Резерв расходов на соцзащиту инвалидов

710
Компания, в которой трудятся инвалиды, может создать резерв расходов, направленных на их социальную защиту[ссылка:1]1[/ссылка]. В статье рассмотрен налоговый и бухгалтерский учет резерва. [сноска:1]О тонкостях заключения трудового договора с инвалидом читайте в статье «В компанию устраивается инвалид »// Зарплата, 2007, № 12. — Примеч. ред.[/сноска]

Налоговый учет резерва

В статье 267.1 НК РФ сказано, что общественные организации инвалидов и предприятия, использующие их труд, могут создавать резерв предстоящих расходов, направленных на социальную защиту инвалидов. Если речь идет о фирме, в которой работают инвалиды, для создания резерва необходимо соблюдение следующих условий:

  • численность инвалидов должна быть не менее 50% от общего числа работников предприятия;
  • доля расходов на оплату труда инвалидов в общих расходах на оплату труда составляет не менее 25%.

Список допустимых расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, приведен в закрытом перечне подпункта 38 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Важный нюанс. Создавать резерв в налоговом учете могут только организации, которые применяют метод начисления, потому что при кассовом методе расходы признают после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Срок, на который создается резерв расходов на социальную защиту инвалидов, не может превышать пяти лет (п. 1 ст. 267.1 НК РФ).

Решение о создании резерва. Данное решение следует закрепить в налоговой учетной политике (п. 2 ст. 267.1 НК РФ). К документу необходимо приложить утвержденные руководителем организации программы социальной защиты инвалидов и сметы расходов на указанные цели. Это поможет обосновать целесообразность расходов по формированию резерва.

Размер резерва. Величина резерва определяется на основании сметы расходов на финансирование программ социальной защиты инвалидов (п. 3 ст. 267.1 НК РФ). Максимальный размер отчислений в резерв не может превышать 30% от налогооблагаемой прибыли отчетного периода, исчисленной без учета резерва (п. 3 ст. 267.1 НК РФ).

Типовых программ социальной защиты инвалидов и смет расходов на эти цели нет. Поэтому фирма вправе разработать их самостоятельно. Поскольку эти документы будут основанием для списания расходов, оформляйте их в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Момент отражения резерва в расходах. Сумму отчислений в резерв следует включать в состав внереализационных расходов на последнюю дату отчетного периода (п. 3 ст. 267.1 НК РФ). Все затраты, связанные с выполнением программ по социальной защите инвалидов, следует производить за счет этого резерва (п. 2 ст. 267.1 НК РФ).

Результат использования резерва

По окончании периода, на который создавался резерв, нужно подвести итоги. Сумма затрат на социальную защиту инвалидов может:

  • превысить сумму резерва. Тогда разницу между фактическими затратами на социальную защиту инвалидов и суммой созданного резерва следует включить в состав внереализационных расходов (п. 4 ст. 267.1 НК РФ);
  • быть меньше суммы резерва. В этом случае разницу между суммой резерва и фактическими затратами на реализацию программы надо включить в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 267.1 НК РФ);
  • быть равной сумме резерва.

Рассмотрим на примере, как в налоговом учете формируется и используется резерв расходов на социальную защиту инвалидов.

Пример 1

В ООО «Омега» работают инвалиды, доля которых в общей численности сотрудников составляет 70%, а доля расходов на оплату их труда — более 60% в общих расходах на оплату труда. Налог на прибыль организация рассчитывает ежеквартально методом начисления.

Руководитель ООО «Омега» утвердил программу и смету санаторно-курортного обслуживания работающих инвалидов. Общая сумма запланированных расходов — 500 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль организации в 2007 году составила:

  • за I квартал — 420 000 руб.;
  • 1-е полугодие — 870 000 руб.;
  • 9 месяцев — 1 500 000 руб.;
  • год — 1 900 000 руб.

Необходимо определить сумму резерва на социальную защиту инвалидов, начисленную по окончании каждого отчетного периода, и результат его использования, если известно, что на реализацию программы санаторно-курортного обслуживания работающих инвалидов было израсходовано 330 000 руб., резерв создается сроком на один год.

РЕШЕНИЕ. Максимальный размер отчислений равен:

  • за I квартал — 126 000 руб. (420 000 руб. х 30%);
  • 1-е полугодие — 261 000 руб. (870 000 руб. х 30%);
  • 9 месяцев — 450 000 руб. (1 500 000 руб. х 30%);
  • год — 570 000 руб. (1 900 000 руб. х 30%).

Таким образом, максимально возможная сумма резерва составляет 570 000 руб., организация запланировала потратить на социальную защиту инвалидов 500 000 руб. Фактические отчисления в резерв равны:

  • в I квартале — 126 000 руб.;
  • II квартале — 135 000 руб. (261 000 руб. - 126 000 руб.);
  • III квартале — 189 000 руб. (450 000 руб. - 261 000 руб.);
  • IV квартале — 50 000 руб. (500 000 руб. - 450 000 руб.).

Неиспользованный остаток резерва в размере 170 000 руб. (500 000 руб. – 330 000 руб.) бухгалтер ООО «Омега» включил в состав внереализационных доходов за 2007 год.

Момент признания перерасхода резерва

Статья 267.1 Налогового кодекса РФ не устанавливает дату признания в налоговом учете суммы перерасхода резерва на социальную защиту инвалидов. Однако недоиспользованную часть резерва нужно включать в состав внереализационных доходов по итогам отчетного периода (п. 4 ст. 267.1 НК РФ). Из этой нормы можно сделать вывод, что затраты, не покрытые суммой резерва, следует включить в состав внереализационных расходов по итогам того квартала (месяца), в котором была завершена программа социальной защиты инвалидов.

Средства резерва, израсходованные не по целевому назначению, увеличивают облагаемую базу по налогу на прибыль того периода, в котором они были истрачены (п. 5 ст. 267.1 НК РФ).

Отчет о целевом использовании резерва

По окончании налогового периода нужно подать в инспекцию отчет о целевом использовании резерва расходов на социальную защиту инвалидов (п. 5 ст. 267.1 НК РФ). Утвержденной формы отчета нет, поэтому его составляют произвольно. Образец смотрите на с. 63.

Срок представления отчета о целевом использовании средств тоже не установлен. Учитывая, что данные отчета подтверждают правильность начисления налога на прибыль, в налоговую инспекцию его можно сдать одновременно с годовой декларацией по этому налогу.

В декларации по налогу на прибыль расходы по созданию резерва предстоящих расходов на соцзащиту инвалидов отражают в строке 202 приложения 2 к листу 02. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н.

Бухгалтерский учет резерва

Формирование и расходование резерва на социальную защиту инвалидов отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Рассмотрим на примере, какие записи в бухгалтерском учете нужно сделать.

Пример 2

Воспользуемся данными предыдущего примера. Какие записи в бухгалтерском учете ООО «Омега» нужно сделать?

РЕШЕНИЕ. Бухгалтер отразил начисление резерва следующим образом:

  • 31 марта — на сумму 126 000 руб.;
  • 30 июня — на сумму 135 000 руб.;
  • 30 сентября — на сумму 189 000 руб.;
  • 31 декабря — на сумму 50 000 руб.

Общая сумма отчислений в резерв в 2007 году составила 500 000 руб. (126 000 руб. + 135 000 руб. + 189 000 руб. + 50 000 руб.). Бухгалтер отразил начисление резерва по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Таким образом, в 2007 году был начислен резерв:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
- 500 000 руб. — начислен резерв.

ООО «Омега» приобрело путевки для работников-инвалидов на сумму 330 000 руб. Бухгалтер оформил следующие записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 330 000 руб. — оплачены путевки с расчетного счета ООО «Омега»;

ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 76
- 330 000 руб. — оприходованы путевки;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
- 330 000 руб. — выданы путевки работникам-инвалидам;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 73
- 330 000 руб. — списаны за счет резерва расходы на социальную защиту инвалидов.

В конце 2007 года бухгалтер определил результат использования резерва. Он сделал следующую запись:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91
- 170 000 руб. (500 000 руб. - 330 000 руб.) — включены в состав прочих доходов неиспользованные суммы резерва.

В отдельных случаях расходы на социальную защиту инвалидов можно сразу списать за счет резерва. Запись будет следующая:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 76
- списаны за счет резерва расходы на социальную защиту инвалидов.

Образец отчета о целевом использовании резерва

В ИМНС России по г. Москве № 5

от ООО «Омега»

ИНН 7705015678, КПП 770501001

ОГРН 3410007899012

ОТЧЕТ

о целевом использовании резерва расходов

на социальную защиту инвалидов за 2007 год

г. Москва 12 марта 2008 года

В период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2007 года в ООО «Омега» (ИНН 7705015678, КПП 770501001) сформирован резерв расходов на санаторно-курортное обслуживание работников-инвалидов. Срок реализации программы — с 1 июля 2007 года по 31 декабря 2007 года.

Отчисления в резерв составили 500 000 руб., а фактические затраты — 330 000 руб. Данные представлены в виде таблицы.

№ п/п Фамилия сотрудника Вид расходов Дата и номер документа, подтверждающего расход Сумма расходов, руб.
1 Барсуков С.К., инвалид I группы Санаторно- курортное лечение Путевка № 000314 от 15.07.2007 40 000
2 Енотов И.С., инвалид II группы Санаторно- курортное лечение Путевка № 000410 от 01.08.2007 33 000
... ... ... ... ...
Всего       330 000

Остаток неиспользованного резерва в размере 170 000 руб. включен в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль за 2007 год.

Руководитель организации Орлов А.П. Орлов

Главный бухгалтер Данилина Н.Н. Данилина

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль