ФСБУ 4/2023 по отчетности: как применять в 2025 году

ФСБУ 4/2023: Новая бухгалтерская отчетность 2025

С 1 января 2025 года вводятся глобальные изменения по бухучету для всех компаний из коммерческого сектора и большинства НКО. Дело в том, что в законную силу вступает Приказ Минфина России от 04.10.2023 года № 157н. Именно этот нормативный документ раскрывает содержание нового федерального стандарта по бухучету ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская отчетность с 2025 года".

Обратите внимание! Бухгалтерскую отчетность за 2024 год, которую надо сдать до конца марта 2025, составляйте по старым правилам (ПБУ 4/99). Новый регламент по ФСБУ 4/2023 применяется к бухгалтерской отчетности за 2025 год, которую надо будет сдать до 31.03.2026.

Применять федстандарт нужно с учетом следующих изменений:

1. Актуально для отчетности за 2025 год и последующие финансовые периоды. Если компания обязана формировать промежуточный баланс и приложения к нему, то обновленные формы придется заполнить уже по итогам первого промежуточного отчетного периода.
2. Поменяются не только бухгалтерские бланки, также скорректированы правила составления отчетов и изменены критерии существенности информации.
3. Применять ФСБУ по финотчетности придется не всем. Законодатели предусмотрели особенности и исключения.
4. Итоговый состав бухотчетности 2025 будет зависеть от категории подотчетной организации. Например, малый бизнес, как и прежде, сможет отчитываться в облегченном формате, но по новым бланкам.
5. Формы, которые компания будет применять в отчетном периоде, придется разработать и утвердить. Для этого нужно использовать шаблоны, формуляры и коды, рекомендованные в Приказе Минфин РФ №157н. Актуальный бланк с кодами и дополнительными строками следует оформить в качестве приложения к учетной политике.

Разбираемся в деталях, кто должен формировать финотчетность по новому ФСБУ 4/2023, и как применять федстандарт в 2025 году.

Кто обязан применять

Требования нового федстандарта бухотчетности распространяется на все коммерческие компании и некоммерческие организации. Исключений для малого бизнеса и микропредприятий не предусмотрено. Так как все российские юридические лица обязаны вести бухучет и своевременно представлять финотчетность в уполномоченные государственные органы (Закон №402-ФЗ).

Естественно, законодатели предусмотрели ряд исключений. Поэтому, ФСБУ 4/2023 должны применять все юрлица, кроме ниже перечисленных:

1. Учреждения бюджетного сектора. К ним относят организации казенного, бюджетного и автономного типа. Такие государственные и муниципальные учреждения отчитываются по "своим" формам.
2. Компании, которые обязаны формировать консолидированную финотчетность в силу требований Закона №208-ФЗ. Дело в том, что такая отчетная документация создается по международным требованиям (МФСО).
3. Организации, которые создают бухотчетность не для бухгалтерских целей. Например, когда отчет формируется для принятия управленческих решений, то применять положения федстандарта не обязательно.
4. Компании, в отношении которых инициированы реорганизационные или ликвидационные процедуры. Так как для данной категории юрлиц в федстандарте не предусмотрено специальных правил и бланков. При проведении реорганизации следует работать согласно Методическими указаниями Минфина, утвержденными приказом от 20.05.2003 № 44н, при ликвидации – по формам ФНС.
5. Центральный банк России. Этот экономический субъект формирует финансовые документы по специализированным правилам. Положения Приказа Минфин №157н на Центробанк не распространяются.

Обратите внимание на особые правила для компаний, подконтрольных Центробанку России. Речь идет о кредитных и не кредитных финансовых учреждениях, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентствах. Такие экономические субъекты обязаны применять ФСБУ 4/2023, но только в части условий о достоверности представляемой финотчетности. А вот формы и регламент их составления для таких юрлиц устанавливает Центробанк.

Период представления

По требованиям Приказа Минфин №157н все компании и НКО обязаны применять новые формы бухгалтерской отчетности с 2025 года. Но есть нюансы:

• если компания сдает промежуточные отчеты, то обновленные шаблоны заполняют с первого отчетного периода: месяца, квартала, полугодия;
• если промежуточные формы не предусмотрены, то первый раз на новых бланках придется отчитаться по итогам за 2025 год.

Важно! Финотчетность за 2024 год, которую нужно сдать не позднее 31 марта 2025 года, формируйте по старым правилам. В отношении отчетного периода 2024 года действуют формы из Приказа Минфин №66н и правила заполнения из ПБУ 4/99.

Кто сдает промежуточную бухгалтерскую отчетность в 2025 году

А теперь напомню, для кого обязательна промежуточная бухотчетность 2025 года. Это, как и прежде, все организации, в отношении которых установлено требование отчитываться в середине календарного года. Причем такое обязательство о промежуточной сдаче может быть установлено:

• действующим российским законодательством федерального масштаба;
• нормативными положениями Минфин и иных государственных органов;
• положениями учредительной документации юридического лица;
• решением собственника хозяйствующего субъекта;
• отраслевыми соглашениями, договорами с кредитными организациями и прочими аналогичными документами.

Такие правила регламентированы статьей 13 Закона №402-ФЗ.

Сроки сдачи и формат представления

Практически всю бухотчетность нужно сдавать в ИФНС. Поэтому законодательство регламентирует единый срок подачи новых форм бухгалтерской отчетности, и в 2025 году он не изменился. Как и прежде, на создание финансовой документации отводится ровно три календарных месяца с момента завершения отчетного календарного года.

Важно! Крайний срок представления годового бухбаланса и приложений к нему – до 31 марта года, следующего за отчетным. Сроков для сдачи промежуточных форм не предусмотрено. Их уточняйте у заинтересованных лиц.

Если последний день отправки отчетности выпадает на выходной, нерабочий или праздничный день, разрешается отчитаться в ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Например, отчет за 2025 год нужно сдать не позднее 31 марта 2026 года. Это стандартный трудовой понедельник, поэтому никаких отсрочек и переносов не предусмотрено.

Как сдавать

Вся финансовая отчетная документации компании по ФСБУ 4/2023 должна формироваться исключительно в цифровом формате. Отчеты нужно сдавать в:

1. ГИР БО – требование актуально практически для всех коммерческих компаний и НКО, исключений на малого бизнеса нет.
2. Росстат – если организация не должна отчитываться в ИФНС (финотчетность не раскрывается в ГИР БО). Например, это правило применимо для юрлиц, чья деятельность сопряжена с государственной тайной.
3. Иные государственные ведомства, например, так отчитываются подведомственные организации, в том числе НКО.
4. Адрес прочих заинтересованных лиц (учредителей, акционеров, аудиторов, банков по соглашению с ними, и так далее). При этом сроки сдачи и периодичность составления определяется в индивидуальном порядке.

Обратите внимание, что по новым правилам, в зависимости от того, куда представляется финотчетность, по-разному оформляют заголовочную часть. В вот сам состав отчетной документации не зависит от того, куда ее представляют.

Состав бухгалтерской отчетности 2025

Согласно положениям федстандарта 4/2023 новые формы бухгалтерской отчетности, их состав, структура и регламент формирования, определяются с учетом категории организации. Это может быть некоммерческое предприятие или бизнес – субъект. Также на перечень обязательных форм влияет модель ведения бухгалтерского учета: стандартная или облегченная (упрощенная).

Перечень обязательных форм для разных категорий юридических лиц смотрите в таблице:

Важно! Упрощенная бухгалтерская отчетность с 2025 года может применяться теми хозяйствующими субъектами, которые имеют право и ведут бухучет в облегченном порядке. Это, как и прежде, малый и средний бизнес, некоторые НКО и "Сколковцы". Подробнее о том, кто в 2025 году сохранил право на облегченную модель ведения бухучета, рассказали эксперты Системы Главбух.

