Зарплата

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете 2019

  • 22 января 2019
  • 104

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете в 2019 году. Его размер и применение обусловлено условиями эксплуатации объекта, которые вы найдете в удобной таблице. Мы расскажем вам об особенностях начисления износа с повышающим и понижающим коэффициентом, приведем пример расчета.


Что такое специальный коэффициент амортизации

Специальный коэффициент амортизации для налогового учета в 2019 году – это некий числовой норматив. Он позволяет ускорить или напротив затормозить списание износа ваших основных средств (ОС).

Чаще всего речь идет о повышающем амортизацию коэффициенте. Он зависит от вредности условий, в которых эксплуатируется ОС, а также от количества рабочих смен и амортизационной группы. Сразу уточним, что п. 7 и 8 ст. 259 НК РФ позволяют предприятиям, не обращать внимания на этот корректирующий показатель. То есть его применение не обязательно.

Есть еще понижающий коэффициент, но он касается только легковых машин и микроавтобусов.

При отказе от спецкоэффициента, фирма начисляет амортизацию выбранным способом.  Согласно сроку износа той амортизационной группы, к которой средство отнесено.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете 2019

Специальные повышающие и понижающие коэффициенты амортизации 2019

Налоговый учет разрешает предприятиям начислять амортизацию с применением повышающего ее коэффициента в 2019 году. Такая манипуляция реальна: как при линейном, так и нелинейном способе начисления амортизации. Но применять коэффициент можно только либо к оговоренным законом ОС, либо к тем, которые эксплуатируются в сложных условиях и с повышенной интенсивностью.

Что это за средства, и каковы условия их применения, мы расскажем с помощью таблицы. Там же вы найдете и размер повышающего коэффициента.

Условия использования ОС

Максимальный размер спецкоэффициента

  • При линейном методе амортизации ОС, которые эксплуатируются в местах со средой, увеличивающей их износ (действие климата, химических веществ, повышенная влажность и т.д.).* При этом средства поступили на предприятие до 01.01.2014 г.;
  • При нелинейном виде амортизации все написанное выше распространяется только на 4-10 группу.

2

При повышенной сменности (при нелинейной амортизации только для 4-10 групп)

2

Передающиеся в аренду (ОС 4-10 группы амортизации) за отдельную плату (лизинг)

3

Здания и сооружения, используемые в сельском хозяйстве и являющиеся собственностью предприятия (зверофермы, птицефермы, комплексы для разведения скота, тепличные комплексы и т.д.).

2

Объекты, относящиеся к основным средствам, которые очень эффективно расходуют электроэнергию (смотреть Перечень, утвержденный Правительством РФ).

2

Объекты, приобретенные исключительно для эксплуатации в сфере научной деятельности

3

ОС, с помощью которых добывают углеводородное сырье на новых морских месторождениях

3

Организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны

2

*Среда, увеличивающая износ основных средств – это смесь факторов природного, химического и климатического характера, влияющая на целостность объектов. Иными словами, если металлическую трубу регулярно опускать в воду, то ржавчина на ней появится намного раньше. Чем, если бы этой трубой пользовались в сухом помещении. Вот в данном случае, вода для трубы – это среда, увеличивающая ее изнашиваемость.

Кроме этого, если ваши объекты и предметы основного фонда соприкасаются с веществом-взрывчаткой. Другие варианты - эксплуатируются в месте, повышенной пожаропасности, существует риск, что они пропитаются токсинами. Это все повод к применению повышающего специального коэффициента амортизации в 2019 году.

Очень важно! Повышенный специальный коэффициент допускается только в отношении объектов, которые реально используются в жестких условиях.

Предположим, у вас есть агрегат и запчасти к нему. С помощью агрегата компания нейтрализует  ядовитые вещества в производстве, а запчасти лежат на складе. Так вот, к агрегату можно применить коэффициент, а к запчастям в данной ситуации нет.

Другой пример. Купленная установка может работать только на улице, но она плохо переносит температуру ниже нуля. Значит, повышенный коэффициент амортизации компания использует в зимние месяцы.

Понижающий коэффициент

Он всегда равен 0,5, и распространяется только на легковушки и микроавтобусы. Учтите обязательно, что в налоговом учете при определении базы амортизация все равно будет исходить из норм ст.259 НК РФ.

Но при нелинейном методе, в ходе использования понижающего тарифа, сумма износа будет несколько выше, чем при линейном.

Повышенная сменность, позволяющая применять специальный коэффициент амортизации

Повышенная сменность использования ОС – это один из главных факторов для налогового учета Он позволяет убыстрять амортизацию с помощью специального повышающего коэффициента. Но проблема в том, что в законе нет четких границ, устанавливающих понятие повышенная сменность.

В связи с этим логично было бы предположить следующее. Повышенная сменность начинается с момента, когда сооружение (предмет), участвует в производстве более одной смены. Тем более что в Классификаторе ОС, где отмечены сроки полезного использования, нет такого определения. Одна или две смены учтены в этом реестре.

Но не тут-то было, налоговая и Минфин сразу же заявили свое несогласие. Существует письмо Московского отделения ФНС России под номером N 20-12/14523 и письмо Министерства финансов РФ N 03-03-06/1/78. В них оба ведомства разъясняют.  Классификация согласно времени пользования ОС происходила, учитывая, что объект будет работать две смены.

Это значит, что повышенная сменность должна начинаться с третьей смены. Это противоречит принципу разделения объектов ОС по сроку полезного использования, который считается, исходя:

  • из количества времени работы предмета или сооружения;
  • из окружающей природной или химической среды;
  • из того, как они ремонтируется.

Что же в этом случае делать организациям. Утвердить в учетной политике те критерии, которые  будут определять повышенную сменность. Для этого можно пойти по одному их четырех путей.

  1. Согласиться с налоговой и взять в качестве отправной точки две смены, а все что выше – это уже сверхнормы;
  2. Опираться на технические характеристики и условия эксплуатации в документах ОС, усиление этих данных во время производства и будет считаться повышенной сменностью;
  3. Обратиться к мнению специалистов, которые дадут свой вердикт: что считать обычным режимом работы, а что сверхнормативным;
  4. Если ранее вы уже эксплуатировали подобное средство, то поднимите документацию по нему. Оно вышло из строя раньше, чем положено, согласно его амортизационной группе – есть вероятность, что эксплуатация осуществлялась в усиленном режиме. Сможете это доказать, тогда смело применяйте повышенный спецкоэффициент к новому объекту.

Остается разрешить вопрос, как быть с машинами, которые созданы для конвейерной (безостановочной) работы. Здесь все просто, ибо Классификатор ОС учитывает этот факт при отнесении их той или иной амортизационной группе. 

Внимание! Если ваш объект работает и во вредных условиях, и при многосменном графике, нельзя применить к нему сразу два вида повышающих коэффициентов.

Пример применения специального коэффициента для налогового учета в 2019 году

Приведем пример, как посчитать амортизацию с учетом повышающего коэффициента.

ООО «Галатей» в 2019 года стала использовать в производстве установку, стоимостью 700 000 рублей за минусом НДС, купленную еще в 2013 году. Установка принадлежит к  пятому классу амортизации (линейный метод), а в документах фирмы было зафиксировано, что срок ее эксплуатации 8 лет (96 месяцев).

График работы ООО «Радость» - трехсменный. Это значит, что ежедневно установкой пользовались три рабочие смены. Тогда можно говорить о повышенной сменности. В таком случае можно применить ускоряющий амортизацию коэффициент -2 (смотрите таблицу выше).

Считаем износ: (1:96) *100 * 2 = 2,08%

Износ в денежном выражении будет равен: 700 000 *2,08%:100% = 14 560руб.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.