НДФЛ при выходе участника из состава учредителей ООО: кто пересчисляет

1470

Здравствуйте! В 2011 году один из участников нашего ООО вышел из состава учредителей, забрав деньгами действительную стоимость своей доли в уставном капитале. НДФЛ по этой операции мы не удерживали, форму 2-НДФЛ не подавали. Сейчас налоговая предъявляет нам претензии. Поясните, пожалуйста, разве в данной ситуации компания является налоговым агентом?
Н.И. Голубкина, бухгалтер

Претензии налоговой инспекции обоснованны. Действительная стоимость доли облагается НДФЛ у источника выплаты дохода (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-04-07/45465).

Варианты выхода из состава участников ООО

Учредитель ООО может отказаться от участия в обществе двумя способами:

- выйти из состава участников, получив от компании действительную стоимость переданной ей доли в уставном капитале;- продать свою долю в уставном капитале.

Об этом говорится в пункте 2 статьи 21, пункте 6.1 и подпункте 2 пункта 7 статьи 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ).

Рассмотрим подробнее, как быть с НДФЛ в случае, когда учредитель вышел из состава участников, получив денежный эквивалент действительной стоимости своей доли (п. 1 ст. 26 Закона № 14-ФЗ).

Кто считает и уплачивает налог

При выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Случаи, когда российские компании не являются налоговыми агентами в отношении выплаченных ими доходов, перечислены в статьях 214.1, 214.3—214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Выплата дохода в виде действительной стоимости доли в них не указана. Поэтому именно компания — источник выплаты — обязана начислить и уплатить НДФЛ с этого дохода (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

 Срок выплаты стоимости действительной доли — три месяца со дня получения обществом заявления участника о выходе, если иное не предусмотрено в уставе (абз. 2 п. 6.1 ст. 23 Закона № 14ФЗ), но в любом случае не более одного года (п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ)

Как посчитать сумму НДФЛ с действительной стоимости доли

Облагаемая база. При исчислении НДФЛ в случае выхода учредителя из состава участников ООО облагаемая база равна действительной стоимости доли (письмо Минфина России от 15.06.2012 № 03-04-06/3-170). Она определяется исходя из стоимости чистых активов общества (абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

Как определить стоимость чистых активов, говорится в Порядке, утвержденном приказом от 29.01.2003 Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз. Он разработан для акционерных обществ, но его можно применять и обществам с ограниченной ответственностью (письмо Минфина России от 13.05.2010 № 03-03-06/1/329).

Действительная доля рассчитывается за последний отчетный период, предшествующий дню подачи участником заявления о выходе (абз. 1 п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Стоимость доли: номинальная и действительная

Номинальная стоимость доли — это стоимость имущества участника, внесенная в уставный капитал и определяемая в рублях (п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

Действительная стоимость доли — это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру доли участника (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

Отчетный период для бухгалтерской отчетности — год, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Но учредительными документами общества или законом может быть предусмотрен иной отчетный период (ч. 1 и 4 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Действительная стоимость доли рассчитывается так:

НДФЛ при выходе участника из состава учредителей ООО:  кто пересчисляет

Пример

Уставный капитал ООО «Русский пэчворк» — 80 000 руб. Доли в нем имеют два участника:

— доля И.А. Лоскуткова — 50 000 руб.;

— доля Е.В. Ниткина — 30 000 руб.

В июле 2014 года Е.В. Ниткин решил выйти из состава учредителей, написав соответствующее заявление.

Датой, на которую составляется бухгалтерская отчетность, является последний календарный день отчетного периода (ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому компания определила стоимость чистых активов по данным бухгалтерского баланса на 30 июня 2014 года. Стоимость чистых активов составила 1 020 000 руб. Необходимо рассчитать действительную стоимость доли Е.В. Ниткина.

Решение

Действительная стоимость доли Е.В. Ниткина равна 382 500 руб. (30 000 руб. : 80 000 руб. × 1 020 000 руб.).

Никаких вычетов и уменьшений. При расчете облагаемой базы по НДФЛ величина действительной стоимости доли не уменьшается:

Вычет при купле-продаже доли

Доход может быть уменьшен на сумму взноса в уставный капитал при реализации доли на основании договора купли-продажи ( абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ ). В этом случае НДФЛ будет облагаться разница между действительной и номинальной стоимостью доли (письмо Минфина России от 09.10.2006 № 03-05-01-04/290).

- ни на сумму имущественного вычета, предусмотренного пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса (письма Минфина России от 28.10.2013 № 03-04-07/45465 и от 21.06.2013 № 03-04-05/23404);- ни на сумму первоначальных расходов учредителя, произведенных им в момент внесения своей доли в уставный капитал (письмо Минфина России от 15.06.2012 № 03-04-06/3-170).

Налоговая ставка. Ее величина зависит от налогового статуса бывшего учредителя. Если он является налоговым резидентом РФ, ставка налога составляет 13%, если не является — 30% (п. 1 ст. 207, подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209, п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).

Когда перечислить налог. НДФЛ компания удерживает в момент фактической выплаты действительной стоимости его доли. Отправить в бюджет удержанную сумму налога нужно не позднее дня перечисления суммы действительной доли с расчетного счета компании (п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

Какой код дохода ставить в форме 2-НДФЛ

 Коды доходов приведены в Справочнике, утвержденном приложением № 3 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@

При выплате действительной доли компания как налоговый агент обязана подать в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Какой код дохода проставить в справке, законом не установлено. Наиболее подходящим представляется код 4800 «Иные доходы». Обратите внимание: код 1540 «Доходы, полученные от реализации долей участия в уставном капитале организации» для случая выхода из состава учредителя не подходит. Он применяется в случае реализации доли по договору купли-продажи.

Действительная доля в виде имущества

Если при выходе из общества действительная стоимость доли выплачивается участнику имуществом, то считается, что он получил доход в натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Налоговая база по НДФЛ в данном случае определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из его рыночной цены. То есть цены, применяемой в сделках между сторонами, не являющимися взаимозависимыми (ст. 105.3 НК РФ).

При выплате доходов в натуральной форме компания не может удержать со стоимости передаваемого имущества НДФЛ. Поэтому не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором была выплачена действительная доля в виде имущества, компания обязана сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Его должен уплатить бывший участник и представить декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получил доход (ст. 228 НК РФ).

Нужно ли при расчете НДФЛ с действительной стоимости доли уменьшить ее размер на сумму расходов, произведенных участником в момент внесения своей доли в уставный капитал?нетдада, но только если участник вносил вклад в уставный капитал имуществомпо мнению специалистов Минфина России, при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода (письмо Минфина России от 15.06.2012 № 03-04-06/3-170).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль