен ли сотрудник его заменить? Или это не имеет значения?

— Да, желательно документ переписать. Пусть работник принесет другое уведомление, где название вашей фирмы будет написано правильно. Со стороны налоговых органов могут возникнуть претензии к такому уведомлению. Оно должно быть верным и по форме, и по содержанию.

— Добрый день, помогите разобраться. В письме Минфина России от 09.06.2007 № 03-04-07-01/ 117 написано, что стандартный налоговый вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Как определить, кто обеспечивает ребенка? А если заявление на вычет напишут оба родителя — кому именно давать вычет?

— К сожалению, в законодательстве до сих пор не сформулировано понятие «обеспечение». Сейчас фактически только суд может определить, кто обеспечивает ребенка. Соответственно налоговый вычет получает тот, кто принесет на работу решение суда. Если говорить о конкретном письме Минфина России, то в нем разъяснено, что налоговый вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка получает один из родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Как правило, суд оставляет ребенка матери, значит, она его обеспечивает и соответственно получает налоговый вычет.

Предположим, что отец ребенка (мы говорим об одиноких родителях) хочет получить налоговый вычет в размере 600 руб. Может ли он на него претендовать? В принципе да. Если принесет справку с работы матери своего ребенка о том, что она получает налоговый вычет не в двойном размере, а только в размере 600 руб. Возможно ли это на практике? Вряд ли. Но теоретически такая ситуация возникнуть может.

Повторюсь еще раз. Чтобы получить стандартный налоговый вычет в двойном размере, родитель (чаще всего мать) должен принести на работу документ, подтверждающий, что он одинокий (например, паспорт с отметкой о разводе) и решение суда о том, что ребенок находится на его обеспечении. Это будет соответствовать нормам пункта 4 статьи 218 НК РФ). В данном случае абсолютно не важно, что отец, например, иногда что-то покупает своему ребенку.

— Здравствуйте, Кирилл Владимирович! Каждый месяц появляются все новые и новые письма Минфина России, иногда они противоречат друг другу. Как бухгалтерам ориентироваться в них? Имеют ли они для налогоплательщика законодательную силу?

— Письма, которые периодически выпускает Минфин России, в частности Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, являются разъяснительными. В них специалисты обычно дают ответ на конкретный вопрос, используя ссылки на кодексы и иные документы.

На данный момент ФНС в части НДФЛ ориентируется прежде всего на письма Минфина России, подписанные заместителем министра С.Д. Шаталовым. Эти документы для налоговой службы являются обязательными. Все остальные письма носят рекомендательный характер.

— Вас приветствует бухгалтер из Воронежа! Наша фирма производит обувь, причем фабрика находится в Китае. Работников мы нанимаем сами, это местные жители. Нужно ли удерживать НДФЛ, если сотрудники оформлены в нашей фирме, но постоянно живут за рубежом?

— Нет, удерживать НДФЛ не нужно. Ведь работники обувной фабрики не являются резидентами Российской Федерации. А российская компания в данном случае не является для них налоговым агентом. Сотрудники российского предприятия, находящегося в Китае, должны самостоятельно подавать декларации и уплачивать налоги в соответствии с китайским законодательством.

Блиц-опрос

— Налоговая инспекция выявила, что фирма удержала с работника НДФЛ меньше положенного. Но сотрудник уже уволился. Что делать?

— Нужно сообщить об этом в инспекцию. ИФНС высылает этому бывшему работнику уведомление по месту жительства. В нем указывают, что он должен заплатить в бюджет определенную сумму налога. Сама организация за него заплатить не может (п. 9 ст. 226 НК РФ).

— Добрый день, уважаемый Кирилл Владимирович! Сотрудник-нерезидент хочет получить социальный налоговый вычет, потратив деньги на лечение в России. Имеет ли он на него право?

— Принцип использования всех вычетов основан на определении статуса плательщика НДФЛ в том налоговом периоде, когда были понесены расходы. Иными словами, главное, чтобы он был резидентом на тот момент, когда потратил деньги, например, на лечение, а не когда обратился за вычетом. Если на момент оплаты лечения в российской клинике сотрудник был налоговым резидентом, он получит вычет. Если был нерезидентом — вычеты ему не положены.

— Здравствуйте, вам звонят из Нижнего Новгорода! У нас возникла следующая ситуация. Мы выдали сотруднику премию в виде автомобиля. Как удерживать НДФЛ — сразу всю сумму или по частям?

— Нет, сразу удерживать всю сумму НДФЛ с дохода сотрудника нельзя. Поскольку рыночная стоимость автомобиля может быть достаточно большой, налог будет весьма значительным. Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Нужно разбить рыночную стоимость автомобиля на количество месяцев, оставшееся до конца года (например, подарили машину в июне, осталось шесть месяцев до конца налогового периода), и начислить на каждую часть НДФЛ. Если сумма налога не превышает 50% от зарплаты и других выплат, налог можно удерживать. Если превышает, удерживать налог нужно в пределах установленных норм. Оставшуюся часть НДФЛ сотрудник будет платить самостоятельно. Для этого организация должна в течение месяца сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Работник может попросить у налоговой инспекции отсрочку платежа или договориться о рассрочке, если сумма налога слишком велика и несопоставима с его доходами. Но эти вопросы сотрудник решает только с инспекцией, без участия компании, в которой работает.

— Добрый день, Кирилл Владимирович! Вас беспокоит бухгалтер из поселка Ростовцы Талдомского района Московской области. Наша организация хочет сделать к празднику подарки ветеранам — и работающим и уволившимся. Удерживать ли со стоимости подарков НДФЛ и как это сделать в отношении неработающих ветеранов?

— Если ветераны у вас не работают, они должны будут подать декларации самостоятельно, каждый в свою налоговую инспекцию по месту жительства. Чтобы не доставлять пожилым людям лишних хлопот, желательно приобрести для них подарки не дороже 4000 руб. Доход физического лица в виде подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей, стоимость которых не превышает 4000 руб. за налоговый период, не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль