Новый взгляд на отпуск

1103
О том, что изменился алгоритм расчета отпускных, знает, пожалуй, каждый бухгалтер. В то же время это далеко не единственное изменение, касающееся отпуска, которое произошло в Трудовом кодексе. На какие еще новшества нужно обратить внимание?
Поправки, которые внесены в Трудовой кодекс Федеральным законом от 30.06.2006 № 90-ФЗ, затронули статьи, посвященные расчету отпускных, исчислению «отпускного» стажа и продолжительности отпуска, вопросам предоставления дополнительного отпуска и т. д.
Нововведения вступили в силу с 6 октября 2006 года и применяются к правоотношениям, возникшим после того, как начал действовать обновленный Трудовой кодекс.

Расчет отпускных

Изменилась формула расчета отпускных. Во-первых, установлен новый расчетный период — с трех месяцев он увеличился до двенадцати. И во-вторых, применяется другой коэффициент — 29,4 (раньше — 29,6).
Коэффициент изменился в связи с тем, что увеличилось количество праздничных нерабочих дней в году (с 2005 года введены новогодние каникулы). А расчетный период стал больше, так как прежний (три месяца) не отражал реального среднего заработка сотрудников. К примеру, в организации выплачиваются премии по итогам квартала или полугодия. Если в расчетный период попадал месяц, в котором выплачивались премии, они учитывались при определении отпускных. Если же в течение трех месяцев, предшествовавших отпуску, премии не выплачивались, то и в расчет они не включались. Таким образом, работники оказывались в неравных условиях. У тех, кто уходил в отпуск после периода, когда выплачивалось наибольшее количество премий, отпускные были больше.
Теперь ситуация изменилась. Поскольку расчетный период увеличился, в расчет среднего заработка могут попасть все выплаты, полагающиеся работнику. Это означает, что отпускные будут соответствовать реальному уровню средней зарплаты.
Новый механизм определения среднего заработка для оплаты отпуска и расчета  компенсаций за неиспользованный отпуск таков. Сумму начисленной за 12 календарных месяцев заработной платы нужно разделить на 12 и на 29,4.

Пример 1

Зарплата сотрудника ООО «Магнолия» А.В. Петрова — 15 000 руб. в месяц. По итогам каждого квартала и полугодия всем работникам выплачиваются премии в размере 30 и 40% от их зарплаты соответственно.
В июне 2006 года А.В. Петрову была выплачена персональная премия за личные достижения в профессиональной деятельности в размере 10 000 руб. Такие премии предусмотрены системой оплаты труда.
С 7 ноября А.В. Петров уходит в отпуск на 28 календарных дней. При этом все 12 календарных месяцев, предшествовавших отпуску, сотрудник отработал полностью. Определим сумму отпускных, используя новый и старый алгоритм расчета.
РЕШЕНИЕ. По новой схеме для того, чтобы определить средний дневной заработок, нужно сначала просуммировать заработную плату, начисленную за расчетный период (с ноября 2005 года по октябрь 2006-го):
15 000 руб. х 12 мес. = 180 000 руб.
Далее определяется сумма премий, которая включается в расчет. За расчетный период А.В. Петрову были начислены следующие премии:
  • в декабре 2005 года — 4500 руб. (15 000 руб. х 30%) и 6000 руб. (15 000 руб. х 40%) — премии за IV квартал и 2-е полугодие 2005 года;
  • в марте 2006 года — 4500 руб. — премия за I квартал 2006 года;
  • в июне 2006 года — 4500 руб. и 6000 руб. — премии за II квартал и 1-е полугодие 2006 года;
  • в сентябре 2006 года — 4500 руб. — премия за III квартал 2006 года.
Поскольку расчетный период начинается с ноября 2005 года, премии, начисленные в декабре 2005 года за IV квартал и 2-е полугодие, не могут быть учтены в среднем заработке в полном объеме. Они учитываются пропорционально. Общая сумма премий равна:
(4500 руб. : 3 мес. х 2 мес.) + (6000 руб. : 6 мес. х 2 мес.) + (4500 руб. х 3 кв.) + 6000 руб. = 24 500 руб.
К этой сумме добавляется персональная премия, которую А.В. Петров получил в июне 2006 года:
24 500 руб. + 10 000 руб. = 34 500 руб.
Фактически начисленная зарплата с учетом премий составляет:
180 000 руб. + 34 500 руб. = 214 500 руб.
Средний дневной заработок по новым правилам расчета равен:
214 500 руб. : 12 мес. : 29,4 = 608 руб.
Таким образом, А.В. Петрову полагаются отпускные в сумме:
608 руб. х 28 дн. = 17 024 руб.
А по старым правилам отпускные были бы рассчитаны так. Определяется зарплата, начисленная за три месяца, предшествовавших отпуску:
15 000 руб. ? 3 мес. = 45 000 руб.
Затем определяется сумма премий, попадающая в расчет. В расчетном периоде (с августа по октябрь 2006 года) сотруднику полагается только одна премия. Это премия за III квартал 2006 года в размере 4500 руб., начисленная в сентябре. Из III квартала в расчетный период попадают только два месяца — август и сентябрь. Поэтому премия в расчете среднего заработка учитывается пропорционально:
4500 руб. : 3 мес. х 2 мес. = 3000 руб.
Персональная премия, начисленная А.В. Петрову в июне, в расчет не попадает. Сумма фактически начисленной зарплаты с учетом премий составляет:
45 000 руб. + 3000 руб. = 48 000 руб.
Тогда средний дневной заработок равен 540,54 руб. (48 000 руб. : 3 мес. : 29,6), а сумма отпускных — 15 135,12 руб. (540,54 руб. х 28 дн.).
Как видим, при использовании нового алгоритма расчета сумма отпускных больше на 1888,88 руб. (17 024 руб. - 15 135,12 руб.)
Мы рассмотрели новый алгоритм расчета отпускных. Однако он предполагает, что сотрудник отработал 12 календарных месяцев перед уходом в отпуск. А как поступить, если, к примеру, сотрудник устроился на работу, проработал полгода и уходит в отпуск? Средний заработок в такой ситуации рассчитывается за фактически отработанные сотрудником шесть месяцев. Другими словами, механизм расчета отпускных таков. Нужно заработную плату, начисленную за отработанное время (в нашем случае шесть месяцев) разделить на шесть и на 29,4.
Переходный период. Предположим, что сотрудник уходит в отпуск с 6 октября 2006 года. Это означает, что отпускные ему нужно выплатить не позднее 3 октября (ст. 136 ТК РФ). Какими правилами расчета отпускных должен руководствоваться бухгалтер — старыми или новыми? Несмотря на то что отпуск начнется одновременно со вступлением в силу поправок в статье 139 ТК РФ, нужно использовать старый алгоритм расчета. Ведь выплата, а следовательно, и расчет отпускных производились в момент, когда действовала прежняя редакция этой статьи.
Во всех остальных случаях, когда отпускные выплачиваются после 6 октября, разногласий быть не может. Применяется новый алгоритм.

Денежная компенсация за отпуск

Поправки, внесенные в статью 126 ТК РФ, которая регулирует порядок замены отпуска денежной компенсацией, позволили исключить ее двоякое толкование. Раньше существовало два мнения (см., в частности, письмо Минтруда России от 25.04.2002 № 966-10). Первое сводилось к тому, что компенсации подлежат все дни неиспользованных отпусков. То есть при соединении отпусков денежной компенсацией можно было заменить все количество дней свыше 28 дней отпуска за текущий год.
Согласно второй точке зрения компенсировать можно только ту часть каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.
Например, сотруднику полагается основной оплачиваемый отпуск — 28 календарных дней и дополнительный оплачиваемый отпуск — 5 календарных дней. В прошлом году сотрудник отпуск не использовал. Если следовать первой точке зрения, в текущем году ему можно заменить денежной компенсацией 33 календарных дня (28 дней основного отпуска и 5 дней дополнительного). При желании работника в текущем году ему может быть выплачена денежная компенсация за дополнительный отпуск (5 дней), приходящийся на этот год.
Если придерживаться второго варианта толкования, работнику можно заменить компенсацией только дополнительный отпуск за прошлый год — 5 календарных дней — и при желании дополнительный отпуск за текущий год.
Как говорится в указанном письме Минтруда России, вопрос о том, какой точки зрения придерживаться, должен решаться по соглашению между работником и работодателем.
Теперь разногласия сняты. Денежной компенсацией можно заменить часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.
Обратите внимание: в статье 126 ТК РФ уточнены категории лиц, которым нельзя заменить денежной компенсацией основной и (или) дополнительный отпуска. Так, беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет не заменяются ни ежегодный основной, ни ежегодный дополнительный оплачиваемые отпуска. А работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не могут не использовать ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за работу в соответствующих условиях.
Напомним, что при увольнении работникам компенсируют все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). При этом компенсации подлежит не только основной, но и дополнительный отпуск, установленный как Трудовым кодексом, так и коллективным договором (ст. 126 ТК РФ).
Переходный период. Что делать тем работодателям, которые по соглашению с сотрудниками выплачивали им компенсацию за все дни неиспользованных отпусков, то есть придерживались первой точки зрения? Такие работодатели должны быть предельно внимательны. После 6 октября подобные соглашения недействительны.

Пример 2

ООО «Василек» по соглашению с работниками включило в коллективный договор положение о том, что неиспользованные отпуска компенсируются полностью.
Сотрудник П.А. Андреев уходит в отпуск с 16 октября 2006 года. При этом отпуск за предыдущий год (28 календарных дней) сотрудник не использовал. Компенсацию за неиспользованный отпуск он не получал.
Перед уходом в отпуск 9 октября П.А. Андреев написал заявление, в котором, ссылаясь на положения коллективного договора, попросил заменить ему неиспользованный отпуск денежной компенсацией. Должно ли ООО «Василек» выплатить сотруднику компенсацию?
РЕШЕНИЕ. Нет, не должно. В связи с тем что сотрудник обратился за компенсацией после 6 октября (то есть после вступления в силу поправок в статье 126 ТК РФ), работодатель не может удовлетворить такую просьбу. Действие положений коллективного договора в части, касающейся замены отпуска компенсацией, прекратилось.
Единственное верное решение в этой ситуации — предоставить П.А. Андрееву в 2006 году отпуск и присоединить к нему (предоставить в другое время, удобное для работника) отпуск, не использованный в 2005-м.
Безусловно, если бы сотрудник обратился за компенсацией раньше (до 6 октября 2006 года), у работодателя не было бы оснований для отказа.
Отпуск за ненормированный рабочий день
Поправки в статье 119 ТК РФ призваны обеспечить тем, кто работает в режиме ненормированного рабочего дня, дополнительный отдых.
Как и раньше, работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, который не может быть меньше трех дней. Но теперь в случае, когда такой отпуск не предоставляется, переработку сверх нормальной продолжительности нельзя компенсировать как сверхурочную работу. Соответствующее положение, которое раньше разрешало такую замену, исключено из части 1 статьи 119 ТК РФ. Однако это не мешает работнику воспользоваться правилом статьи 126 ТК РФ и попросить у работодателя денежную компенсацию, если дополнительный отпуск или его часть использоваться не будут.

«Отпускной» стаж

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника через шесть месяцев непрерывной работы у работодателя (ч. 2 ст. 122 ТК РФ). Какое время включается в этот период? Ответ на этот вопрос содержится в статье 121 ТК РФ, которая также изменилась.
Во-первых, перечень периодов времени, включаемых в «отпускной» стаж, стал закрытым. В него больше не включаются «другие периоды времени, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором или локальным нормативным актом организации».
Во-вторых, теперь в стаж, дающий право на отпуск, включается период отстранения сотрудника от работы, если он не прошел обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине.
В-третьих, введено уточнение, что ко времени, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность), помимо ежегодного оплачиваемого отпуска относятся нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха.
Из стажа, дающего право на отпуск, некоторые периоды времени исключаются. Согласно поправкам в 121-й статье теперь в стаж не включается время отпусков, которые предоставляются работнику по его просьбе без сохранения зарплаты, если общая продолжительность этих отпусков превышает 14 календарных дней в течение рабочего года. Напомним, что раньше из «отпускного» стажа исключались так называемые отпуска за свой счет продолжительностью более семи календарных дней.

Прочие изменения

Как следует из новой редакции статьи 124 ТК РФ, если во время ежегодного оплачиваемого отпуска работник заболел (а также в других случаях, перечисленных в этой статье), этот отпуск может быть не только продлен, но и перенесен на другой срок. Причем работодатель должен учесть пожелания сотрудника о времени предоставления отпуска.
В статью 236 ТК РФ введено уточнение, что за задержку выплат работникам (а значит, и отпускных) работодатель несет ответственность независимо от наличия его вины. В таком случае работодатель обязан выплатить сотрудникам компенсацию. Размер этой компенсации — не менее 1/300 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, от невыплаченных сумм отпускных. Компенсация выплачивается за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактического расчета включительно.
Увеличился отпуск для сезонных работников. Согласно статье 295 ТК РФ за каждый месяц работы таким работникам предоставляется не два календарных, а два рабочих дня отпуска.
На поправки в статье 325 ТК РФ нужно обратить внимание северянам. Эта статья устанавливает порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда работников к месту использования отпуска и в основном касается бюджетников (коммерческие организации устанавливают этот порядок сами). В целом изменения носят технический характер. Так, уточняется, что право на компенсацию стоимости проезда возникает у работника одновременно с правом на получение отпуска за первый год работы (то есть через полгода непрерывной работы).
Как и прежде, стоимость проезда работодатель должен оплатить не только работнику, но и неработающим членам его семьи. В отношении несовершеннолетних детей введено ограничение: стоимость их проезда компенсируется, если они фактически проживают с работником.
Кроме того, конкретизирована прежняя формулировка о том, что проезд оплачивается перед отъездом в отпуск. Теперь сказано, что оплата «производится по заявлению работника не позднее чем за три рабочих дня до отъезда».
Вид выплаты Налог на прибыль НДФЛ ЕСН и «пенсионные» взносы Взносы «на травматизм»
Отпускные Включаются в расходы (п. 7 ст. 255 НК РФ) Облагаются (п. 1 ст. 210 НК РФ) Облагаются (п. 1 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ) Облагаются (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184)
Компенсация за неиспользованный основной отпуск
при увольнении Включается в расходы (п. 8 ст. 255 НК РФ) Облагается (п. 3 ст. 217 и п. 1 ст. 210 НК РФ) Не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ) Не облагается (п. 1 Перечня, утвержденного постановлением Правительства от 07.07.99 № 765)
при замене отпуска Не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск по Трудовому кодексу
при увольнении Включается в расходы (п. 8 ст. 255 НК РФ) Облагается (п. 3 ст. 217 и п. 1 ст. 210 НК РФ) Не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ) Не облагается (п. 1 Перечня)
при замене отпуска Не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск по коллективному договору
при увольнении Не включается в расходы (п. 24 ст. 270 НК РФ) Облагается (п. 3 ст. 217 и п. 1 ст. 210 НК РФ) Не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238, п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ) Не облагается (п. 1 Перечня)
при замене отпуска Облагается (п. 1 ст. 210 НК РФ) Не облагается (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ)
Компенсация за задержку выплаты отпускных Не включается в расходы (п. 49 ст. 270 НК РФ) Не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ) Не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) Облагается (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184)

Налоговая справка

Информация о том, какие налоги начисляются с выплат, перечисленных в статье, а также о том, учитываются ли эти выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль, представлена в таблице на с. 26—27.
Обратите внимание: если отпуск выпадает на два месяца и более, нужно правильно включить отпускные в расходы. Отпускные включаются в расходы каждого месяца пропорционально количеству дней отпуска, которое приходится на этот месяц (п. 1 ст. 272 НК РФ). Безусловно, это актуально только для тех организаций, которые применяют метод начисления. При кассовом методе отпускные включаются в расходы в том месяце, когда они фактически выплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль