Заполняем форму 2-НДФЛ за 2012 год

112
Не позднее 1 апреля 2013 года работодатели должны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога за 2012 год. О том, на что обратить внимание при составлении справки 2-НДФЛ, читайте в статье.

Сведения подают по форме 2-НДФЛ (далее — справка), утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. Этим же приказом утверждены Рекомендации по заполнению справки (далее — Рекомендации). Кроме того, разъяснения по заполнению строки 5.5 справки можно найти в письме ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@.

Справка в электронном виде формируется согласно формату, приведенному в приложении № 2 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Кто сдает справку

Отчитаться о суммах начисленного и удержанного НДФЛ должны налоговые агенты, которые выплачивают доходы физическим лицам (п. 2 ст. 230 НК РФ). К ним относятся (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ):

- российские организации и предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
- обособленные подразделения иностранных фирм на территории РФ, от которых плательщик НДФЛ получил доходы, независимо от того, есть у обособленных подразделений статус постоянных представительств или нет (письмо Минфина России от 18.11.2009 № 03-04-06-01/299). Сведения о доходах работников обособленных подразделений подаются в ИФНС по месту нахождения таких подразделений (письмо Минфина России от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222).

  При невозможности удержать у физического лица НДФЛ компания обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета до 1 февраля следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Подробнее об этом читайте на с. 124

Порядок представления справки в налоговые органы утвержден приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@.

На кого сведения не сдаются

Справка составляется по каждому физическому лицу, получившему доходы от налогового агента. Но ее представлять не нужно, если организация:

- выплатила доход физическим лицам, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно, например предпринимателям или другим лицам, занимающимся частной практикой (в том числе нотариусам или адвокатам) (ст. 227 НК РФ);
- выплатила только доход, с которого плательщик НДФЛ обязан заплатить налог и отчитаться об этом самостоятельно (ст. 228 НК РФ), например при покупке у физических лиц их имущества, выдаче выигрышей и т. д.;
- выплатила только доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, то есть перечисленные в статье 217 НК РФ.

Если применялись разные ставки НДФЛ

Как и ранее, форма 2-НДФЛ заполняется на основании карточки учета НДФЛ по каждому работнику (п. 1 ст. 230 НК РФ и раздел I Рекомендаций). Перед тем как на примере показать заполнение справки, расскажем об основных моментах, которые нужно учесть при ее составлении.

  Образец налоговой карточки приведен в журнале «Зарплата», 2011, № 1, а порядок ее заполнения в № 2 за этот же год

Работнику могут быть выплачены доходы, облагаемые по разным ставкам. В этом случае составляется только одна справка — последовательно заполняются разделы 35 либо 3 и 5 (в зависимости от того, применялись вычеты к доходам или нет).

При этом в форму 2-НДФЛ нужно будет добавить необходимое количество страниц с разделами 35 (в зависимости от количества ставок, по которым облагались доходы).

На второй и последующих страницах (вверху справки) следует указать порядковый номер страницы (например, стр. 2, стр. 3 и т. д.).

В справке показываются только облагаемые суммы

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, облагаются НДФЛ не полностью, а частично — в пределах сумм, установленных Налоговым кодексом. Именно в этих пределах такие доходы и следует указывать в справке.

Наиболее распространенные виды доходов, частично включаемых в форму 2-НДФЛ, перечислены в табл. 1.

Таблица 1 Доходы, частично не облагаемые НДФЛ
Код вычета Сумма вычета, не облагаемая НДФЛ Нормативная база
501 Стоимость подарка, не превышающая 4000 руб. за отчетный год Абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ
502 Стоимость призов, не превышающая 4000 руб. за отчетный год Абз. 3 п. 28 ст. 217 НК РФ
503 Сумма материальной помощи, не превышающей 4000 руб. за отчетный год Абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ
504 Сумма возмещения работникам (бывшим работникам) стоимости приобретенных организацией медикаментов, назначенных лечащим врачом, в размере, не превышающем 4000 руб. за отчетный год Абз. 5 п. 28 ст. 217 НК РФ
505 Стоимость выигрышей и призов, не превышающая 4000 руб. за отчетный год Абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ
507 Стоимость подарков и помощи ветеранам и инвалидам ВОВ в сумме, не превышающей 10 000 руб. за отчетный год П. 33 ст. 217 НК РФ
508 Сумма материальной помощи при рождении ребенка, но более 50 000 руб. на каждого Абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ

Не нужно отражать в справке доходы, которые не превышают установленных пределов, а также доходы, не облагаемые НДФЛ, перечисленные в статье 217 НК РФ.

Если же физическому лицу в течение года выплачивались только доходы, не превышающие установленный лимит, справка по форме 2-НДФЛ на него не подается (письмо ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851).

Коды и размеры налоговых вычетов

Налоговые вычеты, предоставлявшиеся в 2012 году, приведены в табл. 2. Эта информация потребуется для заполнения пункта 4.1 справки. Перечень кодов утвержден в приложении № 4 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Таблица 2 Коды и размеры налоговых вычетов по НДФЛ
Код вычета Размер вычета за каждый месяц налогового периода, руб. Условия предоставления
Стандартные вычеты
104 500 (для льготных категорий инвалидов, ветеранов, бывших военнослужащих и др.) Подп. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ
105 3000 (для льготных категорий инвалидов, ветеранов, бывших военнослужащих и др.) Подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ
114 1400 (на первого ребенка) Абз. 8 и 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
115 1400 (на второго ребенка) Абз. 9 и 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
116 3000 (на третьего и каждого последующего ребенка) Абз. 10 и 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
117 3000 (на ребенка-инвалида) Абз. 11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
118 2800 (единственному родителю в двойном размере на первого ребенка) Абз. 8, 12 и 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
119 2800 (единственному родителю в двойном размере на второго ребенка) Абз. 9, 12 и 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
120 6000 (единственному родителю в двойном размере на третьего и последующих детей) Абз. 10,12 и 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
121 6000 (единственному родителю в двойном размере на ребенка-инвалида) Абз. 11—13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
122 2800 (одному из родителей в двойном размере на первого ребенка при отказе другого родителя от получения вычета) Абз. 8, 12 и 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
123 2800 (одному из родителей в двойном размере на второго ребенка при отказе другого родителя от получения вычета) Абз. 9, 12 и 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
124 6000 (одному из родителей в двойном размере на третьего и последующих детей при отказе другого родителя от получения вычета) Абз. 10, 12 и 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
125 6000 (одному из родителей в двойном размере на ребенка-инвалида при отказе другого родителя от получения вычета) Абз. 11, 12 и 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
Имущественные вычеты
311 Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение жилья (включая комнаты и доли в них) и земельных участков для жилищного строительства (кроме уплаченных процентов по целевым кредитам (займам)) Абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
312 Сумма уплаченных процентов по целевым кредитам (займам), полученным у российских организаций (предпринимателей) на новое строительство или приобретение жилья и земельных участков в России Абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
318 Сумма уплаченных процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования кредитов на новое строительство или приобретение жилья и земельных участков в России Абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
Социальный вычет
319 В сумме фактически уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного страхования (вычет может предоставить работодатель при условии, что он удерживал взносы из выплат сотруднику и перечислял в соответствующие фонды) Подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ
Профессиональные вычеты
403 Исполнителям по гражданско-правовым договорам в сумме документально подтвержденных расходов П. 2 ст. 221 НК РФ
404 Авторам произведений в сумме документально подтвержденных расходов П. 3 ст. 221 НК РФ
405 В пределах нормативов затрат П. 3 ст. 221 НК РФ

Сведения о стандартных, социальных и имущественных вычетах отражаются в разделе 4 справки суммарно, нарастающим итогом с начала года по каждому коду вычета.

А в разделе 3 справки указываются вычеты, коды которых привязаны непосредственно к определенному коду доходов, например суммы профессиональных вычетов.

С копейками или без

Все суммовые показатели (за исключением суммы НДФЛ) в справке отражаются в рублях и копейках. Если копейки в тех или иных суммах отсутствуют, ставят два нуля (раздел I Рекомендаций).

Пример

К.С. Лайкин работает в питомнике по разведению служебных собак «Цербер» специалистом по выведению пород с заданным генотипом. Оклад сотрудника — 21 000 руб. У работника двое детей — 3 и 19 лет. Старший учится на дневном отделении вуза. Ежемесячно работнику предоставляются вычеты на детей в сумме 1400 руб. на каждого ребенка.

В 2011 году сотруднику был предоставлен беспроцентный заем на приобретение жилья. Согласно договору заем возвращается равными частями (два раза в год в марте и сентябре 2012 года). Материальная выгода рассчитывается на каждую дату погашения займа. И в марте, и в сентябре ее сумма составила 2600 руб.

Сведения о доходах сотрудника в 2012 году приведены в табл. 3.

Как на основании приведенных данных заполнить справку за 2012 год, если на налоговые вычеты могут быть уменьшены только доходы, облагаемые по ставке 13% (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ)?

 Таблица 3 Сведения о доходах и предоставленных вычетах за 2012 год

Месяц Вид дохода Сумма дохода, руб. Сумма вычета
Январь Заработная плата 21 000,00 2800,00
Премия по итогам 2012 года 15 000,00
Февраль Заработная плата 13 019,79 2800,00
Пособие по уходу за больным ребенком 7980,21
Март Заработная плата 21 000,00 2800,00
Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование займом, выданным организацией 2600,00
Апрель Заработная плата 21 000,00 2800,00
Стоимость форменной одежды, переданной в собственность работнику 3100,00
Май Заработная плата 21 000,00 2800,00
Июнь Заработная плата 21 000,00 2800,00
Оплата курсов повышения квалификации в связи с производственной необходимостью (образовательное учреждение имеет лицензию) 12 700,00
Июль Заработная плата 10 100,00 2800,00
Отпускные (14 календ. дн.) 10 000,06
Август Заработная плата 21 000,00 2800,00
Сентябрь Заработная плата 21 000,00 2800,00
Материальная выгода в виде экономии на процентах 2600,00
Октябрь Заработная плата 21 000,00 2800,00
Ноябрь Заработная плата 21 000,00 2800,00
Декабрь Заработная плата 21 000,00 2800,00
Новогодний подарок ребенку сотрудника 380,00 380,00
ИТОГО ЗА ГОД 287 480,06 33 980,00

Решение

Так как в 2012 году работник получал доходы, облагаемые по двум ставкам, нужно оформить два раздела 3, один раздел 4 и два раздела 5 справки.

Сведения по доходам, облагаемым по ставке 13%

Раздел 3. В нем нужно отразить все доходы, полученные работником за 2012 год, за исключением материальной выгоды от экономии на процентах (подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ).

Доходы отражаются по их видам (заработная плата, премия и т. д.) и по каждому месяцу налогового периода. В графе «Сумма дохода» сумму указывают без налоговых вычетов.

Стоимость подарка не облагается налогом в пределах 4000 руб. (абз. 2 и 4 п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому в разделе 3 справки стоимость новогоднего подарка (380 руб.) нужно отразить в составе доходов (код 2720) и указать вычет в сумме 380 руб. (код 501). Получается, что в налоговую базу по НДФЛ стоимость подарка не включается.

  Коды облагаемых доходов приводятся в соответствии с приложением № 3 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@

Стоимость форменной одежды, переданной работнику в собственность, является доходом, полученным в натуральной форме, поэтому подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 09.02.2007 № 03-04-06-02/19). Также облагается НДФЛ сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком (подп. 7 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 217 НК РФ).

Поскольку сотрудник проходил переподготовку в учебном заведении, имеющем соответствующую лицензию, на сумму оплаты обучения налог не начисляется (п. 21 ст. 217 НК РФ) и в справке эта сумма не отражается.

Раздел 4. В разделе 4 отражаются суммы предоставленных работнику налоговых вычетов. Право на «детские» вычеты работник имел в течение всего 2012 года, так как его облагаемый доход за год не превысил 280 000 руб. (абз. 14 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, сумма вычетов на каждого из детей работника за 2012 год составит 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.). Эти суммы и коды вычетов (114 и 115) бухгалтер укажет в пункте 4.1 справки.

Поскольку имущественный вычет работнику не предоставлялся, пункты 4.2—4.4 не заполняются.

Раздел 5. В разделе 5 нужно отразить общую сумму дохода, полученного работником за налоговый период, сумму начисленного и удержанного налога. Образец заполнения разделов формы 2-НДФЛ по ставке 13% приведен справа.

Заполняем форму 2-НДФЛ за 2012 год

Сведения по доходам, облагаемым по ставке 35%. Отражаются на дополнительном листе справки, но заполняются только разделы 3 и 5.

Раздел 3. В дополнительном разделе 3 нужно указать сумму дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, выданным организацией (подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ). А в разделе 5 — общие суммы дохода и налога по итогам 2012 года.

Кто подписывает справку

Справки по форме 2-НДФЛ и сопроводительный реестр подписывает налоговый агент — уполномоченное должностное лицо компании. Кто именно — руководитель, заместитель руководителя или главный бухгалтер, должно быть определено в локальном нормативном акте организации (приказе).

Крупнейшие налогоплательщики теперь могут выбирать, куда представлять сведения по форме 2-НДФЛ на работников обособленных подразделений

Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, вправе сами выбрать способ представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц на сотрудников обособленных подразделений.

Подавать указанные сведения они могут непосредственно в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения или в режиме «одного окна» в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Письмо ФНС России от 26.12.2012 № ЕД-4-3-2/22280@ размещено на сайте ведомства (http://www.nalog.ru/about_nalog/4022582/).

Это позволит крупнейшим налогоплательщикам отказаться от заключения договоров со специализированными операторами связи для отправки в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения сведений о доходах их работников.

В письме отмечено, что такой способ подачи сведений о доходах физических лиц не противоречит нормам НК РФ и нормативным документам Минфина России и ФНС России.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль