text
Зарплата

Учет основных средств в 2018 году в бухгалтерском учете

  • 31 мая 2018
  • 1308

Организация может использовать дорогостоящие объекты с длительным сроком эксплуатации. Для такого имущества предусмотрены особые правила учета. Затраты на его приобретение нельзя сразу отразить в составе расходов. В этой статье расскажем, как вести учет основных средств в 2018 году в бухгалтерском учете, как определить первоначальную стоимость, выбрать способ амортизации, отразить в учете выбытие.

Читайте в нашей статье:

Понятие основного средства в бухгалтерском учете в 2018 году

Основные средства – это дорогостоящее имущество, которое предприятие использует в своей деятельности. В составе основных средств учитывается не любое имущество.

Критерии основных средств в 2018 году следующие:

  1. Цель использования,
  2. Срок полезного использования,
  3. Первоначальная стоимость,
  4. Способность приносить доход.

Цель использования. Основное средство может предназначаться для следующих целей (п.4 ПБУ 6/01):

  • Производства продукции, выполнения работ, оказания услуг,
  • Управленческих нужд,
  • Сдаваться в аренду.

Срок полезного использования. Он должен быть больше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев.

Первоначальная стоимость. На момент принятия к учету стоимость имущества должна превышать определенный лимит. В бухгалтерском учете основным средством считается объект дороже 40000 руб. Но компания может установить свой более низкий стоимостной лимит.

Способность приносить доход. Компания использует основные средства для получения дохода, а не для перепродажи. Например, если организация приобрела автомобиль, чтобы доставлять товары покупателям, то машину учитывают в составе основных средств. А если автосалон приобрел автомобиль для дальнейшей перепродажи, то такое имущество учитывается в составе товаров на счете 41.

Выделяют такие виды основных средств, как здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства, инструменты, инвентарь и хозяйственные принадлежности и прочие.

Стоимость основных средств в 2018 году в бухгалтерском учете

Предприятие может приобретать имущество, которое подходит под определение основного средства только по двум критериям: назначению и сроку полезного использования. Но его стоимость меньше 40000 руб. Например, оборудование, мебель, офисная техника.

Разрешается сразу списывать в расходы всю стоимость такого имущества. Но нужно организовать учет и контроль его использования. Есть два варианта, как это сделать:

  1. Принять малоценное имущество к учету в составе МПЗ. Его стоимость сразу списывается в расходы, а учет фактического движения малоценки можно организовать, например, на забалансовом счете,
  2. Учитывать имущество как малоценные основные средства. Для этого нужно понизить лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете. Считать основным средством имущество стоимостью больше не 40000 руб., а например, 20000 руб. Такое решение нужно закрепить в учетной политике.

Постановка на учет основных средств в 2018 году

Компании принимают к учету основные средства по первоначальной стоимости, а она зависит от способа, которым компания завладела имуществом:

Способ приобретения

Первоначальная стоимость

За плату (покупка)

Сумма, уплаченная продавцу:

  • За минусом НДС, если ОС будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС,
  • Вместе с НДС, если ОС будет использоваться в необлагаемой НДС деятельности
  • Если ОС будет использоваться в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС, то входной НДС нужно распределить

По договору мены (бартер)

Рыночная стоимость имущества, переданного взамен ОС

Безвозмездное получение

Рыночная стоимость основного средства

В качестве вклада в уставный капитал

Денежная оценка, согласованная учредителями, но не больше рыночной стоимости ОС

Рыночная стоимость имущества подтверждается заключением независимого оценщика. Во всех случаях в первоначальную стоимость основного средства включаются затраты, которые компания понесла на:

  • Доставку ОС,
  • Приведение его в состояние, пригодное для использования,
  • Государственную регистрацию в случае необходимости и т.д.

Затраты, связанные с приобретением ОС, собирают на счете 08, а затем переносят на специальный счет 01:

  • Дебет 08 Кредит 60 – отражены суммы, уплаченные продавцу, на доставку и т.д.
  • Дебет 08 Кредит 20, 70 и других счетов – затраты на доведение до готовности к эксплуатации,
  • Дебет 19 Кредит 60 – отражен входной НДС,
  • Дебет 01 Кредит 08 – прием к учету и ввод в эксплуатацию ОС.

Теперь разберемся в таком вопросе, как прием к учету составных основных средств. Самый распространенный пример – приобретение компьютера. Пункт 6 ПБУ 6/01 определяет как ОС комплекс конструктивно сочлененных предметов, вместе выполняющих определенную работу.

Опираясь на этот пункт ПБУ, чиновники Минфина считают, что устройства компьютера не могут выполнять свои функции отдельно от всего комплекса. Поэтому, если общая стоимость монитора, системного блока, мышки, клавиатуры и других устройств превышает 40000 руб., то их нужно учитывать как один объект ОС. А значит, нельзя сразу учесть всю их стоимость в расходах (Письмо № 03-03-06/1-639 от 04.09.2007г.).

Однако есть два случая, когда отдельные устройства компьютера можно учитывать в составе МПЗ и сразу списывать в расходы:

  1. Отдельные устройства используются в различных комплектациях (например, монитор подключается то к одному, то другому системному блоку),
  2. Срок полезного использования разных устройств сильно отличается.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в 2018 году

Стоимость основных средств включается в состав расходов постепенно, путем начисления амортизации.

Основные правила амортизации

Назовем основные правила начисления амортизации:

  • Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Например, ОС ввели в эксплуатацию 5 мая 2018 года. Амортизацию начинают начислять с июня 2018 года,
  • Амортизацию прекращают начислять с месяца, следующего за месяцем выбытия ОС. Например, ОС продали 15 апреля 2018 года. За апрель амортизацию начисляют полностью, а за май уже не начисляют,
  • Начисление амортизации приостанавливают, если объект законсервирован на срок более трех месяцев или находится в ремонте или на реконструкции более года. Однако если организация продолжает использовать объект, находящийся на модернизации или реконструкции, амортизацию не приостанавливают,
  • Амортизацию не начисляют на следующие виды основных средств:
    • Земельные участки,
    • Объекты природопользования,
    • Музейные предметы и коллекции.

В бухгалтерском учете амортизацию начисляют одним из четырех способов:

  1. Линейный,
  2. Способ уменьшаемого остатка,
  3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике. Начисление амортизации отражают по кредиту счета 02. Сумму проводят по дебету одного из счетов в зависимости от назначения ОС. Например, если объект используется в производстве, то его амортизацию проводят по дебету счета 20.

Срок полезного использования

Чтобы начислять амортизацию, нужно определить срок полезного использования (СПИ). Компания определяет его самостоятельно. Его можно установить по классификатору основных средств, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет. СПИ можно определить на основании документов завода-изготовителя или как предполагаемый период эксплуатации ОС.

Линейный способ амортизации

Линейный способ амортизации включает три шага:

Бухгалтерский учет основных средств в 2018 году

Пример

Первоначальная стоимость автомобиля 600000 руб., а срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом:

  1. Годовая норма амортизации – 20% (1 / 5 * 100),
  2. Годовая сумма амортизации – 120000 руб. (600000 * 20%),
  3. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 10000 руб. (120000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим способом компания может использовать повышающий коэффициент, но не более трех:

Основные средства в бухгалтерском учете 2018

Пример

Первоначальная стоимость автомобиля 600000 руб., а срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом 2:

В первый год эксплуатации автомобиля:

  1. Годовая норма амортизации – 20% (1 / 5 * 100),
  2. Годовая сумма амортизации – 240000 руб. (20% * 2 * 600000),
  3. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 20000 руб. (240000 / 12),
  4. Остаточная стоимость на конец первого года 360000 руб. (600000 – 240000).

Во второй год эксплуатации ОС:

  1. Годовая сумма амортизации – 144000 руб. (20% * 2 * 360000),
  2. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 12000 руб. (144000 / 12),
  3. Остаточная стоимость на конец второго года 216000руб. (360000 – 144000).

В последующие годы амортизация начисляется в таком же порядке.

Амортизация по сумме чисел лет

По сумме чисел лет полезного использования (СПИ) сумма амортизационных отчислений определяется так:

Основные средства 2018

Пример

Первоначальная стоимость станка 120000 руб., а срок полезного использования – 2 года. Сумма чисел лет – 3 (1 + 2),

В первый год эксплуатации:

  1. Годовая сумма амортизации – 80000 руб. (2 / 3 * 120000),
  2. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 6666,67руб. (80000 / 12).

Во второй год эксплуатации:

  1. Годовая сумма амортизации – 40000 руб. (1 / 3 * 120000),
  2. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 3333,33руб. (40000 / 12).

Амортизация пропорционально объему продукции

Сумма амортизации определяется ежемесячно и не зависит от нормы амортизации:

Бухучет основных средств в 2018 году

Пример

Первоначальная стоимость станка 120000 руб. Предполагается произвести на станке 15000 единиц продукции. За апрель 2018 года произведено 750 единиц. Амортизация пропорционально объему продукции составит 6000 руб. (750 * 120000 / 15000).

Продажа, списание и прочее выбытие основных средств в 2018 году

Основное средство может выбыть одним из способов: продажа, безвозмездная передача, передача в уставный капитал, ликвидация в связи с физическим или моральным износом.

При продаже ОС открывают отдельный субсчет «выбытие ОС» к счету 01 «Основные средства» и делают проводки:

  • Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 – отражена первоначальная стоимость ОС,
  • Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» – отражена начисленная амортизация,
  • Дебет 62 Кредит 91 – отражены выручка от реализации ОС,
  • Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС при реализации ОС,
  • Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» - списана остаточная стоимость ОС.

Если цена продажи ОС меньше его остаточной стоимости, возникает убыток. В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, убыток можно признать сразу. При ликвидации ОС из-за его физического или морального износа делают похожие проводки, только не будет выручки от продажи.

10 месяцев подписки по цене 6!

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.