Важные изменение в бухгалтерской отчетности 2025

По требованиям ФСБУ 4/2023 составляется и представляется бухгалтерская отчетность с 2025 года по-новому:

• применяются обновленные бланки;
• вводятся специальные заголовки к отчетам;
• скорректирован перечень и регламент раскрытия показателей в документах;
• изменены требования к удостоверению отчетной документации.

Отказаться от перехода на обновленный регламент нельзя, в противном случае, компанию могут оштрафовать.

Новые формы

Начиная с отчетной компании за 2025 год, российские компании переходят на новые формы бухгалтерской отчетности по ФСБУ4/2023. Актуальные бланки приведены в Приложениях №3-8 к Приказу Минфин №157н.

Важно! Уменьшать количество позиций и показателей в стандартизированных шаблонах и бланках бухотчетности не допустимо! Если организация изменит регламентированные формы, то ее отчеты не примут в ГИР БО. Ведь принцип работы информационной системы завязан на коды строк и унифицированные форматы документов. По такому же принципу работают контрольные соотношения, по которым ФНС проверяет финотчетность.

Однако у компаний появится возможность дополнить стандартизированные шаблоны новыми строками. В них организация вправе раскрывать показатели, детализирующие ключевые данных бухотчетности.

Актуальные бланки новых форм отчетности по ФСБУ 4/2023 можно скачать бесплатно:

Скачать бланки

Специальные заголовки

Весь комплект обновленных форм финотчетности требуется создавать под новым и единым заголовком: "Бухгалтерская отчетность". Кроме того, для каждого стандартизированного шаблона отчета дополнительно предусмотрели отдельную заголовочную часть. Причем содержание обязательных реквизитов, которые должны быть идентифицированы в заголовке отчетного документа, зависят от категории заинтересованного лица:

• ФНС;
• Росстат;
• иное уполномоченное государственное ведомство (госучреждение);
• прочие заинтересованные лица (собственники, учредители, участники договоров и соглашений и так далее).

Естественно, что в заголовочном блоке для госорганов власти реквизитов будет значительно больше. А вот шапка документа для прочих заинтересованных лиц, например, участников общества, будет формироваться в облегченном формате.

Актуальные требования к каждой категории заголовочных блоков для новых бланков бухотчетности привели в универсальной таблице:

Скачать таблицу

Обратите внимание, что при размещении бухотчетности в открытых источниках сети Интернет, компания может опубликовать отчет без заголовочной части. Это не будет являться нарушением и штрафа не предусмотрено. Однако, сдать отчет в ФНС и иные государственные ведомства нужно по новым стандартизированным шаблонам. То есть на бланке с заголовочной частью.

Как выглядит заголовок бухбаланса для ФНС в 2025 году:

Скачать образец

Особенности отражения показателей

В общероссийском стандарте 4/2023 "Бухотчетность" прописали отдельные правила отражения показателей. В частности, новый регламент не отличается от действующих требований к формированию отчетных данных. Просто в ФСБУ включили нормы, которые раньше были установлены разними правовыми актами.

При создании финотчетов соблюдайте следующие инструкции:

1. Отрицательное значение любого показателя фиксируйте только в круглых скобках. Естественно, если минусовой результат возможен по правилам ведения бухучета. Это актуально для всех новых форм бухотчетов.
2. Если конкретный показатель бухгалтерских данных отсутствует, то соответствующую позицию отчетного документа оставьте пустой. Проставлять прочерки или нули в пустых строчках не нужно.
3. Зачет между отчетными позициями в новых формах бухотчетности не допустим. Указывайте фактические значения на основании книг и регистров бухучета. Исключение: когда зачет предусмотрен положениями действующих ФСБУ.

Правила подписания отчетной документации

Как и прежде, финотчетность экономического субъекта удостоверяют подписью руководителя. Также документы должны подписать иные ответственные (уполномоченные) лица, если это прямо предусмотрено содержанием учредительной документации юрлица. Поэтому внимательно проверьте уставные документы, чтобы защититься от претензий со стороны госорганов.

Обратите внимание, в ФСБУ 4/2023 прописали особенности удостоверения. В частности, подпись уполномоченного лица (гендира) должна включать:

• наименование должности лица, подписавшего отчетность;
• его собственноручную подпись;
• иные реквизиты, необходимые для идентификации лица;
• расшифровку подписи: инициалы, фамилию.

Вместе с подписью гендиректора укажите дату удостоверения отчета.

Как заполнять бухгалтерскую отчетность по ФСБУ 4/2023?

Теперь остановимся на новых правилах формирования бухгалтерской отчетной документации, с учетом новых правил федстандарта 4/2023 с 2025 года. Обозначим наиболее значимые нововведения для каждой новой формы:

Бухбаланс

Главный документ из всего состава новой финотчетности – это бухгалтерский баланс. Его стандартизированный шаблон приведен в Приложении №3 к регламенту из Приказа Минфин России №157н. В бланке поименован минимальный набор обязательных реквизитов и показателей. Они все должны быть в отчете, и исключать их из структуры формы нельзя.

А вот добавить новые строки, которые будут дополнительно детализировать отчетные данные – разрешается. Это может потребоваться, чтобы раскрыть существенные показатели о жизнедеятельности хозяйствующего субъекта. Например, для раскрытия данных в целях применения других обязательных федстандартов.

В новом бланке бухбаланса скорректирован состав и наименование строк для активной и пассивной части отчетного документа. Подготовили сравнительную таблицу, чтобы быстро разобраться, в чем отличия прежней формы от нового бланка бухбаланса 2025:

Скачать таблицу

Обратите внимание, положения ФСБУ 4/2023 регламентируют важные особенности составления баланса с 2025 года. В частности, законодатели уделили особое внимание двум правилам:

Правило №1. Отнесение активов к внеоборотным и оборотным. Например, к внеоборотным следует относить активы, не отвечающие признакам оборотных, а также авансы поставщикам, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов. Критерии отнесения актива к одному из видов прописали в пункте 14 ФСБУ 4 — всего их пять, но достаточно, чтобы выполнялся хотя бы один.

Кроме того, федстандарт предусматривает важную особенность — краткосрочная часть внеоборотных финвложений в балансе должна отражаться, как оборотный актив.

Важно! Как правильно группировать активы по новым правилам – подробная инструкция в специальной рекомендации от экспертов Системы Главбух.

Правило №2. Отнесение обязательств – к долгосрочным и краткосрочным. Так, для краткосрочных обязательств регламентировали три правила. Но для признания достаточно выполнения только одного критерия. К примеру, обязательство должно быть погашено в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Показывайте в пассивной части бухбаланса, в качестве краткосрочных, следующие обязательства:

• часть долгосрочного обязательства, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• обязательство, которое должно было быть погашено в этот срок, но долг реструктуризирован на период, превышающий 12 месяцев после отчетной даты.

Обязательства, не отвечающие критериям краткосрочных, фиксируйте в новых формах отчетной документации, как долгосрочные. Подробнее читайте в системе Главбух.

Отчет о финрезультатах

ОФР или отчет о финрезультатах жизнедеятельности хозяйствующего субъекта – вторая обязательная форма в составе бухотчетности. Обновленный шаблон документа регламентирован в Приложении №4 к стандарту из Приказа Минфин №157н. В частности, чиновники не предусмотрели кардинальные нововведения для этого шаблона.

На что бухгалтеру обратить внимание при заполнении:

Во-первых, прибыль (убыток) до налогообложения, который регистрировался ранее в строке 2300, теперь имеет новое наименование. Показатель называют «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения». А вот само значение считают по прежним инструкциям.

Во-вторых, добавили строку 2420 «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций)». Обратите внимание, что данный показатель раскрывается отдельно от прибыли (убытка) от продолжающейся деятельности до налогообложения.

В-третьих, объединили строки прочих доходов и расходов, так как положения федстандарта (пункт 28) разрешает произвести взаимозачет этих бухгалтерских значений.

Отчет о целевом использовании средств

Актуальный формуляр для отчета о целевом использовании средств привели в Приложении №5 к федстандарту. Содержание и структура этого документа осталась неизменной. Но обновилась вводная часть отчета.

Теперь реквизиты в шапке документа сократили до предельного минимума. Организации не потребуется указывать

• свой ИНН,
• вид жизнедеятельности,
• организационно-правовую форму.

Остальные позиции формуляра заполняйте согласно привычным инструкциям.

Отчет об изменениях капитала

Стандартизированный бланк нового ОИК регламентирован в Приложении №6 к ФСБУ 4/2023. И на первый взгляд эта форма бухотчетночти претерпела наибольшее количество изменений с 2025 года. Но на самом деле это не так.

В новом шаблоне только один раздел, а в упраздненной привычной форме было три информационных блока. Однако состав раскрываемой бухгалтерской информации в отчете не изменился. Просто отчетные позиции скомпонованы по новому принципу. К тому же алгоритм формирования сведений для регистрации в документе сохранился.

Отчет о движении денежных средств

Шаблон ОДДС Министерство финансов России включило в Приложение №7 к новому федеральному стандарту финотчетности 2025. Содержание показателей и структурированная форма практически не поменялась.

На что бухгалтеру обратить внимание при заполнении? В строку «Поступления» раздела «Денежные потоки от текущих операций» добавили строчку для процентов по дебиторской задолженности покупателей. В остальном отчет формируйте по действующим инструкциям и положениям.

Пояснения к финотчетности

Бланк пояснений, которые должны раскрывать особенности формирования финотчетов в 2025 году, привели в Приложении №8 к стандарту. Шаблон предусматривает важные изменения. В частности, Минфин скорректировал структуру и содержание таблиц для раскрытия данных о следующих объектах бухучета:

• нематериальные активы;
• государственная помощь;
• объекты основных фондов;
• запасы.

Кроме того, законодатели регламентировали перечень сведений, которые должны быть раскрыты в документе, причем в обязательном порядке. В пояснении к бухотчетности 2025 отражайте:

• основные виды бизнеса хозяйствующего субъекта;
• информацию об учетной политике, которая действовала в отчетном календарном году;
• сведения, которые позволяют детализировать, дополнить или уточнить структурированные показатели из унифицированных форм бухотчетности;
• дату госрегистрации хозяйствующего субъекта в ЕГРЮЛ, если юрлицо образовано/создано в течение отчетного года (реквизит актуален, в том числе для юрлиц, созданных в результате завершения реорганизационных процедур);
• другие сведения, которые могут являться существенными и отражать специфику жизнедеятельности юрлица.

Обратите внимание, к пояснениям АО и ООО установлены специфические требования по раскрытию информации. В частности, такие общества должны детализировать актуальные сведения об акциях или долях в уставном капитале.

А вот требования к форме пояснений не изменились — их все так же можно оформить в виде текста или таблицы.

Как применять ФСБУ 4/2023

Ключевые правила формирования отчетности с учетом требований нового ФСБУ 4/2023 изменились. Однако глобальных нововведений нет. По сути, все действующие положения, инструкции и правила из разных нормативных документов, объединили в универсальном федстандарте.

Но главному бухгалтеру нужно учесть некоторые детали, чтобы не отклониться от обновленных требований общероссийского стандарта финотчетности. Разбираемся в нюансах.

Оценка активов и обязательств в отчетности

В бухбалансе от 2025 года не допускается производить взаимозачет между регистрируемыми показателями. Но это требование ФСБУ не распространяется на случаи, когда специфический взаимозачет предусмотрен положениями действующих федеральных стандартов. Однако общероссийский норматив требует отражать в основном финансовом отчете показатели в нетто-оценке, то есть уже за вычетом регулирующих величин.

Обратите внимание, что взаимозачет и нетто-оценка показателей – это два совершенно различных понятия:

1. При зачете используются равнозначные показатели. Например, это доходы и расходы, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства (ОНА и ОНО) и так далее. В данном случае произведенный взаимозачет равносилен свернутому отражению показателей.
2. При нетто-оценке из основного показателя финотчета вычитается регулирующая величина. Например, из дебиторки вычитается сумма резерва по сомнительным долгам, а стоимость основных фондов в балансе фиксируется уже за вычетом накопленных амортизационных отчислений, и так далее.

В ОФР и ОДДС иногда также используется зачет показателей или нетто-оценка.

Критерии достоверности бухотчетности

Финотчетность должна быть достоверной и учитывать существенность показателей. Аналогичные требования действовали и до вступления в силу положений нового федстандарта 4/2023. Однако Минфин уделил значительно больше внимания описанию условий, соблюдение которых гарантирует достоверность показателей отчетов.

А вот критерии существенности показателей компании, как и прежде, определяют самостоятельно. Рекомендуем установить критерий существенности в размере, не достигающем 10 процентов от суммы соответствующей строки финотчетности. Это связано с тем, что искажение какого-либо показателя в отчетной документации на 10 и более процентов является грубым нарушением правил бухучета, за которое грозит штраф.

Раскрытие показателей

Положениями нового ФСБУ 4/2023 предусмотрено, что для каждой формы отчетности установлены свои показатели, обязательные для раскрытия. Этот перечень изменять нельзя. Отчет без обязательных реквизитов и строк не будет принят уполномоченными контролирующими ведомствами. В частности, фирма не сможет подгрузить отчетность в ГИР БО, так как работа системы завязана на стандартизированных кодах и форматах.

Помимо обязательных значений, организация обязана раскрывать в формах бухотчетности все существенные показатели, а также дополнительную информацию, если она необходима для отражения специфики деятельности.

А вот несущественные показатели в шаблонах финотчетов, как и прежде, можно не раскрывать.

Кодировка строк

В формах бухотчетности по каждому показателю, помимо его стандартизированного общепринятого наименования, по новым правилам нужно указать коды из приложения 10 к ФСБУ 4/2023.

Обратите внимание, что данные комбинации кодов необходимо фиксировать в отдельной графе после графы «Наименование показателя». Однако стандартизированные шаблоны и приведенные образцы от Минфина России такую графу не содержат. Именно поэтому компании нужно ввести специальную графу в структуре отчета самостоятельно.

Из общепринятых правил есть исключение: к пояснительной части финотчетности коды не предусмотрены. Но в федстандарте указано, что каждое пояснение должно иметь номер.

Как подготовиться к переходу на ФСБУ 4/2023

С 1 января 2025 года перейти на новый федстандарт бухучета обязаны все коммерческие и некоммерческие организации (за редким исключением). Отказаться или отсрочить переход не получится. Причем досрочное применение новых форм финотчетности законодательством предусмотрено не было. Поэтому у компаний нет права выбора. Придется отчитываться за 2025 год по ФСБУ 4/2023.

В учетной политике отразите правила, модели и варианты составления бухотчетности, а также особенности отражения отдельных показателей, по которым у подотчетной компании есть право выбора. В частности, это касается следующих критериев:

1. Формы бухгалтерской финансовой отчетности: стандартные или облегченные.
2. Уровень существенности показателей, а также зависящая от этого детализация данных в обновленных форматах отчетности или в пояснениях к ней.
3. Возможность группового учета показателей, к которым относятся близкие по характеру позиции финотчетов.
4. Период и сроки составления промежуточной отчетности, а также способ ее составления, если компания обязана ее формировать в 2025 году и последующих периодах.

А вот вносить в учетную политику записи о фактическом применении стандарта не нужно. Так как переход единый для всех, без отсрочек и переносов.

Важно! Формы, которые компания будет применять в отчетном периоде, придется разработать и утвердить. Для этого нужно использовать шаблоны, формуляры и коды, рекомендованные в Приказе Минфин РФ №157н. Актуальный бланк с кодами и дополнительными строками следует оформить в качестве приложения к учетной политике. Образцы можно скачать бесплатно в Системе Главбух.