Переплата по НДФЛ: что делать

1163
Переплата по НДФЛ может возникнуть, если налоговый агент излишне удержал налог из доходов налогоплательщика и перечислил его в бюджет. Она может произойти как по ошибке налогового агента, так и по причинам, от него независящим.

Налоговый агент по ошибке может излишне удержать НДФЛ, если он:

  • неправомерно включил в облагаемую базу доходы, не облагаемые НДФЛ в соответствии со статьей 217 НК РФ;
  • неправильно применил налоговую ставку (например, 35 вместо 13%);
  • не предоставил налогоплательщику положенные налоговые вычеты на основании представленных документов;
  • допустил арифметическую ошибку при вычислении суммы налога и др.

НДФЛ может быть излишне удержан, и это не будет считаться ошибкой налогового агента, если:

  • в течение налогового периода изменился налоговый статус налогоплательщика с нерезидента на налогового резидента РФ;
  • налоговый резидент иностранного государства освобожден от уплаты НДФЛ с дохода от источника в РФ в связи с действием международного договора об избежании двойного налогообложения;
  • налогоплательщик вовремя не представил документы, подтверждающие право на вычет, например долго оформлял документы о рождении ребенка.

Излишне удержанный налог можно вернуть путем зачета или возврата.

Излишне удержанный НДФЛ налоговый агент может зачесть в счет будущих удержаний (подп. 2 и 3 ст. 226 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ налоговый агент исчисляет суммы и уплачивает налог со всех доходов налогоплательщика, источником которых он является, с зачетом ранее удержанных сумм налога. Однако из этого правила есть исключения. Это, в частности, доходы от долевого участия, от операций с ценными бумагами, доходы, налог с которых уплачивается налогоплательщиком самостоятельно (ст. 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ).

Применительно к доходам, облагаемым по ставке 13%, порядок зачета определен в пункте 3 статьи 226 НК РФ. Исчисление НДФЛ с таких доходов производится нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется как разность между суммой начисленного и уплаченного НДФЛ с начала налогового периода. Если в предшествующие месяцы в расчетах допущена ошибка, например НДФЛ удержан и перечислен в большей сумме, ее можно исправить в текущем месяце — сумму НДФЛ, подлежащего уплате, уменьшить на величину допущенной ранее переплаты.

Если налоговый агент не может произвести зачет излишне удержанного НДФЛ, за возвратом налога налогоплательщику придется обращаться в налоговые органы.

Налоговый агент не сможет вернуть излишне удержанный НДФЛ, если…

… истек налоговый период. Налоговый агент не сможет вернуть НДФЛ, если закончился налоговый период, в котором был излишне удержан НДФЛ, и завершены все расчеты по НДФЛ по истекшему году между налоговым агентом и налогоплательщиком. Зачет в этом случае также невозможен.

За возвратом НДФЛ налогоплательщик может обратиться в налоговый орган по месту регистрации, представив налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

…сумма излишне удержанного налога превышает его годовой размер. Налоговый агент не вправе вернуть налогоплательщику излишне удержанный НДФЛ в сумме, превышающей размер налога, подлежащего удержанию в течение текущего налогового периода. Ни зачет, ни возврат налоговым агентом суммы превышения невозможны.

За возвратом суммы налогоплательщик также должен будет обратиться в налоговый орган по месту регистрации.

Пример. Сумма излишне удержанного налога составила 1300 руб. Ошибка обнаружена 20 декабря 2014 года, когда работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. Отпускные он получил 25 ноября 2014 года. НДФЛ с отпускных удержан и перечислен в бюджет в полном объеме. В связи с пребыванием в отпуске заработная плата сотрудника за 2 рабочих дня декабря составила всего 909,09 руб. (10 000 руб. : 22 раб. дн. × 2 раб. дн.), НДФЛ — 118 руб. (909,09 руб. × 13%). Налоговый агент сможет вернуть налоговому агенту 118 руб. путем зачета в счет НДФЛ за декабрь. Оставшуюся часть переплаты — 1182 руб. (1300 руб. - 118 руб.) налогоплательщик сможет вернуть, подав декларацию в инспекцию по месту своей регистрации по окончании налогового периода. Декларация заполняется на основании данных справки по форме 2-НДФЛ, которую обязан выдать налогоплательщику налоговый агент.

Возврат суммы НДФЛ в связи с приобретением статуса налогового резидента РФ производится налоговым органом по месту пребывания налогоплательщика по окончании налогового периода. Возврат осуществляется на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Налоговый агент вернет излишне удержанный НДФЛ, даже если…

…налогоплательщик перестал получать от него доходы. Зачет переплаты по НДФЛ предполагает наличие договорных взаимоотношений, выплату дохода и удержание НДФЛ. Если таких отношений нет, налоговый агент может вернуть излишне удержанный НДФЛ только на счет налогоплательщика в банке.

…операции по его расчетному счету приостановлены. В данном случае налоговый агент не имеет возможности вернуть излишне удержанный НДФЛ на банковский счет налогоплательщика. Ему доступен только зачет в счет предстоящих удержаний.

…у него временно нет денежных средств. Налоговый агент не может отказать налогоплательщику в возмещении излишне удержанного НДФЛ по причине временного отсутствия денежных средств на расчетном счете или в кассе. В этом случае он может обратиться в налоговый орган или вернуть налогоплательщику излишне удержанный налог за счет собственных средств с последующим возмещением их из бюджета.

Согласно пункту 1 статьи 231 НК РФ налоговый агент обязан сообщить физическому лицу о факте излишнего удержания НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения ошибки.

Перечисление суммы налога производится на банковский счет налогоплательщика в течение трех месяцев со дня получения его заявления. Вернуть НДФЛ наличными нельзя.

За нарушение срока перечисления налоговый агент уплачивает налогоплательщику проценты, которые рассчитываются за каждый календарный день нарушения срока возврата от суммы несвоевременно перечисленного налога. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центробанка, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Налоговый агент погашает задолженность перед налогоплательщиком по НДФЛ из сумм налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей. При этом они могут быть удержаны как из доходов данного налогоплательщика, так и других лиц, получающих доходы от данного налогового агента.

По общему правилу возврат осуществляет налоговый агент. Если налоговый агент не имеет такой возможности, налогоплательщик может по окончании налогового периода подать заявление о возврате в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ .

Пример. За период с начала налогового периода по 31 марта 2015 года заработная плата И.Н. Максимова составила 45 000 руб., а удержанный и перечисленный НДФЛ — 12 766 руб. Сумма излишне удержанного налога из доходов И.Н. Максимова составила 6916 руб. (12 766 руб. - 45 000 руб. × 13% ). В данном случае произошла счетная ошибка, которая обнаружена 31 марта 2015 года. Работник был своевременно извещен об этом и подал заявление на возврат НДФЛ 1 апреля 2015 года. Может ли налоговый агент вернуть И.Н. Максимову сумму НДФЛ, ранее излишне удержанную из его доходов, в апреле 2014 года в полном размере, если известно, что сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов всех работников за март, составила 16 900 руб.? Да, может. Общая сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет в апреле, позволяет погасить задолженность перед работником по НДФЛ. Из этой суммы налоговый агент может перечислить налогоплательщику на его банковский счет 6916 руб., а разницу 9984 руб. (16 900 руб. - 6916 руб.) он направит в бюджет.

Рассмотрим, какие документы будут нужны на каждом этапе процедуры возврата.

Независимо от обстоятельств, при которых был обнаружен факт излишнего удержания НДФЛ, и от того, кто будет возвращать налог налогоплательщику, налоговый агент должен составить два документа:

  • бухгалтерскую справку;
  • уведомление налогоплательщику.

Бухгалтерская справка обязательно оформляется при выявлении ошибок в расчете налогов. В случае обнаружения излишнего удержания НДФЛ в этом документе следует:

  • описать суть выявленного факта;
  • привести дату, когда он произошел, и его причину;
  • дать правильный вариант расчета НДФЛ;
  • обозначить излишне удержанную сумму НДФЛ;
  • указать на необходимость уведомления налогоплательщика;
  • определить, возможен ли возврат излишне удержанной суммы НДФЛ силами налогового агента, а также допустимый способ возврата.

Во всех случаях излишнего удержания НДФЛ налоговый агент должен известить об этом налогоплательщика. В Налоговом кодексе не содержится требований к форме сообщения. Будет лучше направить уведомление в письменной форме и по возможности вручать его налогоплательщику лично под роспись с указанием даты; если письмо направляется по почте — с уведомлением о вручении. В уведомлении следует назвать причину излишнего удержания НДФЛ, его сумму и сообщить налогоплательщику о его праве на возврат излишне удержанного налога путем подачи соответствующего заявления. Также в уведомлении нужно сообщить о наличии или об отсутствии у налогового агента возможности вернуть НДФЛ. В зависимости от этого налогоплательщик сможет выбрать, кто будет возвращать ему налог, а также доступный способ возврата.

Стоит определить и минимальные требования к заявлению налогоплательщика на возврат НДФЛ. Пишет он его в произвольной форме. В тексте заявления обязательно должны быть данные, позволяющие идентифицировать налогоплательщика и налогового агента. Он должен указать в тексте заявления свои паспортные данные, адрес регистрации и ИНН, как и во всех других документах, связанных с расчетом НДФЛ. Это позволит избежать претензий налоговых органов. Содержательная часть текста заявления зависит от выбранного налогоплательщиком способа возмещения излишне удержанного НДФЛ — зачета (когда это возможно) переплаты НДФЛ в счет предстоящих платежей или возврата суммы НДФЛ на счет в банке. В последнем случае налогоплательщик должен указать свои банковские реквизиты. 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль