Как результаты аттестации и спецоценки влияют на взносы по доптарифам

476
В 2014 году компании могут использовать результаты проведенной ранее аттестации рабочих мест, а могут провести спецоценку. Какие доптарифы применять в первом случае? С какой даты можно использовать результаты спецоценки? Ответы на эти и другие вопросы — в письме Минтруда России от 13.03.2014 № 17-3/В-113.

Порядок начисления страховых взносов в Пенсионный фонд по дополнительным тарифам установлен в статье 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Специалисты Минтруда России в письме от 13.03.2014 № 17-3/В-113 дали пояснения по вопросам, ответов на которые нет в Законе № 212-ФЗ.

Кто не платит взносы по доптарифам

Компания уплачивает взносы с выплат работникам, если они заняты в условиях, дающих им право на досрочное назначение пенсии.

Виды таких работ перечислены в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Закон № 173Ф3).

Если работник не занят на указанных видах работ, страховые взносы по дополнительным тарифам на его выплаты и иные вознаграждения начислять не нужно. При этом не имеет значения, проводила компания аттестацию рабочих мест по условиям труда или спецоценку или не проводила. Также не важен и класс условий труда, установленный в отношении рабочего места по результатам аттестации или спецоценки.

Для трудовых гарантий важны условия труда, а не название профессии или вид работы

Если условия труда признаны вредными или опасными, работникам полагаются дополнительный отпуск, доплата за вредность и т. д. независимо от названия профессии, вида выполняемой работы, уплаты или неуплаты взносов по доптарифам. Это следует:

— из Определения Конституционного суда РФ от 07.02.2013 № 135-О;

решения Верховного суда РФ от 14.01.2013 № АКПИ12-1570.

Пример 1

Компания (ООО «Ренессанс») в октябре 2013 года провела аттестацию рабочих мест. Условия труда офисного менеджера Н.Н. Новакова признаны вредными (класс 3.1). Нужно ли начислять страховые взносы по доптарифам на зарплату Н.Н. Новакову?

Решение

Профессия офисного менеджера не относится к видам работ, дающих право на досрочное назначение пенсии. Она не упомянута в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 27-ФЗ. Поэтому компании не нужно начислять страховые взносы по доптарифам на выплаты работнику, но необходимо обеспечить трудовые гарантии.

Как платить страховые взносы в ПФР по фиксированным доптарифам

Термин «фиксированные дополнительные тарифы» появился в обиходе в 2014 году. С его помощью бухгалтеры, лекторы на семинарах и эксперты разделяют тарифы взносов, установленные:

- в частях 1 и 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ; - части 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.

В первом случае тарифы зависят от вида работ, на которых занят работник. Размеры фиксированных тарифов имеют только два значения. В 2014 году — 6 и 4% (табл. 1 ниже).

Таблица 1 Дополнительные тарифы страховых взносов, предусмотренные частями 1 или 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ (фиксированные тарифы)
Период Дополнительный тариф страхового взноса на выплаты работникам, занятым на видах работ, указанных
в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ в подпунктах 2—18 пункта 1 статьи  27 Закона № 173-ФЗ
2014 год 6% 4%

В письме от 13.03.2014 № 17-3/В-113 специалисты Минтруда пояснили, что взносы по фиксированным доптарифам нужно начислять на выплаты сотрудникам, занятым на видах работ, указанных в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ:

- если компания не проводила аттестацию рабочих мест по условиям труда; - у нее не проведена специальная оценка условий труда; - проведена аттестация (результаты оформлены не позднее 31 декабря 2013 года) и условия труда на рабочих местах сотрудников признаны оптимальными или допустимыми (письмо ПФР от 12.02.2014 № НП-30-26/1707).

Кто платит страховые взносы в ПФР по дифференцированным доптарифам

В части 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ установлены "дифференцированные дополнительные тарифы" страховых взносов в ПФР. Они введены с 1 января 2014 года. Размер этих доптарифов зависит от класса (подкласса) условий труда, в которых трудятся работники, занятые на видах работ, указанных в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (табл. 2 ниже).

Таблица 2 Дополнительные тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ (дифференцированные тарифы)
Класс условий труда Подкласс условий труда Дополнительный тариф страхового взноса, %
Опасный 4 8
Вредный 3.4 7
3.3 6
3.2 4
3.1 2
Допустимый 2 0
Оптимальный 1 0

В письме от 13.03.2014 № 17-3/В-113 специалисты Минтруда России пояснили, что компания начисляет страховые взносы в ПФР по дифференцированным доптарифам, если у нее:

- проведена спецоценка условий труда (с 1 января 2014 года) — установлены классы (подклассы); - по результатам аттестации (результаты оформлены не позднее 31 декабря 2013 года) условия труда на рабочих местах признаны вредными или опасными (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ, далее — Закон № 421-ФЗ).

Сколько лет можно применять результаты аттестации рабочих мест

С 1 января 2014 года аттестация рабочих мест по условиям труда заменена специальной оценкой условий труда. В то же время результаты аттестации компании могут применять в течение пяти лет со дня ее завершения, но не более чем до 31 декабря 2018 года включительно (ч. 4 ст. 27 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

Можно ли использовать результаты аттестации, оформленные после 31 декабря 2013 года

В 2013 году некоторые компании могли провести аттестацию рабочих мест по условиям труда. Порядок ее проведения был установлен приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 342н. Если компания успела оформить результаты аттестации до окончания 2013 года, она может применять их в течение пяти лет со дня завершения аттестации.

Если результаты аттестации, проведенной в 2013 году, были оформлены уже после 1 января 2014 года, то есть приказ о завершении аттестации датирован 2014 годом, использовать результаты аттестации компания не сможет. Так как с 1 января 2014 года аттестация рабочих мест по условиям труда упразднена и заменена специальной оценкой условий труда (ст. 12 и 15 Закона № 421ФЗ).

Пример 2

ЗАО «Модерн» проводило аттестацию рабочих мест по условиям труда в декабре 2013 года. Аттестующая организация выполнила замеры в декабре, а документы оформила в феврале 2014 года.
Можно ли использовать результаты аттестации для определения размеров доптарифов страховых взносов?

Решение

Дата окончания аттестации — это дата издания работодателем приказа о завершении аттестации и об утверждении отчета об аттестации, а не срок, указанный в договоре с аттестующей организацией.
Приказ о завершении аттестации и об утверждении отчета работодатель обязан подписать в течение 10 рабочих дней с даты поступления от аттестационной комиссии протокола заседания и отчета об аттестации (п. 44 приказа Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 342н).
Приказ о завершении аттестации подписан в феврале 2014 года. То есть после введения спецоценки условий труда. Следовательно, компания не может использовать результаты аттестации, проведенной в 2013 году.
Страховые взносы по доптарифам она будет платить в зависимости от вида работ, на которых заняты сотрудники (ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ):
— 6% — если виды работ указаны в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ;
— 4% — если виды работ указаны в подпунктах 2—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ.

Если у компании есть результаты аттестации только части рабочих мест

На выплаты работникам, занятым на видах работ, указанных в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, рабочие места которых не аттестованы, страховые взносы нужно начислять по фиксированным доптарифам, предусмотренным частями 1 или 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ (см. табл. 1).

Если на какой-то части рабочих мест (вид работ указан в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ) по результатам аттестации условия труда признаны вредными или опасными, страховые взносы следует начислять по дифференцированным дополнительным тарифам (см. табл. 2). То есть в зависимости от класса условий труда — опасный или вредный, с учетом их подклассов (ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).

В случае когда условия труда на рабочем месте сотрудника по результатам аттестации признаны оптимальными или допустимыми, страховые взносы на его выплаты нужно начислять по фиксированным доптарифам, предусмотренным частями 1 или 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ (см. табл. 1).

Компания провела спецоценку: с какой даты применять ее результаты?

По результатам проведенной спецоценки компания начинает применять дифференцированные дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР (от 8 до 0%) в зависимости от класса условий труда вместо доптарифов, установленных в частях 1 и 2 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Специальная оценка условий труда оформляется отчетом о ее проведении. Датой завершения спецоценки условий труда считается дата утверждения отчета. Именно с этой даты компания может применять результаты спецоценки условий труда. Соответственно с этой даты она вправе применять дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР, установленные частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Обратите внимание: страховые взносы по дифференцированным доптарифам (см. табл. 2) за месяц, в котором был утвержден отчет о проведении спецоценки, нужно уплачивать только с части выплат, начисленных со дня утверждения отчета до окончания месяца.

 

Как провести спецоценку условий труда по новой методике Читайте на сайте электронного журнала «Зарплата»

Пример 3

В ОАО «Ампир» работает Л.И. Королева с должностным окладом 26 000 руб. По результатам аттестации рабочих мест, проведенной в 2012 году, класс условий труда по степени вредности и опасности на рабочем месте сотрудницы был определен как 2 (допустимые условия труда). Работа Л.И. Королевой относится к видам работ, указанным в подпунктах 2—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ.
В 2013 году компания начисляла на выплаты Л.И. Королевой страховые взносы по дополнительному тарифу 2%, с 1 января 2014 года — по тарифу 4% (ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).
В апреле 2014 года ЗАО «Ампир» провело специальную оценку условий труда. Дата утверждения отчета о спецоценке — 12.05.2014. Класс условий труда по степени вредности и опасности на рабочем месте Л.И. Королевой определен как 2 (допустимые условия труда).
С какого момента компания может применять результаты спецоценки условий труда?

Решение

В январе, феврале, марте и апреле 2014 года общая сумма начисленных за каждый месяц выплат равна 26 000 руб. Выплаты признаются объектом обложения страховыми взносами.
Сумма страховых взносов по дополнительному тарифу 4% составила 1040 руб. (26 000 руб. × 4%) за январь, февраль, март и апрель (за каждый месяц).
На выплаты Л.И. Королевой с 1 по 11 мая включительно компании нужно начислить страховые взносы по доптарифу 4%. В мае 2014 года 19 рабочих дней. Сумма выплат, приходящаяся на один рабочий день мая, равна 1368,42 руб. (26 000 руб : 19 раб. дн.).
В период с 1 по 11 мая включительно сотрудницей отработано 4 рабочих дня. За эти дни Л.И. Королевой начислено 5473,68 руб. (1368,42 руб. × 4 раб. дн.). С этой суммы компания начислит страховые взносы по дополнительному тарифу 4% в размере 218,95 руб. (5473,68 руб. × 4%).
По результатам спецоценки условия труда Л.И. Королевой признаны допустимыми. С 12 мая 2014 года (дата утверждения отчета о проведении спецоценки) тариф дополнительных страховых взносов составляет 0% (см. табл. 2). Сумма дополнительных страховых взносов с выплат сотруднице за период с 12 по 31 мая равна 0 руб. [1368,42 руб. × (19 раб. дн. – 4 раб. дн.) × 0%].
С выплат сотруднице за май 2014 года компания уплатит страховые взносы в ПФР по доптарифам в сумме 218,95 руб.

В течение месяца сотрудник работает на нескольких рабочих местах

Работник, занятый на работах с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, поименованных в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, может быть в течение месяца занят на нескольких рабочих местах.

Как применять дополнительные тарифы страховых взносов, если в отношении этих рабочих мест установлены разные классы или подклассы условий труда по результатам аттестации рабочих мест или спецоценки?

Страховые взносы по дополнительным тарифам компании следует исчислять со всех начисленных работнику в этом месяце выплат независимо от того, за какие периоды они производятся.

Взносы нужно рассчитывать пропорционально количеству фактически отработанных сотрудником дней (часов) на соответствующих рабочих местах в общем количестве рабочих дней (часов) в месяце.

Кроме того, необходимо учитывать сверхурочную работу, а также работу в выходные и нерабочие праздничные дни.

Пример 4

В ООО «Готика» работает Н.Г. Романова с должностным окладом 22 000 руб. В компании в 2011 году была проведена аттестация рабочих мест по условиям труда.
В течение мая 2014 года сотрудница была занята:
— с 5 по 8 мая — на рабочем месте с классом условий труда 3.1 (вредные условия труда);
— с 12 по 16 мая — на рабочем месте с классом условий труда 2 (допустимые условия труда);
— с 19 по 23 мая — на рабочем месте с классом условий труда 3.3 (вредные условия труда);
— с 26 по 30 мая — на рабочем месте с классом условий труда 2 (допустимые условия труда).
В компании ведется журнал учета рабочего времени, отработанного во вредных условиях труда.
По каким дополнительным тарифам компании нужно начислять страховые взносы в Пенсионный фонд на выплаты работнице в мае 2014 года?

Решение

В мае 2014 года Н.Г. Романовой начислено 22 000 руб., выплаты признаются объектом обложения страховыми взносами.
По производственному календарю в мае 19 рабочих дней. Сумма выплат, приходящаяся на один рабочий день месяца, составляет 1157,89 руб. (22 000 руб. : 19 раб. дн.).
Определим размеры дополнительных тарифов страховых взносов по результатам аттестации рабочих мест, проведенной в 2011 году:
— 2% — вредные условия труда, класс 3.1 (ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, ч. 5 ст. 15 Закона № 421-ФЗ);
— 4% — допустимые условия труда, класс 2 (ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ);
— 6% — вредные условия труда, класс 3.3 (ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, ч. 5 ст. 15 Закона № 421-ФЗ).
Страховые взносы в Пенсионный фонд по дополнительным тарифам рассчитаем пропорционально количеству фактически отработанных Н.Г. Романовой дней на соответствующих рабочих местах в общем количестве рабочих дней в месяце. Расчет взносов приведен в табл. 3 ниже.

Таблица 3 Расчет страховых взносов по доптарифам на основе результатов аттестации рабочих мест по условиям труда
Период
работы
в мае 2014 года
Выплата за период Класс
условий
труда
Размер
дополнительного
тарифа, %
Сумма
страховых взносов
по доптарифу, руб.
5—8 4631,56 руб.
(1157,89 руб. × 4 календ. дн.)
3.1 2 92,63
12—16 5789,45 руб.
(1157,89 руб. × 5 календ. дн.)
2 4 231,58
19—23 5789,45 руб.
(1157,89 руб. × 5 календ. дн.)
3.3 6 347,37
26—30 5789,45 руб.
(1157,89 руб. × 5 календ. дн.)
2 4 231,58
Итого: 903,16

Бухгалтер должен начислить и уплатить с выплат работницы страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам в сумме 903,16 руб.

Рассмотрим, как применять дополнительные тарифы страховых взносов, если компания провела спецоценку условий труда.

Пример 5

Изменим условия примера 4. В ООО «Готика» работает Н.Г. Романова с должностным окладом 22 000 руб. В апреле 2014 года компания провела спецоценку условий труда.
В течение мая 2014 года сотрудница была занята:
— с 5 по 8 мая — на рабочем месте с классом условий труда 3.1 (вредные условия труда);
— с 12 по 16 мая — на рабочем месте с классом условий труда 2 (допустимые условия труда);
— с 19 по 23 мая — на рабочем месте с классом условий труда 3.3 (вредные условия труда);
— с 26 по 30 мая — на рабочем месте с классом условий труда 2 (допустимые условия труда).
В компании ведется журнал учета рабочего времени, отработанного во вредных условиях труда.
По каким доптарифам начислять страховые взносы на выплаты работницы, какова их сумма в мае 2014 года?

Решение

В мае 2014 года Н.Г. Романовой начислено 22 000 руб., все выплаты признаются объектом обложения страховыми взносами.
В мае 19 рабочих дней. Сумма выплат, приходящаяся на один рабочий день месяца, составляет 1157,89 руб. (22 000 руб. : 19 раб. дн.).
Определим размеры дополнительных тарифов страховых взносов на основе результатов спецоценки условий труда (ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ):
— 2% — вредные условия труда, класс 3.1;
— 0% — допустимые условия труда, класс 2;
— 6% — вредные условия труда, класс 3.3.
Страховые взносы в ПФР рассчитаем пропорционально количеству фактически отработанных Н.Г. Романовой дней на соответствующих рабочих местах в общем количестве рабочих дней в мае 2014 года. Расчет взносов приведен в табл. 4 ниже.

Таблица 4 Расчет страховых взносов по доптарифам на основе результатов спецоценки условий труда
Период
работы
в мае 2014 года
Выплата за период Класс
условий
труда
Размер
дополнительного
тарифа,%
Сумма
страховых взносов
по доптарифу, руб.
5—8 4631,56 руб.
(1157,89 руб. × 4 календ. дн.)
3.1 2 92,63
12—16 5789,45 руб.
(1157,89 руб. × 5 календ. дн.)
2 0
19—23 5789,45 руб.
(1157,89 руб. × 5 календ. дн.)
3.3 6 347,37
26—30 5789,45 руб.
(1157,89 руб. × 5 календ. дн.)
2 0
Итого: 440

Бухгалтер должен начислить и уплатить с выплат работницы страховые взносы в Пенсионный фонд по дополнительным тарифам в сумме 440 руб.

В мае 2014 года компания провела спецоценку условий труда. С какой даты применять ее результаты? с 1 января 2014 года со дня утверждения отчета о проведении спецоценки с 1 января 2015 года с июня 2014 года — месяца, следующего за месяцем утверждения отчета о проведении спецоценки Специальная оценка условий труда оформляется отчетом о ее проведении. Датой завершения спецоценки условий труда считается дата утверждения отчета. Именно с этой даты компания может применять результаты спецоценки условий труда. Соответственно, с этой даты она вправе применять дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР, установленные частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль