Иностранные работники: классификация для бухгалтера

183
Порядок обложения выплат иностранцам, работающим в российских компаниях по трудовым договорам, НДФЛ и страховыми взносами зависит от их налогового и миграционного статуса. Эта зависимость наглядно показана в данной статье

Чтобы определиться с порядком удержания с выплат в пользу иностранцев налога на доходы физических лиц, а также начисления страховых взносов во внебюджетные фонды, включая взносы на случай травматизма, нужно проанализировать положения ряда нормативных актов, в частности:

Федерального закона от 25.07.2001 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» (далее — Закон № 115ФЗ);
Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
(далее — Закон № 212-ФЗ);
Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ
«Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (далее — Закон № 167-ФЗ);
Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125ФЗ).
Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ  «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 326-ФЗ);
Налогового кодекса РФ.

Страховые взносы

Обязанность страхователя начислять страховые взносы на выплаты иностранным работникам зависит от их миграционного статуса (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) (табл. 1).

Таблица 1 Начисление страховых взносов на выплаты иностранным работникам, за исключением высококвалифицированных специалистов
Миграционный статус Страховые взносы
ФСС РФ ПФР ФФОМС
В связи с временной нетрудоспособностью и материнством На случай травматизма
Постоянно проживающий (абз. 11 п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ) + + + +
Временно проживающий (абз. 10 п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ) + + +
(только на страховую часть трудовой пенсии)
+
Временно пребывающий (абз. 9 п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ) + +
(только на страховую часть трудовой пенсии)

Порядок начисления страховых взносов

Постоянно проживающие иностранцы. Страховые взносы в ФСС РФ, ПФР и ФФОМС c выплат в пользу постоянно проживающих в РФ иностранцев начисляются в общем порядке (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ).

Временно проживающие иностранцы. Взносы в ФСС РФ и ФФОМС уплачиваются в общем порядке (ст. 58.2 Закона № 212ФЗ).

Но есть особенности в начислении пенсионных взносов. Они уплачиваются (п. 2 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ):

только на финансирование страховой части трудовой пенсии независимо от года рождения иностранца;
по тарифу 22% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов. В 2013 году это — 568 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276), а с суммы, превышающей 568 000 руб., без ограничения по сумме выплат — по тарифу 10%.

Временно пребывающие иностранцы. Иностранцы, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не являются застрахованными лицами в системе:

обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства. Они не перечислены в пункте 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255ФЗ;
обязательного медицинского страхования. Они не перечислены в статье 10 Закона № 326-ФЗ.

Поэтому с выплат в пользу временно пребывающих иностранных работников страховые взносы по указанным видам обязательного страхования не уплачиваются.

А вот взносы в ПФР (только на страховую часть трудовой пенсии) на выплаты в их пользу начисляются (п. 2 ст. 22.1 и ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ) при условии, что с иностранцем заключен:

  Если страхователь применяет пониженные тарифы страховых взносов в ПФР, по этим же ставкам нужно рассчитывать взносы и в отношении иностранных работников (письмо Минздравсоцразвития от 15.03.2012 № 19-6/3012573-1842)

бессрочный трудовой договор;
срочный трудовой договор (договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение года.

Тариф для исчисления взносов в ПФР также не зависит от года рождения временно пребывающих иностранцев и равен тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, — 22 и 10% (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ).

Порядок начисления взносов на травматизм

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно уплачивать за всех иностранных работников независимо от их статуса. Это следует из пункта 2 статьи 5 Закона № 125-ФЗ. Кроме того, в пункте 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ выплаты иностранцам не указаны как суммы, не подлежащие обложению взносами на травматизм.

Приказом Минтруда России от 25.12.2012 № 625н утверждена новая Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска» (см. с. 11)

Выплаты иностранцам, не облагаемые страховыми взносами

Они перечислены в части 4 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, это вознаграждения:

— по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, в ее обособленных подразделениях за границей;

— иностранцам, которые работают за границей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Страховые взносы с выплат высококвалифицированным иностранцам

Высококвалифицированным признается любой иностранец, если его трудовым договором предусмотрена заработная плата в размере 2 млн. руб. и более за год (п. 1 ст. 13.2 Закона № 115ФЗ). В письме Минфина России от 05.07.2011 № 03-04-06/8-162 уточняется, что годовой доход иностранного работника фактически может быть и меньше. Главное, чтобы в трудовом договоре была указана сумма вознаграждения не менее 2 млн. руб. в год.

Порядок начисления страховых взносов с выплат в пользу таких работников зависит от их миграционного статуса (табл. 2).

Таблица 2 Начисление страховых взносов на выплаты высококвалифицированным иностранцам
Миграционный статус высококвалифицированного иностранца Страховые взносы
ПФР ФСС РФ ФФОМС
В связи с временной нетрудоспособностью и материнством На случай травматизма
Постоянно проживающий + + +
Временно проживающий + + +
Временно пребывающий +

Страховые взносы в ПФР и ФСС РФ

  Здесь речь идет о страховых взносах в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Постоянно и временно проживающие в РФ высококвалифицированные иностранные специалисты. На выплаты в их пользу начисляются в общем порядке страховые взносы:

в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и материнства (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ);
ПФР (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ). При этом взносы в ПФР уплачиваются по тарифу, установленному для российских граждан на финансирование страховой части пенсии, независимо от года их рождения (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ). По выплатам в рамках предельной величины базы (568 000 руб.) ставка составляет 22%, а суммы свыше предельной величины облагаются по ставке 10%.

Временно пребывающие высококвалифицированные иностранные специалисты. На сумму выплаченных такому лицу вознаграждений не начисляются страховые взносы:

в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и материнства (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ);
ПФР (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ).

Страховые взносы в ФФОМС

Независимо от миграционного статуса высококвалифицированных иностранцев взносы на обязательное медицинское страхование с выплат в их пользу уплачивать не нужно, поскольку они не считаются застрахованными лицами (ст. 10 Закона № 326-ФЗ). Но такие работники должны иметь полис ДМС, действующий на территории РФ (п. 14 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ).

Страховые взносы на случай травматизма

Страховые взносы на случай травматизма с выплат в пользу высококвалифицированных иностранных работников необходимо уплачивать в общем порядке, так как действие Закона № 125-ФЗ распространяется на иностранных граждан независимо от их статуса (п. 2 ст. 5 Закона № 125-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц

Российский работодатель иностранного работника является по отношению к нему налоговым агентом. Налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с доходов, начисленных им физическому лицу (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Ставка НДФЛ

В общем случае ставка, применяемая для исчисления НДФЛ, зависит не от миграционного, а от налогового статуса иностранного работника. Важно, является ли иностранный работник налоговым резидентом РФ или не является (п. 1 ст. 207 НК РФ).

В отношении доходов в виде заработной платы иностранного работника — налогового резидента РФ, источник которых расположен в Российской Федерации, применяется ставка 13% (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

  Понятие «налоговый резидент» не связано с миграционным статусом иностранного работника

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса с этого вида доходов иностранного работника, не имеющего статус налогового резидента РФ, НДФЛ удерживается по ставке 30%.

Налоговый статус иностранного работника

Иностранец становится резидентом со 183-го дня пребывания в России (в течение 12 следующих подряд месяцев). После этого налог на его доходы начисляется по ставке 13% (п. 2 ст. 207 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

  Подробнее об определении промежуточного и окончательного налогового статуса иностранного работника читайте в журнале // Зарплата, 2013, № 1, с. 66

12 следующих подряд календарных месяцев могут быть не календарными (письмо УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/076408@). Этот период может начаться в прошлом налоговом периоде, окончиться в текущем. Для определения налогового статуса берут непрерывный 12-месячный период.

Количество дней пребывания физического лица на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев определяется путем суммирования всех календарных дней, в течение которых оно находилось в России (письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-04-05/6-1155).

Промежуточный налоговый статус иностранца определяется на каждую дату выплаты дохода. А по окончании года (на 31 декабря) он уточняется и при необходимости производится пересчет налога (письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-04-06/698).

Стандартные налоговые вычеты для налоговых резидентов РФ

В 2013 году размер стандартного налогового вычета на первого и второго ребенка составит 1400 руб., на третьего и последующих детей, а также на ребенка-инвалида — 3000 руб. в месяц (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартный вычет можно предоставить только иностранцу-резиденту, так как вычеты могут быть применены только для уменьшения налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Для иностранцев также действует ограничение. С месяца, в котором сумма дохода, рассчитанного нарастающим итогом с начала года, достигла 280 000 руб., вычеты не предоставляются.

НДФЛ с доходов высококвалифицированных иностранных работников

Ставка НДФЛ

Независимо от миграционного и налогового статуса все доходы, получаемые высококвалифицированными иностранными специалистами от трудовой деятельности на территории Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы по трудовому договору (п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы, не связанные с трудовой деятельностью, например материальная помощь или помощь к отпуску, нужно облагать по ставке 30% до обретения высококвалифицированным иностранным работником статуса налогового резидента РФ (письмо Минфина России от 08.07.2012 № 03-04-06/6-158).

  ФМС будет контролировать начисление и уплату НДФЛ по доходам, выплачиваемым высококвалифицированным иностранцам, направляя запросы в налоговую службу (п. 28 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ)

Стандартные вычеты

Хотя к трудовым доходам высококвалифицированных специалистов, не получивших статус налогового резидента РФ, и применяется авансом ставка 13%, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ, им не предоставляются.

Стандартные вычеты применяются только к доходам, ставка для которых установлена пунктом 1 статьи 224 НК РФ. А действие этого пункта на нерезидентов РФ не распространяется — к ним относится пункт 3 статьи 224 НК РФ. Отразим сказанное ниже в табл. 3.

Таблица 3 Порядок удержания НДФЛ с выплат работникам-иностранцам
Налоговый статус работника Начисление НДФЛ Ставка налога Стандартные вычеты
Обычные иностранные работники
Резидент РФ + 13% +
Нерезидент РФ + 30%
Высококвалифицированные специалисты
Резидент РФ + 13%
Нерезидент РФ + 13% (по доходам от трудовой деятельности)
30% (по доходам, не связанным с трудовой деятельностью)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль