Крым: как считать НДФЛ с арендной платы и суточных в переходный период

84
В настоящее время нет официальных разъяснений, что делать российским налоговым агентам при исчислении НДФЛ в ситуациях, когда работник командирован в Крым или жителю полуострова выплачиваются доходы по договорам гражданско-правового характера. Эксперты журнала «Зарплата» дают свои ответы на вопросы читателей на базе действующего налогового законодательства.

В 2014 году неожиданно для всех участников налоговых правоотношений в состав Российской Федерации вошли два новых субъекта:

- Республика Крым; - город федерального значения Севастополь.

Особая дата — 18 марта 2014 года

Республика Крым считается принятой в Российскую Федерацию с даты подписания Договора между Российской Федерацией и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов (далее — Договор) (ч. 3 ст. 1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ, далее — Закон № 6-ФКЗ).

Договор подписан в Москве 18 марта 2014 года. Именно с этой даты изменилось налоговое законодательство на территории присоединенных к России субъектов.

Переходный период

На территории новых субъектов РФ с 18 марта по 31 декабря 2014 года установлен переходный период. В это время должны быть урегулированы экономические, кредитные и правовые вопросы (ст. 6 Закона № 6-ФКЗ).

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах будет применяться на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года (ч. 1 ст. 15 Закона № 6-ФКЗ).

До 1 января 2015 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговые отношения регулируются нормативными актами Республики Крым и города федерального значения Севастополя (ч. 2 ст. 15 Закона № 6-ФКЗ). Такие документы уже приняты, это:

- Положение, утвержденное постановлением Госсовета Республики Крым от 11.04.2014 № 2010-6/14 (далее — Положение о налогах в Крыму в переходный период);  На официальном сайте ФНС России создан специальный раздел «Налогообложение в Республике Крым и городе Севастополь» - Закон города Севастополя от 18.04.2014 № 2-ЗС «Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период» (далее — Закон № 2-ЗС).

Работник командирован в Крым после 18 марта 2014 года

Добрый день! Наша компания находится в Твери. Планируем направить сотрудника в командировку в Ялту (Республика Крым). Поясните, пожалуйста, как в переходный период считать НДФЛ с суточных?
Г.А. Бережная, бухгалтер

С 18 марта 2014 года территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя являются субъектами Российской Федерации (ч. 1 ст. 2 Закона № 6-ФКЗ).

С этой даты росийским компаниям при направлении сотрудников в служебные командировки в Республику Крым и город федерального значения Севастополь нужно выплачивать суточные в соответствии с российским законодательством.

Напомним, что при командировании работника в пределах территории России суточные не облагаются НДФЛ, если их размер не превышает 700 руб. за каждый день нахождения в командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Командировка в Крым началась до 18 марта 2014 года и продолжилась после этой даты

Здравствуйте! Работник вылетел из Москвы в командировку в Гурзуф (Республика Крым) 17 марта 2014 года. Командировка продлилась до 8 апреля 2014 года. Как считать НДФЛ с суточных?
Е.С. Платанова, бухгалтер

В данном случае командировка началась в момент, когда Крым еще входил в состав другого государства.

За 17 марта 2014 года (день пересечения границы России при выезде в зарубежную командировку) суточные выплачиваются в иностранной валюте. Это следует из пункта 18 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках).

Суточные за время служебной командировки на территорию другого государства не облагаются НДФЛ, если их сумма не превышает 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

С 18 марта 2014 года Крым вошел в состав Российской Федерации. А в случае служебной командировки по России НДФЛ не начисляют на сумму суточных, не превышающих 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Пример 1

Сотрудник компании ООО «Кампанула», расположенной в Москве, Е.И. Колокольцев 17 марта 2014 года вылетел в командировку в поселок городского типа Гурзуф (Автономная Республика Крым, Украина). Служебная командировка планировалась с 17 марта по 8 апреля 2014 года.
В положении о командировках, принятом в компании, установлено, что суточные при направлении работников в служебные командировки выплачиваются:
— в рублях исходя из 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке;
— 700 руб. за каждый день нахождения на территории РФ.
Работники сами приобретают иностранную валюту.
7 апреля 2014 года в компании было принято решение продлить Е.И. Колокольцеву срок служебной командировки еще на семь календарных дней — до 15 апреля 2014 года.
Какая сумма суточных положена работнику? Как рассчитать НДФЛ с суточных?

Решение

Сумма суточных до начала командировки
Накануне отъезда в служебную командировку работнику были выданы суточные за 23 календарных дня.
За день вылета в Автономную Республику Крым и дни пребывания там работнику положены суточные в иностранной валюте (п. 18 Положения о командировках). За период с 17 марта по 7 апреля 2014 года сумма суточных составила 55 000 руб. (2500 руб. × 22 дн.).
Планировалось, что 8 апреля 2014 года Е.И. Колокольцев вылетит из Симферополя в Москву. За день пересечения границы при возвращении из зарубежной командировки работнику полагаются суточные в рублях (п. 18 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). За этот день работнику выплачены суточные в размере 700 руб.
Общая сумма суточных составила 55 700 руб. (55 000 руб. + 700 руб.).

Перерасчет суммы суточных после присоединения Крыма к России
18 марта 2014 года Крым стал субъектом Российской Федерации.
Работник пробыл в служебной командировке:
— за рубежом — один день (17 марта 2014 года — день пересечения границы РФ при выезде в служебную командировку);
— на территории Российской Федерации — 29 дней (с 18 марта по 15 апреля 2014 года).
За 17 марта 2014 года Е.И. Колокольцеву положены суточные в размере 2500 руб. А за период с 18 марта по 15 апреля 2014 года — в размере 20 300 руб. (700 руб. × 29 дн.).
Общая сумма суточных, положенных работнику за период командировки, составляет 22 800 руб. (20 300 руб. + 2500 руб.).
Однако перед командировкой Е.И. Колокольцев получил на 32 900 руб. (55 700 руб. – 22 800 руб.) больше. Эту разницу можно удержать из его заработной платы на основании абзаца 3 части 2 статьи 137 Трудового кодекса.

Расчет НДФЛ
Сумма суточных за 17 марта 2014 года для целей расчета НДФЛ не превышает ограничения в 2500 руб. Следовательно, НДФЛ с суммы суточных за этот день командировки начислять не нужно.
Суточные, выданные за период с 18 марта по 7 апреля 2014 года в размере 2500 руб., будут пересчитаны по нормам командировки в пределах РФ (по 700 руб. в сутки), поэтому начислять НДФЛ также не нужно.
В том случае, если работодатель примет решение не удерживать с работника разницу, с нее придется удержать НДФЛ. Сумма налога составит 4914 руб. [(2500 руб. – 700 руб.) × 13% × 21 календ. дн.].

У компании заключен гражданско-правовой договор с жителем Крыма

Добрый день! Наша компания находится в Торжке. Мы заключили лицензионный договор с жительницей Евпатории (Республика Крым). По какой ставке удерживать НДФЛ (13 или 30%) с сумм вознаграждений в ее пользу?
А.А. Тимофеева, бухгалтер

НДФЛ с вознаграждения по договору гражданско-правового характера жителю Крыма зависит от момента его выплаты — до 18 марта 2014 года или позже.

Когда российская компания признается налоговым агентом

 

Оформление возврата излишне выданных работнику сумм Смотрите в электронном журнале «Зарплата» («Оптимальный способ погасить задолженность подотчетного лица»)

Российская компания признается налоговым агентом в отношении всех доходов, которые она выплачивает лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 226 НК РФ). Как налоговый агент она обязана исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ.

Место выполнения работ или оказания услуг. Для уплаты НДФЛ имеет значение, где выполняются работы или оказываются услуги — на территории РФ или на территории иностранного государства.

Если выполнение работ (оказание услуг) происходит на территории РФ, получаемое вознаграждение относится к доходам от источников в РФ, если выполнение работ (оказание услуг) происходит за пределами РФ — это доходы, полученные от источника за пределами РФ (ст. 208 НК РФ).

Какие доходы облагаются НДФЛ. НДФЛ облагаются доходы, полученные налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

Доходы нерезидентов РФ облагаются НДФЛ, только если они получены от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

С какого момента житель Крыма признается налоговым резидентом РФ

Все лица, имевшие на 18 марта 2014 года постоянное место жительства в Автономной Республике Крым (Республике Крым) и оставшиеся на постоянное жительство в Российской Федерации, признаются налоговыми резидентами РФ на указанную дату и до 1 января 2015 года независимо от выбранного ими гражданства.

При этом не имеет значения время их фактического нахождения в РФ в течение 12 месяцев, предшествующих 18 марта 2014 года (п. 17 Положения о налогах в Крыму в переходный период).

Аналогичное положение применяется в отношении лиц, имеющих постоянное место жительства в городе федерального значения Севастополе (ст. 14 Закона № 2-ЗС).

НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам до и после 18 марта 2014 года

До 18 марта 2014 года, если исполнитель по гражданско-правовому договору выполнял работы (оказывал услуги) на территории Республики Крым, получаемые им выплаты и вознаграждения относились к доходам от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Так как исполнитель не признавался налоговым резидентом РФ, его доход от источника в иностранном государстве в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору не облагался НДФЛ в Российской Федерации (письмо Минфина России от 11.07.2013 № 03-04-06/26889).

Налогообложение указанных доходов осуществлялось в соответствии с законодательством страны пребывания — Украины.

С 18 марта по 31 декабря 2014 года для новых субъектов РФ — Республики Крым и города федерального значения Севастополя — введен переходный период.

Поскольку выполнение работ (оказание услуг) теперь происходит на территории РФ, получаемые доходы относятся к доходам от источников в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Российские компании должны начислять НДФЛ по ставке 13% с доходов налоговых резидентов РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Дата получения дохода в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору — это день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме ( подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Рассмотрим на примерах особенности начисления НДФЛ:

- с сумм арендной платы за аренду жилья в Крыму (см. пример 2); - вознаграждения по лицензионному договору (см. пример 3).  Перезаключение договора необходимо в связи с изменением реквизитов паспорта жителя Республики Крым

Пример 2

Компания заключила с жителем Крыма договор аренды
10 января 2014 года ООО «Кампанула», расположенное в Москве, заключила договор аренды с гражданином Украины Н.С. Дзвоником, постоянно проживающим в г. Алуште Автономной Республики Крым. Рассмотрим порядок начисления НДФЛ на сумму арендной платы, получаемую Н.С. Дзвоником.

Решение

Период с 10 января по 17 марта 2014 года
В указанный период арендодатель Н.С. Дзвоник не признавался налоговым резидентом РФ — пребывал на территории РФ менее 183 календарных дней в году.
Суммы арендной платы не облагались НДФЛ в соответствии с российским законодательством (подп. 6 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ).

С 18 марта 2014 года
Н.С. Дзвоник с 18 марта 2014 года является налоговым резидентом РФ. Российская компания в отношении доходов, выплачиваемых арендодателю, будет признаваться налоговым агентом и должна удерживать с них НДФЛ по ставке 13%.

Пример 3

Компания заключила с жителем Крыма лицензионный договор
14 января 2014 года ООО «Кампанула» заключило лицензионный договор с гражданином Украины Р.Г. Блакитным, постоянно проживающим в г. Евпатория Автономной Республики Крым.
По какой ставке (13 или 30%) российской организации нужно облагать вознаграждения, полученные Р.Г. Блакитным?

Решение

Период с 14 января по 17 марта 2014 года
Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских прав, относятся к доходам от источников в РФ (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Пока контрагент по гражданско-правовому договору не признавался налоговым резидентом РФ, доход от использования его авторских прав, возникающий в РФ, мог облагаться:
— налогом в Украине (п. 1 и 2 ст. 12 Соглашения от 08.02.95 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов»);
— НДФЛ в России по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) или 10% в случае представления официального подтверждения статуса резидента Украины (п. 1 и 2 ст. 12 Соглашения от 08.02.95, п. 2 ст. 232 НК РФ).

С 18 марта 2014 года
С 18 марта 2014 года российской компании следует перезаключить лицензионный договор с Р.Г. Блакитным, поскольку он теперь проживает на территории Российской Федерации. Компания признается налоговым агентом в отношении выплат по гражданско-правовому договору.
С 18 марта 2014 года российская компания как налоговый агент должна удерживать с вознаграждения Р.Г. Блакитному НДФЛ по ставке 13%.

Обратите внимание: как только появятся официальные разъяснения, они будут опубликованы на страницах журнала.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль