Положение по бухгалтерскому учету, посвященное основным средствам, применяйте в 2019 году в последней редакции Минфина России от 16.05.2016. На основных постулатах ПБУ мы остановились в данной статье. Особо отметили те новшества, которые были внесены в акт последний раз.
Читайте в статье:
- Какие объекты являются основными средствами в бухучете
- Как формировать стоимость ОС в бухучете
- Как амортизировать имущество в бухучете
Какие объекты являются основными средствами в бухучете
Последняя редакция ПБУ 6/01 относит к основным средствам объекты, одновременно удовлетворяющие таким условиям (п. 4 ПБУ 6/01):
- объект предназначен для хоздеятельности;
- не предполагается последующая его перепродажа. Иначе учет ведется как в отношении товара;
- объект способен приносить доход в будущем. В частности, может быть использован в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;
- срок полезного использования - выше 12 месяцев. Данный параметр фирма определяет сама в момент принятия объекта к учету. Пересмотр значения возможен лишь после реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования. При определении срока учитывайте ожидаемый период использования вещи, ожидаемый физический износ, а также нормативно-правовые и другие ограничения. Так, по неотделимому улучшению арендованного имущества логично ограничиться периодом аренды. Также организация вправе применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Выбранный вариант закрепите в учетке.
Также компания вправе установить стоимостной лимит отражения активов в составе ОС. Такое ограничение следует закрепить в учетной политике. Величина лимита не должна превышать 40 000 руб. Объекты стоимостью меньше учитываются в составе МПЗ. За движением малоценных ОС организуйте контроль. Например, отдельную ведомость.
Как формировать стоимость ОС в бухучете
Последняя редакция ПБУ 6/01 гласит, что с 20 июня 2016 года, в том числе в 2019 году, малые предприятия могут устанавливать первоначальную стоимость упрощенным способом. Для этого в 2016 году ПБУ 6/01 дополнено целым пунктом 8.1. Изменения в документ внес приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н. Итого все малые предприятия могут включать в первоначальную стоимость приобретенных объектов только покупную цену и затраты на монтаж. А на стоимость сооруженных объектов относить лишь сумму, уплаченную по договору стройподряда. Прочие траты разрешено сразу пускать на расходы. Выбрав упрощенный способ, нужно прописать в учетной политике, какие именно расходы и как вы будете учитывать.
При традиционном учете независимо от формы поступления основных средств первоначальная стоимость формируется с учетом прочих затрат, к которым относятся:
- суммы за доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования;
- суммы за информационные и консультационные услуги, связанные с поступлением имущества;
- таможенные пошлины и сборы;
- невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые в связи с поступлением ОС;
- вознаграждение посреднику, через которого сделана покупка;
- иные актуальные затраты.
Независимо от способа учета первоначальной стоимостью объектов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Основные средства, полученные безвозмездно, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости. Это же правило применимо к ранее неучтенным объектам, выявленным при инвентаризации. Для определения рыночной цены может понадобиться привлечь независимого оценщика. Также могут использоваться:
- данные о ценах на аналогичные объекты от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен от учреждений госстатистики, торговых инспекций, СМИ, из спецлитературы;
- налоговые правила (ст. 105.7 НК).
Первоначальная стоимость может изменяться лишь строго в определенных случаях. Например, при переоценке, а также по итогам реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования или частичной ликвидации.
Пример определения первоначальной стоимости ОС в 2019 году при упрощенном бухучете
ООО «Стайлс» - малое предприятие, применяющее упрощенный бухучет. 10 января 2019 года компания купила оборудование для бизнеса по цене 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. За монтаж сторонняя фирма взяла 12 000 руб., а транспортная компания за доставку – 5000 руб. Бухгалтер сформировала первоначальную стоимость по новому правилу, как это закреплено в учетной политике ООО. Проводки следующие:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 118 000 руб. – отражены расходы на покупку основного средства по цене поставщика с учетом НДС;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 12 000 руб. – включены в стоимость расходы на монтаж;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- 5000 руб. – учтены расходы на доставку;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 130 000 руб. (118 000 руб. + 12 000 руб.) – принято к учету оборудование.
Как амортизировать имущество в бухучете
Последняя редакция ПБУ 6/01 содержит еще одно важное новшество: с 20 июня 2016 года малые предприятия вправе начислять бухгалтерскую амортизацию не ежемесячно, а реже. Один раз в год 31 декабря или в несколько подходов в течение года. Скажем, ежеквартально или за полугодие.
Выбрав упрощенный способ учета, пропишите в учетной политике, как часто вы будете начислять амортизацию.
При традиционном порядке в течение года амортизационные суммы начисляются ежемесячно в размере 1/12 годового размера амортизации независимо от результатов ведения бизнеса.
Не амортизируются в силу прямого указания закона:
- земельные участки;
- объекты природопользования;
- музейные предметы и коллекции.
В любом случае амортизацию положено начислять начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество принято к учету. Прекращать - с месяца, следующего за тем, в котором актив выбыл либо полностью «погасил» свою стоимость. Временно амортизация приостанавливается на периоды:
- консервации продолжительностью более трех месяцев;
- восстановления (реконструкции, ремонта, модернизации) сроком более 12 месяцев.
Способ амортизации закрепите в учетной политике. Для каждой группы однородных объектов возможен один из следующих вариантов:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- по сумме чисел лет срока полезного использования;
- пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ по конкретному объекту в дальнейшем не может быть изменен.
Пример амортизации при упрощенном бухучете
ООО «Найс» - малое предприятие, применяющее упрощенный бухучет. 14 декабря 2018 года компания купила оборудование за 140 000 руб. и сразу ввела его в эксплуатацию. Срок ПИ – 5 лет. Согласно учетной политике амортизация начисляется раз в квартал линейным методом.
Годовая норма амортизации составит 20% (1 : 5 лет х 100%). 31 марта 2019 года бухгалтер отразила амортизацию за 3 месяца – с января по март 2019 года - в размере 7000 руб. (140 000 руб. х 20% : 4 квартала). Проводка:
Дебет 20 Кредит 02
- 7000 руб. – начислена амортизация.