Горячая линия: расчет пособий в 2009 и 2010 годах

604
Редакция журнала «Зарплата» провела горячую линию, в ходе которой на вопросы бухгалтеров отвечала Т.М. Ильюхина, консультант отдела применения законодательства в сфере обязательного социального страхования ФСС России.

Сотрудник болеет в 2009 году, пособие будет выплачено в 2010 году

— Здравствуйте, Татьяна Митрофановна! Помогите, пожалуйста, разобраться. Один из сотрудников нашей организации сейчас находится на больничном. Вероятнее всего, листок нетрудоспособности будет закрыт 31 декабря, на работу сотрудник выйдет в январе 2010 года и в этом же месяце представит больничный. Поскольку пособие будет рассчитываться и выплачиваться уже в 2010 году, подскажите, пожалуйста, нужно ли в фактический заработок включать премии к праздникам, выплаченные из прибыли, оставшейся в распоряжении организации, на которые в настоящее время, естественно, не начисляется единый социальный налог?

— Нет, не нужно. Несмотря на то что пособие будет выплачено в январе 2010 года, рассчитывать его следует по правилам, действующим в 2009 году, поскольку страховой случай наступил именно тогда.

В данной ситуации нужно применять нормы части 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ) и пункта 14 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение о расчете пособий) в редакции, действующей до 31 декабря 2009 года. В них сказано, что при исчислении среднего заработка нужно учитывать все премии,

предусмотренные системой оплаты труда, на которые начисляется ЕСН. Премии, выплачиваемые из чистой прибыли (к юбилейным датам или праздникам), не облагаемые ЕСН, в расчет среднего заработка для исчисления пособий по страховым случаям 2009 года включать не следует.

— А какое ограничение размера пособия по временной нетрудоспособности нужно применять в данной ситуации: максимальное значение 18 720 руб. (за полный календарный месяц) или рассчитанное исходя из предельной величины облагаемой базы — 415 000 руб.?

— Поскольку страховой случай наступил в 2009 году, пособие, как уже было сказано, рассчитывается по действующим в этом году правилам. Его размер не должен превышать максимального значения 18 720 руб. за полный календарный месяц (подп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ).

Организации на УСН: оплата пособий

— Добрый день! Наша организация работает на УСН и уплачивает добровольные взносы в ФСС России в размере 3%. В связи с этим больничные листы оплачиваются полностью за счет средств соцстраха (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ).

В 2010 году «упрощенцам» установлен льготный нулевой тариф по уплате взносов в ФСС России (подп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). Каким образом нужно будет оплачивать сотрудникам больничные листы и как фонд будет возмещать эти расходы?

— С 1 января 2010 года организации-«упрощенцы» должны будут оплачивать пособия по временной нетрудоспособности так же, как и все прочие компании: первые два дня нетрудоспособности — за счет средств компании, начиная с третьего дня — за счет средств ФСС России (подп. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ в редакции от 24.07.2009). Прочие пособия, в том числе пособия по беременности и родам, будут полностью выплачиваться за счет фонда (ст. 4 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 15 Закона № 212-ФЗ страховые взносы в ФСС России уменьшаются на сумму начисленных пособий. В данном случае начисленных страховых взносов в фонд не будет, так как применяется тариф 0%. При этом «упрощенцы» должны будут продолжать платить единый налог (глава 26.2 НК РФ).

От редакции

Суммы единого или минимального налога, которые «упрощенцы» перечисляют в бюджет в соответствии с главой 26.2 НК РФ, в Федеральном казначействе распределяются по уровням бюджета и внебюджетным фондам (ст. 346.22 НК РФ). Согласно статьям 56 и 146 Бюджетного кодекса РФ:
1) 90% единого налога зачисляется в бюджет субъекта РФ, а 10% — во внебюджетные фонды:

  • в ФФОМС — 0,5%;
  • ТФОМС — 4,5%;
  • ФСС — 5%;

2) минимальный налог полностью направляют во внебюджетные фонды:

  • в ПФР — 60%;
  • ФФОМС — 2%;
  • ТФОМС — 18%;
  • ФСС — 20%.

Как видим, в ФСС России некоторые суммы все же попадут. Расходы на выплату пособий ФСС России будет покрывать частично за счет этих сумм.

Районные коэффициенты «заложены» в предельной величине облагаемой базы

— Татьяна Митрофановна, в уходящем году при расчете пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком в районах и местностях, где применяется районный коэффициент к заработной плате, максимальные размеры пособий определяются с его учетом. Нужно ли в 2010 году при расчете указанных пособий в таких районах и местностях увеличивать предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования (то есть 415 000 руб.) на величину районных коэффициентов?

— С 1 января 2010 года максимальные размеры пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отменены (подп. 16 п. 3 ст. 4.8 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Вместо них будет применяться иное ограничение, определяемое исходя из предельной величины базы, облагаемой страховыми взносами (415 000 руб.).

Как и сейчас, размеры пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам будут исчисляться исходя из среднего дневного заработка застрахованного лица. Его нужно сравнить со средним дневным заработком, который рассчитывается делением предельной величины базы, облагаемой страховыми взносами, на 365 календарных дней (п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Средний дневной заработок для расчета пособий не должен превышать предельной величины.

От редакции

Предельная величина среднего дневного заработка в 2010 году составит 1136,99 руб. (415 000 руб.: : 365 календ. дн.).
Обратите внимание: при определении размера среднего заработка для расчета указанных пособий учитываются выплаты в пользу работников, начисленные с применением повышающих коэффициентов (если они установлены в данной местности). А вот среднедневной заработок, рассчитанный исходя из предельной величины облагаемой страховыми взносами базы, как и сама величина 415 000 руб., на районный коэффициент не корректируется. То есть при расчете названных вами пособий в 2010 сумму 415 000 руб. применяют все организации независимо от места нахождения.

Если в расчетном периоде заработка не было

— Здравствуйте, Татьяна Митрофановна! Я сейчас нахожусь в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в январе 2010 года хочу выйти раньше срока на прежнее место работы. Поскольку ребенок еще маленький, возможно, придется часто брать больничный. Скажите, пожалуйста, как он будет рассчитываться? В отпуске по уходу за ребенком я нахожусь два с половиной года, и за этот период времени заработка у меня не было. Мне будут рассчитывать его исходя из минимального размера оплаты труда как вновь принятому на работу сотруднику?

— Давайте уточним вопрос. Предположим, что в январе вы выйдете на работу, и, отработав несколько дней, уйдете на больничный в связи с болезнью ребенка. В этом случае пособие по временной нетрудоспособности будет исчислено исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности. Об этом говорится в пункте 10 Положения о расчете пособий в новой редакции.

От редакции

Изменения в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам внесены постановлением Правительства РФ от 19.10.2009 № 839, они вступают в силу с 1 января 2010 года. Подробнее о внесенных поправках рассказывается на с. 21 номера.
Если временная нетрудоспособность в связи с болезнью ребенка наступит в феврале 2010 года, в расчетный период для исчисления пособия войдет январь. Средний дневной заработок будет исчислен исходя из заработной платы в этом месяце и количества отработанных календарных дней.

Пособия для временно пребывающих в России граждан Белоруссии

— Добрый день. В нашей организации работает гражданка Республики Беларусь. В настоящее время она находится в отпуске по беременности и родам. В территориальном отделении ФСС России нам отказывают в возмещении расходов на оплату больничных листов этой сотрудницы. Отказ аргументируют тем, что гражданка Белоруссии имеет статус временно пребывающей. Но ведь между Россией и Республикой Беларусь подписаны договоры, которые уравнивают в правах на социальное обеспечение граждан Белоруссии и России. Следовательно, различий в назначении пособий согласно этому договору быть не должно.

  • Действительно, между Россией и Белоруссией подписан ряд межправительственных соглашений о трудовой деятельности и социальной защите граждан:
  • Договор о равных правах граждан от 25.12.98;
  • решение Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.96 № 4 «О равных правах граждан на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-трудовых гарантий»;
  • Договор о сотрудничестве в области социального обеспечения от 24.01.2006;
  • Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 24.01.2006 «О порядке оказания медицинской помощи гражданам Российской Федерации в учреждениях здравоохранения Республики Беларусь и гражданам Республики Беларусь в учреждениях здравоохранения Российской Федерации».

Согласно статье 8 Договора от 25.12.98 белорусским и российским гражданам должны обеспечиваться равные права на социальное обеспечение, медицинскую помощь и доступ к услугам лечебно-оздоровительных учреждений на территориях обоих государств.

Согласно статьям 3 и 6 Соглашения об оказании медицинской помощи постоянно проживающие на территории России граждане Белоруссии имеют право на получение медицинской помощи наравне с россиянами, то есть без соблюдения каких-либо дополнительных условий, а временно пре-

бывающие или временно проживающие граждане Белоруссии имеют равные права с россиянами на получение медицинской помощи при условии, что они заключили трудовые договоры с российскими работодателями.

А в соответствии с подпунктами 4 и 6 пункта 1 статьи 1, пунктом 1 статьи 2, статьей 4 Договора о сотрудничестве и пунктом 3 решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России № 4 граждане Белоруссии признаются застрахованными лицами и при назначении пособия по временной нетрудоспособности приравниваются в правах к гражданам России. Поскольку никаких особых правил для граждан Белоруссии, имеющих статус временно пребывающих в России и работающих по трудовым договорам, этими документами не установлено, назначение и выплата им пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам производятся в соответствии с законодательством РФ, то есть в соответствии с Законом № 255-ФЗ.

От редакции

Когда временно пребывающие иностранцы признаются застрахованными лицами
Кроме иностранных граждан, постоянно или временно проживающих на территории России, и лиц без гражданства, к числу застрахованных также могут быть отнесены и иностранцы, имеющие статус временно пребывающих. Но для этого должны соблюдаться следующие условия:

  • временно пребывающие иностранные граждане работают у российских работодателей по трудовым договорам (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ) и соответственно за них уплачивается ЕСН в части, зачисляемой в бюджет ФСС России (подп. 4 п. 2 ст. 2 Закона № 255-ФЗ);
  • между Россией и иностранным государством заключен международный договор о равных правах граждан или о сотрудничестве в области социального обеспечения. Приоритет международных договоров Российской Федерации над национальным законодательством РФ закреплен в статье 25 Закона № 165-ФЗ.

Такой порядок будет действовать до конца 2009 года. Со следующего года ситуация кардинально меняется. Это связано в первую очередь с отменой ЕСН. С 1 января 2010 года вместо единого социального налога работодатели будут уплачивать во внебюджетные государственные фонды страховые взносы. При этом полностью освобождаются от взимания страховых взносов доходы, выплаченные в пользу временно пребывающих в России иностранных граждан (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). И, как следствие, российским работодателям невозможно будет выполнить одно из условий, необходимых для признания временно пребывающего в России иностранного гражданина застрахованным лицом: с доходов в пользу такого работника страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования России уплачиваться не будут. Получается, что с нового года такие граждане не могут рассчитывать на получение социальных пособий от российского работодателя.

Добавлю, что согласно статье 3 и пункту 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ иностранные граждане, независимо от их статуса, являются застрахованными лицами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом работодатели уплачивают страховые взносы за иностранных граждан так же, как и за россиян, — с начисленной оплаты труда (доходов), если иностранные работники трудятся по трудовому договору.

Согласно статье 9 указанного закона застрахованные лица вправе рассчитывать на получение пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Материал подготовлен старшим научным редактором журнала «Зарплата» ЮА. Никеровой

Продолжение читайте в следующем номере

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль