Куда подать форму 2-НДФЛ по обособленному подразделению

1633
Если у компании есть работники в обособленных подразделениях, порядок подачи формы 2-НДФЛ зависит от того, где зарегистрирована компания и как уплачивался НДФЛ.

В налоговом законодательстве под обособленным понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ). Создание рабочих мест является определяющим критерием для признания подразделения обособленным.

Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса справки по форме 2-НДФЛ налоговые агенты сдают в налоговую инспекцию по месту своего учета.

В Налоговом кодексе четко не указано, в какую именно налоговую инспекцию представить сведения — по месту учета головной компании или обособленного подразделения. Постараемся разобраться в этом вопросе.

Справки направить туда, куда перечислен НДФЛ

Специалисты Минфина России в своих многочисленных разъяснениях заявляют, что обязанность налоговых агентов по представлению сведений о доходах корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную с облагаемых доходов, начисленных налогоплательщикам.

Кто перечисляет НДФЛ

Если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и руководитель такого подразделения наделен полномочиями представлять интересы юридического лица на основании выданной доверенности, оно самостоятельно может уплачивать НДФЛ, а также отчитываться по нему. Такое разъяснение дано в письмах Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/54, от 16.07.2008 № 03-04-06-01/210 и ФНС России от 17.04.2009 № 3-5-04/460@.

Куда перечисляем НДФЛ

  Образец заполнения справки по форме 2-НДФЛ смотрите в предыдущей статье

Налоговые агенты перечисляют суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников обособленных подразделений, по месту учета этих подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ). Данная норма применяется независимо от того, имеет ли обособленное подразделение отдельный баланс или расчетный счет (письма Минфина России от 06.08.2013 № 03-04-06/31538 и от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17).

Куда перечисляем, туда и сдаем справки по форме 2-НДФЛ

Логично сдать справки по форме 2-НДФЛ в ту налоговую инспекцию, куда уплатили налог. Это следует из указаний, данных в письмах Минфина России от 06.02.2013 № 03-04-06/8-35, УФНС России по г. Москве от 27.02.2012 № 20-15/016463@ и ФНС России от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8816@).

Таким образом, компании, имеющие обособленные подразделения, представляют справки по форме 2-НДФЛ в налоговые инспекции:

- в отношении работников головной компании — по месту своего учета (по месту нахождения головного подразделения); - в отношении работников обособленных подразделений — по месту учета соответствующих обособленных подразделений.

Как заполнить раздел 1 формы 2-НДФЛ

Независимо от того, кто сдает справки за работников обособленного подразделения, в разделе 1 нужно отразить:

- в пункте 1.1 — ИНН/КПП. Идентификационный номер налогоплательщика проставляется тот, что присвоен компании в целом. А код причины постановки на налоговый учет — который присвоен обособленному подразделению и указан в уведомлении о его регистрации; - в пункте 1.3 — код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится обособленное подразделение компании. Об этом сказано в письмах ФНС России от 20.08.2012 № ЕД-4-3/13702@, от 07.02.2012 № ЕД-4-3/1838, от 14.10.2010 № ШС-37-3/13344 и Минфина России от 07.12.2012 № 03-04-06/8-345.

С 1 января 2014 года в поле «код ОКАТО» указываем код ОКТМО

Коды ОКТМО приведены в Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденном приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст. Узнать код ОКТМО обособленного подразделения можно на сайте ФНС России в разделе «Электронные сервисы» подразделе «Сервис “Федеральная информационная адресная система (ФИАС)”».

Пример

ООО «Лазурь» зарегистрировано в г. Москве, ИНН 7725002345, КПП 772501001, ОКТМО 45918000. У него есть обособленное подразделение в г. Воронеже (КПП 362002001, ОКТМО 20605412, телефон +7 (473) 216-08-08), которое самостоятельно перечисляет НДФЛ за своих сотрудников.

Справки по форме 2-НДФЛ на работников воронежского отделения подаются по месту его нахождения.

Как заполнить шапку и раздел 1 первой справки по форме 2-НДФЛ?

Решение

Поскольку справки по форме 2-НДФЛ на работников воронежского отделения подаются по месту его нахождения, в разделе 1 формы нужно указать ИНН 7725002345, КПП 362002001, ОКТМО 20605412. Фрагмент справки смотрите ниже.

Образец Фрагмент справки по форме 2-НДФЛ

Куда подать форму 2-НДФЛ по обособленному подразделению

Если компания зарегистрирована в качестве крупнейшего налогоплательщика

Компания, имеющая обособленные подразделения, может быть зарегистрирована и в качестве крупнейшего налогоплательщика.Всю отчетность и расчеты бухгалтер сдает в инспекцию по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Однако в отношении сведений о доходах физических лиц специалисты ФНС России в письме от 26.12.12 № ЕД-4-3/22280 предложили особый порядок — два допустимых варианта представления справок за работников обособленных подразделений:

- в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения; - по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Такие компании имеют право выбрать наиболее удобный для себя вариант.

Если в течение года доход получен от нескольких подразделений одной компании

  Смена места работы в связи с переводом в другую местность влечет изменение обязательных условий трудового договора (ст. 72.1 ТК РФ)

Если работник или исполнитель по гражданско-правовому договору получали доходы от разных подразделений одной компании, формы 2-НДФЛ заполняют в особом порядке (письма Минфина России от 23.07.2013 № 03-02-08/28888 и от 23.05.2013 № 03-02-07/1/18299). Рассмотрим несколько возможных ситуаций.

Ситуация 1. Работник в течение года последовательно работал сначала в головной компании, а потом в обособленном подразделении.

Справки по форме 2-НДФЛ нужно подать по месту нахождения и головной компании, и обособленного подразделения за соответствующие периоды работы и получения доходов (письма Минфина России от 19.09.2013 № 03-04-06/38889, от 19.04.2013 № 03-04-06/13549 и от 07.12.2012 № 03-04-06/8-345) (см. схему 1).

Схема 1 Работа в головном и обособленном подразделениях

Куда подать форму 2-НДФЛ по обособленному подразделению

Ситуация 2. Работник трудился в головной компании и обособленном подразделениях в одном муниципальном образовании, но на территории разных налоговых.

Если оба подразделения поставлены на учет в одной инспекции по месту регистрации головного подразделения, справки по форме 2-НДФЛ подают по месту нахождения головного офиса. Если каждое подразделение состоит на учете в своей налоговой инспекции, форму 2-НДФЛ подают по месту каждого подразделения (письма Минфина России от 18.03.2013 № 03-04-06/8323 и ФНС России от 13.03.2008 № 04-1-05/0916@) (см. схему 2).

Схема 2 Взаимосвязь места регистрации обособленного подразделения и подачи формы 2-НДФЛ

Куда подать форму 2-НДФЛ по обособленному подразделению

Ситуация 3. Работник трудился в обособленном подразделении до его закрытия, потом переведен в головное.

Справку по форме 2-НДФЛ подаем по месту нахождения:

- обособленного подразделения за период работы сотрудника до закрытия обособленного подразделения; - головнй компании за период работы после перевода из обособленного подразделения.

Это следует из писем ФНС России от 28.03.2011 № КЕ-4-3/4817 и от 07.02.2012 № ЕД-4-3/1838 (см. схему 3).

Схема 3 Перевод сотрудника в головную компанию в связи с закрытием обособленного подразделения

Куда подать форму 2-НДФЛ по обособленному подразделению

Ситуация 4. Работник головного подразделения направлен в длительную командировку (до конца года) в обособленное подразделение.

Справку по форме 2-НДФЛ нужно подать по месту нахождения головной компании (письмо Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-06/11990) (см. схему 4).

Схема 4 Командировка в обособленное подразделение

Куда подать форму 2-НДФЛ по обособленному подразделению

Ситуация 5. Головная компания платит арендную плату физическому лицу, не имеющему статуса индивидуального предпринимателя, за аренду помещения, в котором расположен офис обособленного подразделения.

Справку по форме 2-НДФЛ в этом случае нужно подать по месту нахождения головной компании (письмо Минфина России от 01.06.2011 № 03-04-06/3-128) (см. схему 5).

Схема 5 Головная компания перечисляет арендную плату физическому лицу — арендодателю

Куда подать форму 2-НДФЛ по обособленному подразделению

Ситуация 6. Головная компания заключила с физическим лицом, не имеющим статуса индивидуального предпринимателя, договор подряда на выполнение работ по месту расположения обособленного подразделения.

Справку по форме 2-НДФЛ нужно подать по месту нахождения головной компании. Об этом говорится в письме Минфина России от 22.06.2005 № 03-05-01-04/198 (схема 6).

Схема 6 Головная компания заключила с физическим лицом договор подряда на выполнение работ по месту расположения обособленного подразделения

Куда подать форму 2-НДФЛ по обособленному подразделению

В дополнение к схеме можно привести следующую логику рассуждений. Исполнитель по договору подряда не имеет трудовых отношений с компанией, на него не распространяются нормы трудового законодательства. В частности, нельзя использовать такое понятие, как рабочее место. У исполнителя его нет, поэтому нет никаких оснований произвольно «приписывать» его к обособленному подразделению. По мнению редакции, в данном случае важен источник получения дохода. Им является головная компания.

Однако хотим предупредить читаталей, что ситуация неоднозначная, налоговые инспекторы могут занять противоположную позицию. Рекомендуем направить запрос в налоговую инспекцию по месту своей регистрации.

Правила перевода работника в филиал компании

Как оформить перевод, какие расходы оплатить, читайте на сайте электронного журнала «Зарплата».

Ситуация 7. Обособленным подразделением заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем.

Справку по форме 2-НДФЛ нужно подать по месту нахождения обособленного подразделения (см. схему 7).

Схема 7 Обособленное подразделение заключило договор подряда

Куда подать форму 2-НДФЛ по обособленному подразделению

Сколько справок по форме 2-НДФЛ может быть представлено на одно лицо

Один налоговый агент на одного получателя доходов, облагаемых НДФЛ, может заполнить и представить несколько справок по форме 2-НДФЛ. Их количество определяется по количеству налоговых инспекций, на территории которых находятся подразделения одной компании, от которых этим лицом в течение налогового периода был получен облагаемый доход.

Работник головного офиса компании направлен в обособленное подразделение в другой город в длительную командировку до конца года. В какую налоговую инспекцию необходимо подать справку по форме 2-НДФЛ на работника? По месту регистрации компании и обособленного подразделения за соответствующие периоды работы и получения доходов По месту регистрации обособленного подразделения По месту регистрации компании Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса справки по форме 2-НДФЛ сдают в налоговую инспекцию по месту своего учета. Сотрудник головного офиса компании, направленный в служебную командировку в обособленное подразделение, не является его работником. Поэтому сумма НДФЛ, удержанная с суммы выплачиваемого ему среднего заработка, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения компании. Об этом сказано в письме Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-06/11990.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль