Крым: как считать НДФЛ с арендной платы и суточных в переходный период

107
В настоящее время нет официальных разъяснений, что делать российским налоговым агентам при исчислении НДФЛ в ситуациях, когда работник командирован в Крым или жителю полуострова выплачиваются доходы по договорам гражданско-правового характера. Эксперты журнала «Зарплата» дают свои ответы на вопросы читателей на базе действующего налогового законодательства.

В 2014 году неожиданно для всех участников налоговых правоотношений в состав Российской Федерации вошли два новых субъекта:

- Республика Крым; - город федерального значения Севастополь.

Особая дата — 18 марта 2014 года

Республика Крым считается принятой в Российскую Федерацию с даты подписания Договора между Российской Федерацией и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов (далее — Договор) (ч. 3 ст. 1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ, далее — Закон № 6-ФКЗ).

Договор подписан в Москве 18 марта 2014 года. Именно с этой даты изменилось налоговое законодательство на территории присоединенных к России субъектов.

Переходный период

На территории новых субъектов РФ с 18 марта по 31 декабря 2014 года установлен переходный период. В это время должны быть урегулированы экономические, кредитные и правовые вопросы (ст. 6 Закона № 6-ФКЗ).

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах будет применяться на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года (ч. 1 ст. 15 Закона № 6-ФКЗ).

До 1 января 2015 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговые отношения регулируются нормативными актами Республики Крым и города федерального значения Севастополя (ч. 2 ст. 15 Закона № 6-ФКЗ). Такие документы уже приняты, это:

- Положение, утвержденное постановлением Госсовета Республики Крым от 11.04.2014 № 2010-6/14 (далее — Положение о налогах в Крыму в переходный период);  На официальном сайте ФНС России создан специальный раздел «Налогообложение в Республике Крым и городе Севастополь» - Закон города Севастополя от 18.04.2014 № 2-ЗС «Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период» (далее — Закон № 2-ЗС).

Работник командирован в Крым после 18 марта 2014 года

Добрый день! Наша компания находится в Твери. Планируем направить сотрудника в командировку в Ялту (Республика Крым). Поясните, пожалуйста, как в переходный период считать НДФЛ с суточных?
Г.А. Бережная, бухгалтер

С 18 марта 2014 года территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя являются субъектами Российской Федерации (ч. 1 ст. 2 Закона № 6-ФКЗ).

С этой даты росийским компаниям при направлении сотрудников в служебные командировки в Республику Крым и город федерального значения Севастополь нужно выплачивать суточные в соответствии с российским законодательством.

Напомним, что при командировании работника в пределах территории России суточные не облагаются НДФЛ, если их размер не превышает 700 руб. за каждый день нахождения в командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Командировка в Крым началась до 18 марта 2014 года и продолжилась после этой даты

Здравствуйте! Работник вылетел из Москвы в командировку в Гурзуф (Республика Крым) 17 марта 2014 года. Командировка продлилась до 8 апреля 2014 года. Как считать НДФЛ с суточных?
Е.С. Платанова, бухгалтер

В данном случае командировка началась в момент, когда Крым еще входил в состав другого государства.

За 17 марта 2014 года (день пересечения границы России при выезде в зарубежную командировку) суточные выплачиваются в иностранной валюте. Это следует из пункта 18 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках).

Суточные за время служебной командировки на территорию другого государства не облагаются НДФЛ, если их сумма не превышает 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

С 18 марта 2014 года Крым вошел в состав Российской Федерации. А в случае служебной командировки по России НДФЛ не начисляют на сумму суточных, не превышающих 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Пример 1

Сотрудник компании ООО «Кампанула», расположенной в Москве, Е.И. Колокольцев 17 марта 2014 года вылетел в командировку в поселок городского типа Гурзуф (Автономная Республика Крым, Украина). Служебная командировка планировалась с 17 марта по 8 апреля 2014 года.
В положении о командировках, принятом в компании, установлено, что суточные при направлении работников в служебные командировки выплачиваются:
— в рублях исходя из 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке;
— 700 руб. за каждый день нахождения на территории РФ.
Работники сами приобретают иностранную валюту.
7 апреля 2014 года в компании было принято решение продлить Е.И. Колокольцеву срок служебной командировки еще на семь календарных дней — до 15 апреля 2014 года.
Какая сумма суточных положена работнику? Как рассчитать НДФЛ с суточных?

Решение

Сумма суточных до начала командировки
Накануне отъезда в служебную командировку работнику были выданы суточные за 23 календарных дня.
За день вылета в Автономную Республику Крым и дни пребывания там работнику положены суточные в иностранной валюте (п. 18 Положения о командировках). За период с 17 марта по 7 апреля 2014 года сумма суточных составила 55 000 руб. (2500 руб. × 22 дн.).
Планировалось, что 8 апреля 2014 года Е.И. Колокольцев вылетит из Симферополя в Москву. За день пересечения границы при возвращении из зарубежной командировки работнику полагаются суточные в рублях (п. 18 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). За этот день работнику выплачены суточные в размере 700 руб.
Общая сумма суточных составила 55 700 руб. (55 000 руб. + 700 руб.).

Перерасчет суммы суточных после присоединения Крыма к России
18 марта 2014 года Крым стал субъектом Российской Федерации.
Работник пробыл в служебной командировке:
— за рубежом — один день (17 марта 2014 года — день пересечения границы РФ при выезде в служебную командировку);
— на территории Российской Федерации — 29 дней (с 18 марта по 15 апреля 2014 года).
За 17 марта 2014 года Е.И. Колокольцеву положены суточные в размере 2500 руб. А за период с 18 марта по 15 апреля 2014 года — в размере 20 300 руб. (700 руб. × 29 дн.).
Общая сумма суточных, положенных работнику за период командировки, составляет 22 800 руб. (20 300 руб. + 2500 руб.).
Однако перед командировкой Е.И. Колокольцев получил на 32 900 руб. (55 700 руб. – 22 800 руб.) больше. Эту разницу можно удержать из его заработной платы на основании абзаца 3 части 2 статьи 137 Трудового кодекса.

Расчет НДФЛ
Сумма суточных за 17 марта 2014 года для целей расчета НДФЛ не превышает ограничения в 2500 руб. Следовательно, НДФЛ с суммы суточных за этот день командировки начислять не нужно.
Суточные, выданные за период с 18 марта по 7 апреля 2014 года в размере 2500 руб., будут пересчитаны по нормам командировки в пределах РФ (по 700 руб. в сутки), поэтому начислять НДФЛ также не нужно.
В том случае, если работодатель примет решение не удерживать с работника разницу, с нее придется удержать НДФЛ. Сумма налога составит 4914 руб. [(2500 руб. – 700 руб.) × 13% × 21 календ. дн.].

У компании заключен гражданско-правовой договор с жителем Крыма

Добрый день! Наша компания находится в Торжке. Мы заключили лицензионный договор с жительницей Евпатории (Республика Крым). По какой ставке удерживать НДФЛ (13 или 30%) с сумм вознаграждений в ее пользу?
А.А. Тимофеева, бухгалтер

НДФЛ с вознаграждения по договору гражданско-правового характера жителю Крыма зависит от момента его выплаты — до 18 марта 2014 года или позже.

Когда российская компания признается налоговым агентом

 

Оформление возврата излишне выданных работнику сумм Смотрите в электронном журнале «Зарплата» («Оптимальный способ погасить задолженность подотчетного лица»)

Российская компания признается налоговым агентом в отношении всех доходов, которые она выплачивает лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 226 НК РФ). Как налоговый агент она обязана исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ.

Место выполнения работ или оказания услуг. Для уплаты НДФЛ имеет значение, где выполняются работы или оказываются услуги — на территории РФ или на территории иностранного государства.

Если выполнение работ (оказание услуг) происходит на территории РФ, получаемое вознаграждение относится к доходам от источников в РФ, если выполнение работ (оказание услуг) происходит за пределами РФ — это доходы, полученные от источника за пределами РФ (ст. 208 НК РФ).

Какие доходы облагаются НДФЛ. НДФЛ облагаются доходы, полученные налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

Доходы нерезидентов РФ облагаются НДФЛ, только если они получены от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

С какого момента житель Крыма признается налоговым резидентом РФ

Все лица, имевшие на 18 марта 2014 года постоянное место жительства в Автономной Республике Крым (Республике Крым) и оставшиеся на постоянное жительство в Российской Федерации, признаются налоговыми резидентами РФ на указанную дату и до 1 января 2015 года независимо от выбранного ими гражданства.

При этом не имеет значения время их фактического нахождения в РФ в течение 12 месяцев, предшествующих 18 марта 2014 года (п. 17 Положения о налогах в Крыму в переходный период).

Аналогичное положение применяется в отношении лиц, имеющих постоянное место жительства в городе федерального значения Севастополе (ст. 14 Закона № 2-ЗС).

НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам до и после 18 марта 2014 года

До 18 марта 2014 года, если исполнитель по гражданско-правовому договору выполнял работы (оказывал услуги) на территории Республики Крым, получаемые им выплаты и вознаграждения относились к доходам от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Так как исполнитель не признавался налоговым резидентом РФ, его доход от источника в иностранном государстве в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору не облагался НДФЛ в Российской Федерации (письмо Минфина России от 11.07.2013 № 03-04-06/26889).

Налогообложение указанных доходов осуществлялось в соответствии с законодательством страны пребывания — Украины.

С 18 марта по 31 декабря 2014 года для новых субъектов РФ — Республики Крым и города федерального значения Севастополя — введен переходный период.

Поскольку выполнение работ (оказание услуг) теперь происходит на территории РФ, получаемые доходы относятся к доходам от источников в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Российские компании должны начислять НДФЛ по ставке 13% с доходов налоговых резидентов РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Дата получения дохода в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору — это день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме ( подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Рассмотрим на примерах особенности начисления НДФЛ:

- с сумм арендной платы за аренду жилья в Крыму (см. пример 2); - вознаграждения по лицензионному договору (см. пример 3).  Перезаключение договора необходимо в связи с изменением реквизитов паспорта жителя Республики Крым

Пример 2

Компания заключила с жителем Крыма договор аренды
10 января 2014 года ООО «Кампанула», расположенное в Москве, заключила договор аренды с гражданином Украины Н.С. Дзвоником, постоянно проживающим в г. Алуште Автономной Республики Крым. Рассмотрим порядок начисления НДФЛ на сумму арендной платы, получаемую Н.С. Дзвоником.

Решение

Период с 10 января по 17 марта 2014 года
В указанный период арендодатель Н.С. Дзвоник не признавался налоговым резидентом РФ — пребывал на территории РФ менее 183 календарных дней в году.
Суммы арендной платы не облагались НДФЛ в соответствии с российским законодательством (подп. 6 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ).

С 18 марта 2014 года
Н.С. Дзвоник с 18 марта 2014 года является налоговым резидентом РФ. Российская компания в отношении доходов, выплачиваемых арендодателю, будет признаваться налоговым агентом и должна удерживать с них НДФЛ по ставке 13%.

Пример 3

Компания заключила с жителем Крыма лицензионный договор
14 января 2014 года ООО «Кампанула» заключило лицензионный договор с гражданином Украины Р.Г. Блакитным, постоянно проживающим в г. Евпатория Автономной Республики Крым.
По какой ставке (13 или 30%) российской организации нужно облагать вознаграждения, полученные Р.Г. Блакитным?

Решение

Период с 14 января по 17 марта 2014 года
Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских прав, относятся к доходам от источников в РФ (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Пока контрагент по гражданско-правовому договору не признавался налоговым резидентом РФ, доход от использования его авторских прав, возникающий в РФ, мог облагаться:
— налогом в Украине (п. 1 и 2 ст. 12 Соглашения от 08.02.95 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов»);
— НДФЛ в России по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) или 10% в случае представления официального подтверждения статуса резидента Украины (п. 1 и 2 ст. 12 Соглашения от 08.02.95, п. 2 ст. 232 НК РФ).

С 18 марта 2014 года
С 18 марта 2014 года российской компании следует перезаключить лицензионный договор с Р.Г. Блакитным, поскольку он теперь проживает на территории Российской Федерации. Компания признается налоговым агентом в отношении выплат по гражданско-правовому договору.
С 18 марта 2014 года российская компания как налоговый агент должна удерживать с вознаграждения Р.Г. Блакитному НДФЛ по ставке 13%.

Обратите внимание: как только появятся официальные разъяснения, они будут опубликованы на страницах журнала.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль