Подрядчик стал работником

643
Третий вопрос вызвал затруднения. Напомним, как он был сформулирован. ЗАО «Восход» заключило договор подряда на покраску стен офиса с А.Е. Восточным (физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя). А.Е. Восточный закончил работу в мае 2008 года. В этом месяце ему начислено вознаграждение в размере 270 000 руб. ЕСН с данной суммы бухгалтер организации перечислил 10 июня.

Третий вопрос вызвал затруднения. Напомним, как он был сформулирован. ЗАО «Восход» заключило договор подряда на покраску стен офиса с А.Е. Восточным (физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя). А.Е. Восточный закончил работу в мае 2008 года. В этом месяце ему начислено вознаграждение в размере 270 000 руб. ЕСН с данной суммы бухгалтер организации перечислил 10 июня.

С 2 июня 2008 года А.Е. Восточный принят на работу в ЗАО «Восход» по трудовому договору. За этот месяц ему начислена заработная плата в размере 30 000 руб. Какую сумму ЕСН в части взносов в ФСС России и ФФОМС перечислит бухгалтер ЗАО «Восход» с выплат А.Е. Восточного не позднее 15 июля 2008 года?

Определение налоговой базы

Ставки ЕСН зависят от величины налоговой базы (ст. 241 НК РФ). Как ее рассчитать, если с физическим лицом вначале был заключен гражданско-правовой договор, а потом трудовой?

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам. В пункте 2 данной статьи установлено правило: налоговую базу нужно считать по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии с пунктом 4 статьи 243 Налогового кодекса организации обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Обратите внимание: во всех перечисленных положениях говорится не о работнике (лицо, с которым заключен трудовой договор), а о физическом лице. Оно может состоять в трудовых или гражданско-правовых отношениях с организацией. Глава 24 Налогового кодекса не содержит требования о раздельном учете сумм начисленных выплат, сумм ЕСН в том случае, если физическому лицу начислялись выплаты по трудовому и гражданско-правовому договорам.

Обратимся к Порядку заполнения форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), который утвержден приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443. В нем установлено, что если в течение налогового периода между организацией (предпринимателем) и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН и пенсионных взносов можно вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.

Таким образом, налоговая база исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года исходя из выплат по обоим договорам.

Какие суммы не облагаются ЕСН

В налоговую базу по ЕСН в части взносов в ФСС России не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Об этом говорится в пункте 3 статьи 238 Налогового кодекса. Поэтому налоговая база по ЕСН в части взносов в ФСС России будет отличаться от базы для исчисления ЕСН в части взносов в ФФОМС.

Расчет сумм

Перейдем к исчислению сумм. Вначале рассчитаем ЕСН за январь — июнь 2008 года.

Налоговая база по налогу в части взносов в ФСС России составляет 30 000 руб. — это заработная плата, которую А.Е. Восточный получил за работу по трудовому договору. Сумма ЕСН в ФСС России составит 870 руб. (30 000 руб.#2,9%).

Налоговая база по ЕСН в части взносов в ФФОМС за январь — июнь 2008 года — 300 000 руб. (270 000 руб. + 30 000 руб.). В данном случае нужно применить регрессивные ставки. Сумма ЕСН в ФФОМС составит 3200 руб. [3080 руб. + (300 000 руб. – 280 000 руб.)#0,6%].

Ежемесячные платежи по ЕСН определяются с учетом ранее перечисленных авансов. Об этом говорится в пункте 3 статьи 243 Налогового кодекса. Поэтому необходимо рассчитать ЕСН за январь — май 2008 года.

Налоговая база по ЕСН в части взносов в ФСС России в этом периоде отсутствует, поскольку А.Е. Восточный получал вознаграждение по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 238 НК РФ). Налоговая база по ЕСН в ФФОМС — 270 000 руб. К ней применяются максимальные ставки. Сумма ЕСН в части ФФОМС составит 2970 руб. (270 000 руб.#1,1%).

Не позднее 15 июля 2008 года бухгалтер ЗАО «Восход» должен перечислить ЕСН:

  • в части взносов в ФСС России в сумме 870 руб.;
  • в ФФОМС в сумме 230 руб. (3200 руб. – 2970 руб.).

Правильный ответ «в».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль