Особенности выплаты заработной платы

488
Трудовой кодекс Российской Федерации гарантирует работнику право на своевременное и в полном размере получение заработной платы. В данном материале ответим на сложные вопросы, связанные с оплатой труда.

Заработная плата

  В соответствии со статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором согласно действующей у данного работодателя системе оплаты труда

Работодатель обязан выплачивать причитающуюся работникам заработную плату в сроки, определенные Трудовым кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами (абз. 7 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

Заработная плата работника состоит (абз. 1 ст. 129 ТК РФ):

1) из вознаграждения за труд;

2) компенсационных выплат;

3) стимулирующих выплат.

Периодичность выплаты зарплаты

Работодатель должен выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

  Соглашение о выплате заработной платы один раз в месяц независимо от того, на каком уровне оно заключено, противоречит действующему законодательству (ч. 6 ст. 136 ТК РФ)

Выплата заработной платы один раз в месяц — прямое нарушение трудового законодательства. Даже заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц не освободит работодателя от административной ответственности (письмо Роструда от 01.03.2007 № 472-6-0).

Сумма штрафа составит (ст. 5.27 КоАП РФ):

- для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей — от 1000 до 5000 руб.;
- юридических лиц — от 30 000 до 50 000 руб .

Дни выплаты заработной платы

  Несвоевременная выдача заработной платы грозит работодателям материальной (ст. 236 ТК РФ) и уголовной ответственностью (ст. 145.1 УК РФ)

Конкретные сроки выплаты зарплаты, а также размеры аванса Трудовой кодекс не регулирует. В части 6 статьи 136 ТК РФ лишь сказано, что заработная плата выплачивается в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным и трудовыми договорами. Роструд в письме от 06.03.2012 № ПГ/1004-6-1 уточнил, что дни выплаты зарплаты могут быть указаны в любом из перечисленных документов. В то же время порядок ее выдачи предпочтительнее установить правилами внутреннего трудового распорядка.

Организации обычно определяют дни для выдачи зарплаты:

- за первую половину месяца (аванс) — 20—25-е число текущего месяца;
- за вторую половину месяца (расчет) — 5—10-е число следующего месяца.

Однако эти даты могут привлечь интерес трудовой инспекции.

Сроки выплаты заработной платы

В письме Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 № 22-2-709 прозвучало, что сроки выплаты зарплаты 25-го и 10-го числа могут привести к нарушению требований статьи 136 ТК РФ. Например, работник, поступивший на работу 1-го числа, получит заработную плату за первую половину месяца только в конце месяца.

Несмотря на разъяснение чиновников, многие организации физически не смогут обеспечить другие дни выплаты зарплаты. Обработка табелей, расчет надбавок и компенсаций требуют значительного времени. К тому же при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем заработная плата должна быть выдана накануне этого дня (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Что такое аванс?

Как таковое понятие аванса в Трудовом кодексе отсутствует. На практике авансом именуют выплату части заработной платы за первую половину месяца.

Конкретные размеры аванса Трудовой кодекс также не регулирует. Чаще всего организации устанавливают один из следующих вариантов:

- пропорционально отработанному времени;
- в виде процента от оклада;
- в виде фиксированной суммы.

Составные части аванса

В сумме аванса не учитываются социальные и стимулирующие выплаты (премии и иные поощрительные выплаты). Эта сумма должна включать в себя (письмо Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 № 22-2-709):

— оклад;

— доплаты и надбавки компенсационного характера.

Размер аванса и срок его выплаты закрепляют в коллективном договоре или непосредственно в трудовых договорах с работниками.

Нормативно-правовое регулирование выплаты аванса

Согласно мнению Роструда, при определении размера аванса учитывают фактически отработанное работником время (письмо от 08.09.2006 № 1557-6). Чиновники ссылаются на постановление Совета Министров СССР от 23.05.57 № 566 «О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца», где сказано, что размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

Позднее специалисты Минздравсоцразвития России в письме от 25.02.2009 № 22-2-709 уточнили, что зарплата за каждую половину месяца должна начисляться примерно в равных суммах (без учета премий).

Налог на доходы физических лиц

Работодатели обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов работников при их выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который он был ему начислен. Указанная норма определяет дату получения дохода и начисления НДФЛ, но не дату перечисления этого налога.

НДФЛ с авансов

  Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ)

Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 до истечения месяца невозможно определить полученный доход в виде оплаты труда и исчислить НДФЛ с аванса.Аналогичного мнения придерживаются и чиновники — обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ возникает один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника (письма Минфина России от 15.08.2012 № 03-04-06/8-143, от 09.08.2012 № 03-04-06/8-232 и УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 № 21-11/041841@).

Когда перечислять НДФЛ

  Налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ за счет собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ)

Работодатели обязаны перечислять суммы удержанного налога с зарплаты в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 НК РФ:

- в день фактического получения денег в банке — если средства на зарплату получены из банка;
- на следующий день после выплаты зарплаты — если зарплата выплачена из средств, полученных в кассу (выручка, заем, возврат подотчетных средств и т. д.);
- в день перечисления зарплаты — если зарплата перечислена на карточку работника.

Момент перечисления НДФЛ

Чиновники также придерживаются позиции, что момент перечисления НДФЛ зависит от дня выплаты зарплаты (письма Минфина России от 15.08.2012 № 03-04-06/8-143, от 09.08.2012 № 03-04-06/8-232 и УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 № 21-11/041841@). Между тем арбитражная практика по данному вопросу весьма противоречива. Большинство арбитров согласны с тем, что НДФЛ следует перечислять в сроки, предусмотренные пунктом 6 статьи 226 НК РФ. Речь идет о следующих постановлениях: ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2013 № А42-8095/2011 и от 30.05.2011 № А13-16124/2009, ФАС Поволжского округа от 11.09.2012 № А12-23599/2011 и от 14.03.2012 № А12-9967/2011, ФАС Московского округа от 17.02.2010 № КА-А40/368-10 (Определение ВАС РФ от 10.06.2010 № ВАС-7103/10), ФАС Центрального округа от 21.12.2012 № А68-11709/2011 и от 26.11.2012 № А54-6023/2010.

Однако есть решения, где сказано, что налоговый агент обязан перечислить «зарплатный» НДФЛ в последний день месяца, за который было произведено начисление этого дохода (постановления ФАС Уральского округа от 11.02.2013 № Ф09-28/13 и от 16.12.2011 № Ф09-8157/11, ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2012 № Ф03-3211/2012).

Еженедельные выплаты

В настоящее время положения, устанавливающие обязанность выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца, не препятствуют выплате заработной платы каждую неделю (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Конкретные сроки выплаты прописываются в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном и трудовых договорах.

Еженедельные выплаты, по сути, являются авансами. Они должны включать в себя не только оклад, но и различные доплаты и надбавки компенсационного характера. В то же время не учитываются социальные и стимулирующие выплаты. Окончательный расчет зарплаты осуществляется по итогам месяца.

При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ также возникает только один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника.

Однако такая периодичность выплаты зарплаты вряд ли возможна на крупных предприятиях. Ведь обработка табелей, расчет надбавок и компенсаций требуют значительного времени и расширения штата работников бухгалтерии.

Законопроект о еженедельной выплате зарплаты

В конце прошлого года в Госдуму РФ был внесен законопроект № 176296-6 «О внесении изменения в статью 136 Трудового кодекса Российской Федерации (в части изменения сроков выплаты заработной платы)».

В статье 1 законопроекта предлагается производить выплаты заработной платы еженедельно. Этим самым чиновники хотят в большей степени защитить интересы работников. Несмотря на то что указанный документ включен в примерную программу решений Госдумы, вряд ли он дойдет даже до первого чтения. Ведь в заключении Правового управления прозвучало, что предлагаемые изменения являются излишними, поскольку и в настоящее время нет препятствий для выплаты заработной платы каждую неделю.

Неотработанный аванс

Как правило, сумму неотработанного аванса учитывают при окончательном расчете заработной платы за месяц. Но может возникнуть ситуация, когда сотрудник, получивший аванс, не смог его отработать (например, из-за болезни или увольнения).

В этом случае трудовое законодательство позволяет удержать с работника сумму неотработанного аванса (абз. 2 ч. 2 ст. 137 ТК РФ). При этом работодатель вправе принять решение об удержании, если (ч. 3 ст. 137 ТК РФ):

1) еще не прошло одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса;

2) работник не оспаривает оснований и размеров удержания. В этом случае работодателю следует получить письменное согласие работника на удержание сумм из его заработной платы (письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0).

Образец 1 Письменное согласие работника на удержание суммы неотработанного аванса

Особенности выплаты заработной платы

Решение об удержании сумм из заработной платы работодатель оформляет в свободной форме в виде приказа или распоряжения.

Образец приказа на удержание суммы неотработанного аванса приведен на с. 52.

  Если были неверно применены нормы трудового законодательства, в связи с чем работнику выплатили больше положенного, такую ошибку нельзя квалифицировать как счетную, соответственно взыскать с работника переплату не удастся (ч. 4 ст. 137 ТК РФ)

Излишне выплаченная зарплата

Излишне выплаченная работнику зарплата не может быть взыскана, кроме таких случаев (ч. 4 ст. 137 ТК РФ):

- счетной ошибки;
- если органом по рассмотрению трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое (ч. 3 ст. 155 и ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
- это результат неправомерных действий работника, установленный судом.

В трудовом законодательстве не прописано понятие «счетная ошибка». Между тем чиновники имеют на этот счет свое мнение.

Образец 2 Приказ на удержание суммы неотработанного аванса

Особенности выплаты заработной платы

  Подробнее о счетных ошибках и взыскании сумм переплаты заработной платы читайте в статье «Работнику излишне выплачена зарплата» (е-журнал «Зарплата», 2009, № 8)

В письме Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1 прозвучало, что счетной является ошибка, допущенная при проведении арифметических подсчетов. Согласно Определению Верховного суда РФ от 20.01.2012 № 59-В11-17 технические ошибки, совершенные по вине работодателя, счетными не являются. Различные технические ошибки (использование в расчете неправильных данных либо повторно выплаченная зарплата) отразятся только на бюджете предприятия, вернуть излишне выплаченную работнику сумму можно будет только при его добровольном волеизъявлении (письменном согласии об удержании из заработной платы).

Выплата заработной платы вперед

  Заем сотруднику считается выданным с того момента, когда он получает нужную сумму наличных на руки или в виде перечисления на зарплатную карту. Расписка в получении средств должна быть написана сотрудником и стать приложением к соглашению о кредитовании

Законодательством не запрещено выплачивать зарплату вперед. Следовательно, если работник хочет получить ее заранее, работодатель может произвести такую выплату, взяв с сотрудника заявление с обоснованием причин. НДФЛ в этом случае надо перечислить в день выплаты заработной платы. Но не все так просто.

Во-первых, заработная плата — это денежный эквивалент затраченного труда. И если период, за который она выплачивается, еще не наступил, о выплате не может быть и речи.

Во-вторых, Налоговый кодекс запрещает уплату НДФЛ из средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ). А здесь как раз и будет уплата НДФЛ за счет собственных средств предприятия.

Компания может помочь сотруднику, например, так:

- выдать сотруднику заем или ссуду — если на расчетном счете компании есть свободные денежные средства;
- заключить с банком кредитный договор для того, чтобы выдать сотруднику заем, — в случае отсутствия денежных средств.

Рассмотрим, как это будет выглядеть в учете компании.

Заем, ссуда, кредит: сходства и различия

По договору займа компания-работодатель (заимодавец) передает в собственность сотруднику (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а сотрудник обязуется возвратить компании такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа может быть процентным и беспроцентным (ст. 809 ГК РФ).

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) компания-работодатель (ссудодатель) передает деньги в безвозмездное временное пользование сотруднику (ссудополучателю), а сотрудник обязуется вернуть их. По данному договору могут также передаваться другие вещи (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Ссуда может быть как возвратной, так и безвозмездной, может выдаваться на неограниченный срок.

По кредитному договору банк (кредитодатель) предоставляет денежные средства (кредит) компании (заемщику) в размере и на условиях, установленных договором, а заемщик обязывается вернуть кредит и оплатить проценты (ст. 1054 ГК РФ).

Компания выдает сотруднику процентный или беспроцентный заем

Лучшим выходом из сложившейся ситуации будет предоставление сотруднику займа в размере месячной заработной платы (и лучше процентного займа), чтобы не было необходимости считать НДФЛ с материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ). Кроме того, при выплате займа нет необходимости удерживать НДФЛ. Сумма выданного работнику займа и сумма, полученная от него в счет погашения такого заимствования, не учитываются при определении расходов и доходов в целях налогообложения прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ).

Компания выдает беспроцентную ссуду

Если работодатель решит предоставить беспроцентную ссуду, информация об этом должна быть включена в кредитный договор компании с сотрудником (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

При предоставлении сотруднику беспроцентной ссуды у него возникает доход в виде материальной выгоды за счет экономии на процентах (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В данном случае организация признается налоговым агентом, который обязан исчислить сумму НДФЛ, удержать ее у налогоплательщика и уплатить в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Компания берет в банке кредит, чтобы выдать сотруднику заем

Если компания возьмет беспроцентный краткосрочный заем у банка в пользу работника, его погашение не приведет к дополнительному обложению суммы займа налогом на прибыль и НДС.

При оформлении договора целевого займа возникает потребность в исчислении НДФЛ с материальной выгоды, которая образуется в результате разницы между суммой процентов в пользу предприятия-заимодавца и 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (п. 1 ст. 210 и подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). В этом случае фирма не вправе включить проценты в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль (постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2005 № Ф09-1479/05-АК).

КОМПАНИЯ БЕРЕТ ДЛЯ СОТРУДНИКА В БАНКЕ КРЕДИТ

При выдаче работнику займа из денежных средств, полученных предприятием по договорам кредита или займа, налоговый орган при проверке может исключить из расходов сумму превышения в налоговом учете процентов над доходами, полученными от передачи в заем данных средств, как затраты, не соответствующие критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 № 20-12/12463).

Тест Согласно условиям трудового договора сотруднику выплачиваются еженедельные авансы. Как часто при такой системе выплат работодатель должен исчислять и удерживать сумму НДФЛ? Еженедельно Не менее двух раз в месяц Один раз по итогам месяца Согласно части 1 пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль