Какую зарплату отражать в форме 2-НДФЛ: начисленную или выплаченную?

596
В преддверии отчетного периода ФНС России выпустила разъяснения о заполнении формы 2-НДФЛ. О том, как применять эти рекомендации, рассказывает специалист главного налогового ведомства.

Не позднее 1 апреля 2014 года бухгалтерам следует подготовить и сдать форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» (п. 2 ст. 230 НК РФ). Бланк формы и Рекомендации (далее — Рекомендации) по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

В недавно опубликованном письме ФНС России от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@ специалисты налоговой службы указали, что при заполнении формы 2-НДФЛ доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых они были фактически выплачены.

Прокомментировать новый документ мы попросили специалиста ФНС России, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса Кирилла Владимировича Котова.

Здравствуйте, Кирилл Владимирович! Поясните, пожалуйста, в каком случае применять новые разъяснения?

— Разъяснения, приведенные в письме № БС-4-11/17931@, касаются только одной ситуации.

Зарплата работникам начислена в декабре, а выплачена в апреле следующего года. К этому моменту уже истек срок подачи справок по форме 2-НДФЛ.

Для того чтобы бухгалтеры не вносили изменения в сданные ранее формы 2-НДФЛ, налоговая служба порекомендовала отразить в форме 2-НДФЛ сумму декабрьской зарплаты в месяце фактической выплаты, то есть в апреле следующего года.

 

  Суммы доходов отражают помесячно в таблице раздела 3 формы 2-НДФЛ. Суммы НДФЛ отражают за год: исчисленный налог — в пункте 5.3, удержанный — в пункте 5.4 раздела 5 формы 2-НДФЛ

А если компания выплатила зарплату за декабрь 2013 года, например, в январе 2014-го? То есть до истечения срока подачи справок по форме 2-НДФЛ. Как в этом случае, более привычном для бухгалтера, заполнить форму 2-НДФЛ?

— В этом случае сумму декабрьской зарплаты нужно отразить в форме 2-НДФЛ в составе доходов за декабрь 2013 года, а сумму НДФЛ — в составе исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога за 2013 год. Об этом, в частности, говорится в письме ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@.

Кирилл Владимирович, выходит, что письмо налоговой службы от 07.10.2013 не согласуется с Рекомендациями? В разделе II Рекомендаций сказано следующее: «В графе “Месяц” в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Кодекса». Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ бухгалтеры обязаны выполнять Рекомендации. Как же быть?

— Исполнять положения Рекомендаций нужно. И они выполнимы в привычной для бухгалтера ситуации, когда зарплата начисляется в одном месяце, а выплачивается в следующем.

Письма различных ведомств на сайте электронного журнала

Ознакомиться с письмом ФНС России от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@ можно в разделе «Правовая база».

Кирилл Владимирович, давайте рассмотрим еще один вопрос в отношении ситуации, в которой заработную плату за декабрь компания выплатила в апреле следующего года после того, как срок представления в налоговую инспекцию формы 2-НДФЛ с признаком 1 за прошлый год уже истек. В пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса сказано, что, если у налогового агента нет возможности удержать налог, он обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию. Срок — не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. То есть не позднее 31 января года, следующего за отчетным.
НДФЛ удерживается из зарплаты при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если нет выплаты зарплаты, то нет и возможности удержать налог. Если зарплату за декабрь выплатили в апреле, в срок до 31 января года после отчетного компания должна сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ? То есть направить форму 2-НДФЛ с признаком 2?

— Нет. В данной ситуации нельзя говорить о том, что у организации нет возможности удержать НДФЛ.

Заработная плата в России выплачивается в денежной форме. Только 20% заработка работодатель может выплатить в неденежной форме (ч. 1 и 2 статьи 131 ТК РФ).

При выплате зарплаты бухгалтер сможет удержать НДФЛ. Даже если выплата зарплаты задерживается.

В этой ситуации нет необходимости подавать до 31 января форму 2-НДФЛ с признаком 2.

Кирилл Владимирович, как заполнить справки по форме 2-НДФЛ, если зарплата за декабрь 2013 года не выплачена до 1 апреля 2014 года?

— В данном случае не позднее 1 апреля нужно подать форму 2-НДФЛ с признаком 1. Но не указывать в ней сумму невыплаченной заработной платы за декабрь 2013 года. Ведь доход работник еще не получил.

Соответственно бухгалтеру не нужно указывать и сумму НДФЛ ни в составе начисленных сумм налога, ни в составе удержанных.

Сумму декабрьской заработной платы можно будет отразить в форме 2-НДФЛ за следующий год (налоговый период) в составе доходов апреля 2014 года.

Грозит ли компании наказание, если она в рассматриваемой ситуации внесет изменения в сданную до 1 апреля форму 2-НДФЛ с признаком 1? То есть сумму зарплаты за декабрь 2013 года укажет в составе доходов декабря 2013 года, а НДФЛ, перечисленный в апреле 2014 года, — в составе начисленных и перечисленных сумм налога за 2013 год.

— Нет, штраф организации не грозит. Она может внести изменения в сданные справки 2-НДФЛ. А именно: зарплату за декабрь 2013 года, выплаченную в апреле 2014 года, указать в составе доходов за декабрь 2013 года. Сумму НДФЛ, удержанную в апреле 2014 года с декабрьской зарплаты, — в составе показателей за 2013 год.

Однако этот вариант более трудоемкий. Поэтому специалисты налоговой службы пошли бухгалтерам навстречу — разрешили указывать зарплату за декабрь прошлого года в месяце ее фактической выплаты, то есть в апреле. Так как к этому моменту уже истек срок подачи формы 2-НДФЛ.

Читайте в следующих номерах

Как предоставить работнику вычеты, если зарплату за декабрь 2013 года отразить в составе выплат за апрель 2014 года.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль