Проверяем карточку 1-НДФЛ

5868
До 2 апреля 2007 года организации должны подать в налоговые органы сведения о выплаченных физическим лицам за 2006 год доходах и удержанному с них НДФЛ. Эти сведения в течение налогового периода накапливаются в карточках 1-НДФЛ. Сейчас самое время проверить, как они заполнены.

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583. Минфин России в письме от 30.11.2006 № 03-05-01-04/322 подтвердил, что эта карточка по-прежнему применяется.

Вести карточки обязаны только налоговые агенты. Ими являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, а также коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, если от них налогоплательщик — физическое лицо получил какие-либо доходы (пп. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы, должны вести карточки 1-НДФЛ в общем порядке.

Порядок заполнения налоговой карточки подробно изложен в приказе № БГ-3-04/583. Остановимся на некоторых наиболее интересных моментах. 3-НДФЛ образец заполнения обучение.

Когда нужно заполнять карточку и какие доходы в ней указывать

Для того чтобы правильно заполнить налоговую карточку, бухгалтеру прежде всего следует разобраться, какие доходы в ней учитывать не нужно. Это доходы, не подлежащие налогообложению. Их перечень указан в статье 217 НК РФ: различные государственные пособия (кроме пособия по временной нетрудоспособности), компенсации, алименты и т. д. Как сказано в порядке заполнения карточки, такие доходы независимо от суммы в ней отражать не следует.

Как следует из Порядка заполнения карточки, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они при заполнении формы 1-НДФЛ не учитываются. Напомним, что такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому, если, например, из доходов сотрудника удерживаются алименты на содержание ребенка, их суммы в налоговой карточке не отражаются. Другими словами, указывается полная сумма дохода без учета алиментов.

Как уже было сказано, налоговые карточки ведут только налоговые агенты в отношении всех доходов, полученных от них физическими лицами. Но есть перечень доходов, по которым источники их выплаты НДФЛ не исчисляют и не удерживают. Это доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Напомним, что по правилам статьи 214.1 НК РФ исчисляется налог по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. В соответствии со статьей 227 НК РФ предприниматели, а также нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, исчисляют и уплачивают НДФЛ со своих доходов самостоятельно. А согласно статье 228 НК РФ самостоятельно исчисляют и уплачивают налог физические лица, если:

  • ими получены вознаграждения от физических лиц, которые не являются налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера (в том числе доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества);
  • они продали имущество, которое находилось у них на праве собственности;
  • ими получены доходы от источников, которые находятся за пределами России (для резидентов);
  • налоговыми агентами не был удержан налог с каких-либо доходов;
  • они получили выигрыши, которые выплачиваются организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Должна ли организация, если она была источником выплаты таких доходов, вести налоговые карточки? Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты обязаны подавать сведения только о доходах, с которых удерживают и уплачивают налог. Из этого можно сделать вывод, что необходимости в ведении налоговых карточек по указанным доходам нет.

В то же время в Порядке заполнения налоговой карточки говорится о том, что форма 1-НФДЛ ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и по индивидуальным предпринимателям. Часто налоговые инспекторы требуют, чтобы организации указывали в форме 1-НДФЛ все выплаты таким налогоплательщикам.

Судебная практика на стороне тех организаций, которые не ведут налоговые карточки в отношении доходов, налог по которым исчисляется и удерживается по правилам статей 214.1, 227 и 228 НК РФ (например, постановление ФАС Центрального округа от 12.07.2004 № А23-3877/03А-18-366). Более того, так как налоговые карточки не относятся к первичным документам бухгалтерского учета, налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 № 4243/03).

Однако, чтобы избежать налоговых претензий и разбирательств в суде, организация может заполнять форму 1-НДФЛ с учетом всех сумм, выплаченных физическим лицам. В этом случае выплаты, указанные в статьях 214.1, 227 и 228 НК РФ, нужно отразить в разделе 7 налоговой карточки «Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами».

Как правильно отразить доход и удержанный налог

Начисленные в пользу физического лица доходы в зависимости от их вида облагаются НДФЛ по различным ставкам НДФЛ. Так, по ставке 9% облагаются дивиденды. По ставке 35% — выигрыши и призы от рекламных акций, а также суммы экономии на процентах при получении заемных средств, процентные доходы по вкладам в банках и страховые выплаты по договорам добровольного страхования (в части превышения определенных сумм). По ставке 13% облагаются прочие доходы налоговых резидентов России. Если физическое лицо не является резидентом, все полученные им доходы облагаются по ставке 30%.

Для каждой группы доходов в форме 1-НДФЛ предусмотрен самостоятельный раздел. В разделе 3 указываются доходы, облагаемые по ставкам 13 и 30%. В разделе 4 — по ставке 9%, а в разделе 5 — по ставке 35%. Рассмотрим некоторые особенности отражения доходов в каждом из разделов.

Раздел 3 налоговой карточки — 13 и 30%

Самый распространенный вид доходов, облагаемый по ставке 13%, — это выплаты по трудовому (включая пособие по временной нетрудоспособности) и гражданско-правовому договору.

Обратите внимание: если сотрудник помимо трудового договора работает в организации по гражданско-правовому договору, на него ведется одна карточка. Выплаты по трудовому договору отражаются в разделе 3 налоговой карточки по коду дохода 2000, а выплаты по гражданско-правовому договору — по коду 2630.

С изменением формы 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@) поменялись некоторые коды доходов. Например, введен код для сумм пособий по временной нетрудоспособности (2300). При этом в форму 1-НДФЛ изменения не вносились. Поэтому формально исправления в налоговые карточки за 2006 год вносить не требуется. Но тогда заполнение справки 2-НДФЛ по итогам 2006 года будет проблематичным. Наш совет: не поленитесь и, пока есть время, заполните карточки 1-НДФЛ, используя новые коды доходов. Безусловно, это трудоемкая работа, но она принесет положительный результат.

Нередко у бухгалтеров возникает вопрос: как отразить в налоговой карточке доходы, относящиеся к нескольким месяцам, например отпускные или пособия по временной нетрудоспособности? Как в этом случае рассчитать НДФЛ?

Ответ на эти вопросы можно найти в Порядке заполнения налоговой карточки. В нем сказано: если сотруднику были начислены отпускные, а также другие выплаты за неотработанное время, суммы таких выплат нужно указать в поле или полях того месяца (месяцев) налогового периода, за который они начислены. Например, если работник отдыхал с середины декабря 2006 года до середины января 2007 года, надо разделить сумму отпускных на две части пропорционально количеству дней отдыха в декабре и январе соответственно.

Однако такой порядок отражения отпускных влечет проблемы с отражением налога. Ведь согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А значит, удержанная сумма налога будет превышать исчисленную.

Противоречий между пунктом 4 статьи 226 НК РФ и Порядком заполнения налоговой карточки нет. Доходы в виде отпускных согласно нормам пункта 2 статьи 223 НК РФ необходимо отражать помесячно, а вот перечислить в бюджет налог — в декабре. При этом в карточке будет отражен долг по налогу за налоговым агентом. Отпускные за декабрь отражаются в налоговой карточке за 2006 год, а за январь — в форме 1-НДФЛ за 2007 год.

Пример 1

Сотрудник А.В. Рогов работает в ЗАО «Аквалайзер». По трудовому договору сотруднику выплачивается заработная плата в размере 25 000 руб. В 2006 году ему была выплачена премия за апрель 5000 руб.

В декабре А.В. Рогов получил от предприятия подарок общей стоимостью 5200 руб. Кроме того, с 11 по 15 декабря 2006 года А.В. Рогов был на больничном. За это время ему начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3571,43 руб. Кроме того, сотруднику в соответствии с заявлением предоставляется вычет на детей.

С 18 июля по 14 августа сотруднику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск — 28 календарных дней, за который выплачены отпускные в сумме 28 000 руб.

Заполним раздел 3 с учетом этой информации.

Решение. Для отражения кодов доходов и налоговых вычетов воспользуемся справочниками новой формы 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@. В дальнейшем это упростит заполнение карточки 2-НДФЛ.

По коду дохода 2000 укажем все выплаты, которые положены А.В. Рогову за выполнение трудовых обязанностей. Это оклад и премии, которые приходятся на тот или иной месяц налогового периода.

Заработная плата за июль и август рассчитана с учетом отработанных дней. В июле из 21 сотрудник отработал 11, в августе из 23 — 13 дней.

Рассчитаем заработную плату:

  • за июль — 25 000 руб. : 21 дн. х 11 дн. = 13 095,24 руб.;
  • за август — 25 000 руб. : 23 дн. х 13 дн. = 14 130,43 руб.

Суммы отпускных выплат отражаются по коду дохода 2012. Так как отпуск в каждом из двух месяцев продлился по 14 дней, то 28 000 руб. делятся пополам и каждая часть указывается соответственно по столбцам за июль и август.

В декабре А.В. Рогов отработал 16 дней (21 дн. - 5 дн.). Рассчитаем заработную плату за декабрь с учетом пропущенных рабочих дней:

25 000 руб. : 21 дн. х 16 = 19 047,62 руб.

В столбце за декабрь нужно отразить под кодом дохода 2300 сумму пособия по временной нетрудоспособности (3571,43 руб.), а под кодом 2720 — стоимость подарка (5200 руб.).

Обратите внимание: за апрель сотруднику была начислена премия (5000 руб.). Ее также необходимо указать по коду дохода 2000 в общей сумме начислений заработной платы за соответствующий месяц.

Раздел 4 налоговой карточки — 9%

Дивиденды, которые организация выплачивает физическим лицам, нужно отражать в разделе 4 налоговой карточки. Дивиденды, которые получены от долевого участия в других организациях самим налоговым агентом и которые он распределяет среди участников (акционеров), не облагаются НДФЛ, так как с них удерживается налог на прибыль (9%). То есть при определении налоговой базы бухгалтер должен принять дивиденды от другой организации к вычету (ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Пример 2

Продолжим пример 1. Общим собранием акционеров ЗАО «Аквалайзер» было принято Решение выплатить дивиденды за 2005 год (100 руб. на акцию). Выплата произведена в январе 2006 года. Кроме того, фирма получила дивиденды от долевого участия от другой компании. ЗАО «Аквалайзер» включило указанные поступления в общую сумму дивидендов (по 53 руб. на акцию).

У А.В. Рогова находится в собственности 22 акции организации. Отразим в налоговой карточке сотрудника положенные ему дивиденды и НДФЛ.

Решение. Рассчитаем сумму распределенных в пользу А.В. Рогова дивидендов:

22 акции х 100 руб. = 2200 руб.

Рассчитаем НДФЛ с суммы доходов от долевого участия в организации:

2200 руб. х 9% = 198 руб.

ЗАО «Аквалайзер» получило от другой организации дивиденды и включило их в общую сумму прибыли, распределяемой в виде дивидендов (53 руб. на акцию). Поэтому доход с акции в сумме 53 руб. не будет облагаться НДФЛ.

Для того чтобы определить, какую сумму нужно вычесть из дивидендов, надо количество акций умножить на сумму вычета за одну акцию:

22 акции х 53 руб. = 1166 руб.

Облагаемая сумма дивидендов — это разница между общей суммой дивидендов и не облагаемых налогом дивидендов:

2200 руб. - 1166 руб. = 1034 руб.

НДФЛ с дивидендов — 9% от облагаемой суммы дивидендов:

1034 руб. х 9% = 93 руб.

В итоге от долевого участия в деятельности организации за 2005 год А.В. Рогову было выплачено 2200 руб., из них налогом облагается 1034 руб.

Обратите внимание: дивиденды признаются таковыми, только если акционеры получили доход пропорционально своим долям в уставном капитале. Когда же доходы начислены на каждую акцию неравномерно (например, один работник получит больше, а другой меньше при равном количестве акций), их нужно отразить в разделе 3 налоговой карточки. Облагаться они будут по ставке 13% (письмо Минфина России от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65).

Если дивиденды распределены в пользу налогоплательщика, который не является налоговым резидентом, налог исчисляется и удерживается по ставке 30%. Отражать его необходимо в разделе 3 формы 1-НДФЛ вместе с другими доходами нерезидента.

Раздел 5 налоговой карточки — 35%

Раздел 5 налоговой карточки предназначен для отражения доходов, облагаемых по ставке 35%. Как уже было сказано, таких доходов всего четыре вида.

Напомним, что это выигрыши и призы, доходы по вкладам в банках, страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, и некоторые суммы экономии на процентах.

Таким образом, раздел 5 налоговой карточки заполняют организации-заимодавцы, страховые компании, банки и фирмы, которые в рамках рекламных кампаний выдавали физическим лицам выигрыши и призы.

Все перечисленные доходы облагаются НДФЛ по ставке 35% в части, превышающей определенные лимиты. Раздел 5 налоговой карточки ведется отдельно по каждому из четырех видов доходов. То есть при необходимости раздел 5 может состоять из двух и более частей (по количеству выплаченных доходов).

Обратите внимание: если страховые взносы за работника выплачивает организация, в налоговую базу по НДФЛ включается вся сумма страховых выплат (если они облагаются налогом). При этом налог исчисляется по ставке 13% и вместе с выплатами отражается в разделе 3 налоговой карточки.

До сих пор не утихают споры, кто должен исчислить и удержать НФДЛ с суммы экономии на процентах за пользование заемными средствами — налоговый агент или физическое лицо. Так, Минфин России в письме от 31.05.2006 № 03-05-01-04/140 указал на то, что заемщик обязан произвести необходимые расчеты и выплаты.

Однако подпункт 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ гласит: определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком. Поэтому физическое лицо должно самостоятельно исчислить и задекларировать НДФЛ с дохода.

Что же делать организации, чтобы не попасть в налоговую ловушку? В этой ситуации бухгалтеру лучше воспользоваться рекомендациями Минфина России. Главное финансовое ведомство объяснило, что обязанности налогового агента удержать и уплатить налог возложены на организацию статьей 226 НК РФ и для их исполнения не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога.

Пример 3

Продолжим примеры 1 и 2. А.В. Рогов 5 июля 2006 года получил заем от ЗАО «Аквалайзер» в размере 50 000 руб. Заем был предоставлен на два месяца под 3% годовых. Зарплата в организации выплачивается 5-го числа каждого месяца. Заполним раздел 5 налоговой карточки с учетом этих сведений.

Решение. Ставка рефинансирования Банка России на дату получения А.В. Роговым заемных средств равнялась 11,5%. Проценты по займу меньше 3/4 ставки рефинансирования (3/4 х 11,5% = 8,625%), поэтому организация должна удержать НДФЛ из доходов сотрудника с суммы экономии на процентах.

Начисление процентов по полученным (кредитным) средствам происходит при получении доходов в виде материальной выгоды. Проценты удерживаются из заработной платы в момент ее фактической выплаты (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Рассчитаем материальную выгоду за период с 6 июля по 4 августа 2006 года (5 августа приходится на субботу, поэтому зарплата выплачена 4-го числа). Для этого сначала исчислим сумму процентов, подлежащую уплате, исходя из 3/4 ставки:

50 000 руб. х 8,625% х 30 дн. : 365 дн. = 354,45 руб.

Затем вычислим сумму процентов, причитающихся к уплате по договору займа:

50 000 руб. х 3% х 30 дн. : 365 дн. = 123,29 руб.

Материальная выгода, которая является доходом августа, равна:

354,45 руб. - 123,29 руб. = 231,16 руб.

Материальная выгода, являющася доходом сентября, рассчитывается аналогично. Она будет равна 246,57 руб.

Согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств нужно удержать НДФЛ по ставке 35%.

Рассчитаем НДФЛ:

  • за август — 231,16 руб. х 35% = 81 руб.
  • за сентябрь — 246,57 х 35% = 86 руб.

Итого в 2006 году из доходов А.В. Рогова было удержано 167 руб.

Как в форме 1-НДФЛ отразить налоговые вычеты

Налоговые вычеты делятся на четыре вида: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные. Стандартные вычеты предоставляет работодатель. Профессиональный вычет обычно осуществляет налоговый агент, с которым был заключен договор о выполнении соответствующей работы. Остальные два вычета предоставляют налоговые органы. Но из этого правила есть одно исключение.

Имущественный вычет на покупку или постройку жилья работник может потребовать и у работодателя в письменном заявлении (п. 3 ст. 220 НК РФ). Для этого сотрудник должен предъявить в бухгалтерию уведомление по форме, которая утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@.

Результаты использования указанного вычета таким способом не должны ущемлять права налогоплательщика на получение иных налоговых вычетов и не могут влиять на расчет их размеров (письмо ФНС России от 01.12.2005 № 04-2-03/186@). Например, у сотрудника возникло право на получение стандартного вычета на ребенка (600 руб.) в январе. Работник подал уведомление на имущественный вычет. В данном случае организация предоставляет сотруднику стандартный вычет, а затем оставшуюся сумму дохода уменьшает на имущественный вычет.

Заметим, что форма 1-НДФЛ не предусматривает отражения в ней предоставленного работодателем имущественного вычета. Поэтому на практике многие бухгалтеры сами включают в карточку необходимые строки. Учтите: отражать имущественные вычеты в поле «Вычеты, за исключением стандартных» некорректно. Как уже было сказано, имущественный вычет не может ущемлять право налогоплательщика на получение остальных вычетов. Поэтому правильнее всего включать этот вычет в расчет налоговой базы после того, как предоставлены все остальные вычеты.

Обратите внимание: если с налогоплательщиком заключен гражданско-правовой, а не трудовой договор, то организация не будет являться работодателем. Предоставлять в этом случае имущественный вычет незаконно. Когда гражданин работает в нескольких местах одновременно, имущественный вычет им может быть получен только у одного налогового агента по выбору.

Имущественный вычет предоставляется работодателем по доходам сотрудника за весь налоговый период (письмо Минфина России от 26.06.2006 № 03-05-01-04/188). Сотрудник может подать соответствующее уведомление в бухгалтерию, например, в мае. В этом случае работник может написать заявление о возврате сумм ранее удержанного налога с зарплаты за календарный год (письмо Минфина России от 25.01.2006 № 03-05-01-04/8). Об этом также говорится в пункте 1 статьи 231 НК РФ.

Что касается стандартных вычетов, то бухгалтеры часто спрашивают, учитывать их или нет, если работнику по тем или иным причинам не была начислена зарплата, например, когда сотрудник взял отпуск за свой счет. Также на практике возникают ситуации, когда вычеты не полностью использованы в налоговом периоде. Можно ли их переносить на следующий год?

Ответы на эти вопросы можно найти в Налоговом кодексе и в Порядке заполнения налоговой карточки. Так, в статье 218 НК РФ сказано, что стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц.

Более того, в Порядке заполнения налоговой карточки разъяснено: если в каком-либо месяце сумма стандартных вычетов будет больше дохода работника за этот же месяц, налоговая база принимается равной нулю. А сумма превышения должна быть компенсирована в следующие месяцы налогового периода (когда доходы налогоплательщика это позволяют). Такая же позиция отражена в письме Минфина России от 28.12.2005 № 03-05-01-03/139.

Если сумма стандартных вычетов в последний месяц года оказалась больше, чем доход сотрудника за декабрь, неиспользованные вычеты на следующий период переносить нельзя. На это прямо указывает пункт 3 статьи 210 НК РФ.

Кроме того, бухгалтеру надо иметь в виду, что когда, например, работник устроился в организацию не с начала года, стандартные вычеты предоставляются с того месяца, с которого сотрудник приступил к работе. Выполнял новый сотрудник раньше трудовые обязанности в другой фирме или нет, не имеет значения. При этом, конечно, надо учитывать общий доход работника за налоговый период, который для предоставления стандартных вычетов 400 и 600 руб. не должен превышать 20 000 и 40 000 руб. соответственно.

Пример 4

Сотрудник Л.В. Дорохов работает в ООО «Асфальт и компания» водителем с окладом 4200 руб. с 1 марта 2006 года. У сотрудника есть сын 22 лет, который учится по очной форме обучения в вузе. Сотрудник представил заявление на предоставление стандартного вычета на детей.

С января по февраль Л.В. Дорохов нигде не работал. С 1 по 31 августа, а также с 2 по 31 декабря сотрудник взял отпуск за свой счет. Как рассчитать и отразить НДФЛ в налоговой карточке с доходов Л.В. Дорохова?

Решение. В соответствии со статьей 218 НК РФ Л.В. Дорохову необходимо предоставить стандартные вычеты 400 и 600 руб. Первый вычет действует до месяца, пока суммарный доход сотрудника за налоговый период не превысит 20 000 руб. (с марта по июнь), второй — 40 000 руб. (с марта по декабрь).

Обратите внимание: стандартный налоговый вычет на ребенка за август был перенесен на сентябрь, так как в августе сотруднику никакие выплаты не начислялись.

В декабре Л.В. Дорохов отработал один день из 21 рабочего дня, поэтому ему было начислено 200 руб.:

4200 руб. : 21 дн. х 1 дн. = 200 руб.

Вычет за месяц не может быть больше начисленной работнику суммы, поэтому вычет составил 200 руб. То есть в декабре налоговая база по НДФЛ равна нулю. Оставшаяся сумма вычета 400 руб. (600 руб. - 200 руб.) на январь 2007 года не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль