Как рассчитать пени, если изменилась ставка рефинансирования

506
Если организация с опозданием уплатила налоги или страховые взносы, на неуплаченную сумму необходимо начислить пени. Как их рассчитать, если за это время изменилась ставка рефинансирования? На этот вопрос отвечают эксперты журнала «Зарплата».

Плательщик обязан уплачивать исчисленные налоги и страховые взносы в полном объеме и в срок, установленный законодательством (абз. 2 п. 1 ст. 45 и п. 1 ст. 57 НК РФ, п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ, п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, далее — Закон № 125-ФЗ).

Как правило, пени начисляются (п. 2 ст. 75 и ст. 122 НК РФ, ч. 2 ст. 25 и ст. 47 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ):

- в процентах к сумме невыполненного обязательства за каждый день просрочки;
- вне зависимости от привлечения плательщика к ответственности, то есть взыскания c него штрафа.

Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования Банка России.

Что такое пеня

Пеня — санкция за несвоевременное выполнение финансовых обязательств, которая применяется при просрочке уплаты налогов и неналоговых платежей (Определение Конституционного суда РФ от 12.05.2003 № 175-О).

Порядок начисления пеней

  Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налогов, страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за днем уплаты налога, взноса, установленного законодательством (включая выходные и праздничные дни) (п. 3 ст. 75 НК РФ, ч. 3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ, ч. 2 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Когда пени не начисляются

  Другими словами, пени начисляются за день уплаты налога, сбора

Начисление пеней прекращается:

- в день, следующий за днем фактической уплаты задолженности по налогам, — если пени уплачиваются за несвоевременное и неполное перечисление налога, сбора (Разъяснения ФНС России от 28.12.2009);

  Пени с суммы недоимки исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд

- день фактической уплаты недоимки — если пени уплачиваются за несвоевременное и неполное перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды. При этом день погашения задолженности по страховым взносам в расчет пеней не включается (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.03.2012 № А19-15092/2011, от 14.03.2012 № А19-15700/2011 и от 28.02.2012 № А19-14884/2011);
- день, следующий за днем фактической фактической уплаты недоимки — если пени уплачиваются за несвоевременное и неполное перечисление страховых взносов на травматизм. То есть за день погашения задолженности по страховым взносам пени начисляются (абз. 2 п. 2 ст. 22.1 Закона №125-ФЗ).

Когда пени не уплачиваются

Пени не уплачиваются, если:

  В этом случае пени не начисляются с момента наложения ареста и до момента, когда решение об аресте будет отменено

- организация не могла погасить недоимку из-за того, что по решению суда или налогового органа были приостановлены операции по ее банковским счетам или на ее имущество наложен арест (абз. 2 п. 3 ст. 75, ч. 4 ст. 25 Закона № 212-ФЗ, п. 3 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ);
- недоимка образовалась в результате выполнения плательщиком письменных разъяснений, которые были даны финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, п. 9 ст. 25 и п. 3 ч. 1 ст. 43 Закона № 212-ФЗ, п. 3 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Формула для расчета пеней:

Как рассчитать пени, если изменилась ставка рефинансирования

Ставка рефинансирования и сумма пеней

  Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, можно найти на сайте Центрального банка РФ www.cbr.ru

Ставка менялась. Если значение ставки в период задолженности изменялось как в большую, так и в меньшую сторону, тогда расчет пеней производится отдельно за каждый период действия конкретного значения ставки, а полученные результаты затем складываются (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 № А19-9104/08-51-Ф02-493/09 и ФАС Московского округа от 31.03.2009 № КА-А41/2507-09).

Пример

10 июля 2013 года бухгалтер ООО «Полет» обнаружил, что компания дважды провела в программе выплату пособия по временной нетрудоспособности в размере 13 600 руб. в июне 2012 года. Ошибка привела к занижению базы, облагаемой страховыми взносами.

  Порядок составления бухгалтерской справки, исправительных проводок и корректировочных отчетов в ФСС РФ и ПФР в данном примере рассматривать не будем

 

Соответственно компании необходимо погасить недоимку по страховым взносам и взносам на травматизм, а также пени за несвоевременную и неполную уплату страховых взносов.

Сумма недоимки составила 4107,2 руб., в том числе:

— в ПФР — 2992 руб. (13 600 руб. × 22%);

— ФСС РФ — 394,4 руб. (13 600 руб. × 2,9%);

— ФФОМС — 693,6 руб. (13 600 руб. × 5,1%);

— ФСС РФ (взносы на травматизм) — 27,2 руб. (13 600 руб. × 0,2%).

  Ставка рефинансирования в период с 26 декабря 2011 года по 13 сентября 2012 года установлена Указанием Банка России от 23.12.2011 № 2758-У, с 14 сентября 2012 года — Указанием Банка России от 13.09.2012 № 2873-У

 

Определим размер пеней, подлежащих уплате во внебюджетные фонды, если известно, что:

— сумма страховых взносов, начисленная за июль 2012 года, перечислена во внебюджетные фонды 15 августа 2012 года;

— компания заплатит сумму недоимки и пеней 15 июля 2013 года. Ставка рефинансирования в период с 26 декабря 2011 года по 13 сентября 2012 года установлена на уровне 8%, с 14 сентября 2012 года — на уровне 8,25%.

Решение

Определим количество календарных дней просрочки уплаты страховых взносов за период:

— с 16 августа по 13 сентября 2012 года. Оно равно 29 календарных дней;

— с 14 сентября 2012 года по 15 июля 2013 года включительно.

Оно равно 305 календарных дней.

Рассчитаем размер пеней за период действия ставки рефинансирования 8%. Сумма пеней за несвоевременную и неполную уплату страховых взносов за период с 16 августа по 13 сентября 2012 года составит 31,76 руб., в том числе:

— в ПФР — 23,14 руб. (2992 руб. × 29 календ. дн. × 8% × 1/300);

— в ФСС РФ — 3,05 руб. (394,4 руб. × 29 календ. дн. × 8% × 1/300);

— в ФФОМС — 5,36 руб. (693,6 руб. × 29 календ. дн. × 8% × 1/300);

— в ФСС РФ (взносы на травматизм) — 0,21 руб. (27,2 руб. × 29 календ. дн. × 8% × 1/300).

  Аналогичным образом рассчитываются и пени по налогам

 

Рассчитаем размер пеней за период действия ставки 8,25%. Сумма пеней за несвоевременную и неполную уплату страховых взносов за период с 14 сентября 2012 года по 15 июля 2013 года составит 343,36 руб., в том числе:

— в ПФР — 250,13 руб. (2992 руб. × 304 календ. дн. × 8,25% × 1/300);

— в ФСС РФ — 32,97 руб. (394,4 руб. × 304 календ. дн. × 8,25% × 8,25% × 1/300);

— в ФФОМС — 57,98 руб. (693,6 руб. × 304 календ. дн. × 8,25% × 1/300);

— в ФСС РФ (взносы на травматизм) — 2,28 руб. (27,2 руб. × 305 календ. дн. × 8,25% × 1/300).

  Пени во внебюджетные фонды перечисляются разными платежными поручениями

 

Фактический день уплаты недоимки — 15 июля 2013 года — при расчете пеней:

— за несвоевременную и неполную уплату страховых взносов не учитывается;

— за несвоевременную и неполную уплату взносов на травматизм учитывается.

Общая сумма пеней, подлежащих уплате за несвоевременное и неполное перечисление страховых взносов и взносов на травматизм, составит 375,12 руб. (31,76 руб. + 343,36 руб.).

Если ставка не менялась. Если ставка рефинансирования постоянна на протяжении всего периода, когда за плательщиком числилась недоимка, то проблем не возникает — пени рассчитываются единожды за весь период действия ставки.

Тест Как начисляются пени за несвоевременную уплату налога, взноса? За каждый рабочий день просрочки, начиная со дня, следующего за днем уплаты налога, взноса, установленного законодательством За каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за днем уплаты налога, взноса, установленного законодательством За каждый день просрочки, начиная с первого рабочего дня, следующего за днем уплаты налога, взноса Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за днем уплаты налога, взноса, установленного законодательством (включая выходные и праздничные дни) (п. 3 ст. 75 НК РФ, ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и ч. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125- ФЗ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль