Как найти и исправить ошибку в карточке по страховым взносам

585
В ходе инвентаризации, которую традиционно проводят в декабре, нужно в том числе проверить правильность ведения индивидуальных карточек по учету страховых взносов. Что делать, если вдруг выяснится, что при их заполнении допущены ошибки?

Учет начисленных страховых взносов должен быть организован в отношении каждого физического лица, в пользу которого производились выплаты (ч. 6 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). Его рекомендовано вести в карточке индивидуального учета по форме, предложенной совместным письмом ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П.

Форма карточки

Предложение двух ведомств носит рекомендательный характер. Следовать ему не обязательно (письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 № 286-19). Но на основе предложенной формы компания может разработать собственный удобный регистр.

Структура карточки, разработанной компанией, должна обеспечивать полноценный учет всех видов обязательных страховых взносов, начисляемых в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС с выплат конкретному работнику, в том числе:

- по общему или пониженному тарифу — в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС; - солидарному тарифу — в ПФР; - дополнительным тарифам — в ПФР.

В отношении каждого вида страховых взносов в карточке как минимум должна быть предусмотрена отдельная строка. А по-хорошему — несколько строк для отражения нескольких показателей, участвующих в расчете суммы взносов одного вида.

Что проверить в карточке, чтобы избежать искажения отчетности

Сведения, отражаемые в карточках учета страховых взносов, являются основой для составления отчетов во внебюджетные фонды, в частности формы-4 ФСС, РСВ-1 ПФР, СЗВ-6-4.

Ошибка в карточке может привести к искажению отчетных данных. Чтобы избежать этого, проверьте их правильность до составления отчетов.

Состав выплат облагаемой базы

В состав выплат, участвующих в формировании облагаемой базы, должны попасть только те, которые являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 и 2 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Лишние выплаты приведут к завышению суммы начисленных взносов, и напротив, забытые — к занижению. В карточке обязательно должны быть показаны выплаты, относящиеся к объекту обложения страховыми взносами, но не облагаемые ими в силу прямого указания статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Предельный размер не для всех тарифов

Сведения, представленные в карточке, должны удовлетворять условиям начисления каждого вида страховых взносов, учитывать порядок определения облагаемой базы по каждому из них.

В 2013 году облагаемая база для расчета страховых взносов, начисляемых по общему тарифу, ограничена предельной величиной в 568 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ и п. 1 постановления Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276).

Как рассчитать и перечислить страховые взносы в 2014 году Читайте об этом в январском номере журнала «Зарплата».

Для начисления солидарной части пенсионных взносов по тарифу 10% ограничения предельной величиной нет. Такое правило действует и в отношении взносов в ПФР, начисляемых по дополнительным тарифам.

Покажем на примере, как провести проверку правильности заполнения карточки учета страховых взносов и внести в нее исправления.

Пример 1

ЗАО «Золотое руно» ведет разработку россыпного месторождения золота подземным и открытым способами одновременно. Компания применяет общую систему налогообложения, общий тариф страховых взносов во внебюджетные фонды.

Персональный учет страховых взносов бухгалтер ведет в карточке, разработанной на базе рекомендованной формы с добавлением строки «База для начисления страховых взносов на ОПС по дополнительным тарифам».

В декабре 2013 года бухгалтер выборочно проверил несколько карточек, в том числе по Б.Н. Рудневу (1969 года рождения). Работник трудится в должности главного инженера по технике безопасности с окладом 55 000 руб.

Не менее 50% рабочего времени в году он занят на подземных работах. Трудовая пенсия по старости в этом случае назначается досрочно по Списку № 1 (разд. I «Горные работы», позиция 1010100в—20735). Компания уплачивает за работника дополнительные взносы в ПФР по тарифу 4% (п. 1 ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и ч. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).

Кроме того, Б.Н. Руднев получает предусмотренную коллективным договором доплату в размере 4% от оклада в сумме 2200 руб. (55 000 руб. × 4%) за работу во вредных условиях в соответствии с пунктом 1 постановления Правительства РФ от 20.11.2008 № 870.

В марте 2013 года ЗАО «Золотое руно» купило у работника ноутбук за 10 000 руб.

В июне 2013 года работнику выплачена материальная помощь на приобретение лекарств в сумме 20 000 руб.

В сентябре 2013 года Б.Н. Рудневу начислена премия в сумме 25 000 руб.

Необходимо выявить ошибки, допущенные бухгалтером при заполнении карточки учета страховых взносов, и определить, к каким последствиям они приведут.

Решение

Заполненную бухгалтером карточку учета страховых взносов смотрите ниже.

Ошибки, допущенные бухгалтером, обведены красным цветом, а их последствия отмечены желтым. Разберемся, в чем он не прав.

Первая ошибка. Бухгалтер включил в состав выплат, относящихся к объекту обложения, в марте 2013 года стоимость ноутбука, приобретенного компанией у работника (10 000 руб.). Это неправильно. Платежи по договору купли-продажи не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

В данном случае стоимость ноутбука нельзя признать доходом Б.Н. Руднева, облагаемым страховыми взносами. Видимо, бухгалтер сомневался в правильности оценки данной суммы и отнес ее к необлагаемым выплатам. Поэтому в марте 2013 года величина облагаемой базы не была искажена, хотя рассчитана исходя из неверных показателей. Она составила 57 200 руб. [(55 000 руб. + 2200 руб. + + 10 000 руб.) – 10 000 руб.].

На самом деле расчет должен был быть таким:

55 000 руб. + 2200 руб. = 57 200 руб.

А сумму оплаты за приобретенный у работника ноутбук не нужно было отражать в карточке.

Вторая ошибка. Бухгалтер исключил из состава облагаемых выплат полную сумму оказанной работнику в июне 2013 года материальной помощи в размере 20 000 руб.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ страховыми взносами не облагается только часть материальной помощи, не превышающая 4000 руб. за календарный год.

Вследствие допущенной ошибки облагаемая база в июне 2013 года занижена на 16 000 руб. (20 000 руб. – 4000 руб.). Искажение затронуло также показатель облагаемой базы, рассчитываемый нарастающим итогом с начала года.

Ошибка в учете матпомощи повлекла неверный расчет страховых взносов:

— по совокупному тарифу 30% за июнь 2013 года;

— в ПФР по дополнительному тарифу 4% за июнь 2013 года;

— в ПФР по тарифу 10% с суммы превышения 568 000 руб. за октябрь 2013 года. В этом месяце база превысит 568 000 руб.

Бухгалтер выявил ошибку в декабре 2013 года. При перечислении недоимки необходимо внести и сумму пеней. В первых двух случаях пени следует рассчитать за период с 16 июля 2013 года по день уплаты недоимки. В последнем случае — за период с 15 ноября 2013 года по день уплаты недоимки.

 Образец 1 Фрагмент неправильно заполненной карточки учета страховых взносов

Как найти и исправить ошибку в карточке по страховым взносам

Скачать бланк карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов можно в электронном журнале «Зарплата», в разделе «Формы».

Как исправить ошибки

Для исправления допущенных ошибок необходимо:

- пересчитать облагаемую базу; - произвести перерасчет суммы страховых взносов; - отразить исправления в карточке; - сделать исправительные бухгалтерские проводки по доначислению страховых взносов; - внести корректировки в ранее сданную отчетность.

Составляем бухгалтерскую справку

При выявлении ошибки (занижения облагаемой базы по страховым взносам) нужно составить бухгалтерскую справку, описать ошибку и действия по ее исправлению. Как оформить документ в данном случае, покажем на примере.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. В результате проведенной в декабре инвентаризации выяснилось, что:

— в марте 2013 года завышена на 10 000 руб. сумма выплат, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, и сумма необлагаемых выплат;

— в июне 2013 года из состава облагаемых выплат была полностью исключена сумма материальной помощи в размере 20 000 руб., страховые взносы на нее начислены не были.

Необходимо составить бухгалтерскую справку для оформления исправления ошибок и их последствий.

Решение

Пример составления бухгалтерской справки смотрите ниже.

Корректировки в бухучете

По правилам бухучета доначисление взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование производится в том отчетном периоде, когда была выявлена ошибка. Так как занижение облагаемой базы обнаружено в текущем году (п. 5 ПБУ 22/2010).

Материалы по теме в электронном журнале «Зарплата» Читайте статьи «Корректировка формы-4 ФСС» и «Не принятое к зачету пособие и отчеты в ПФР».

В наших примерах ошибку нашли в декабре 2013 года. Следовательно, дата внесения исправлений декабрьская.

Образец 2 Справка

Как найти и исправить ошибку в карточке по страховым взносам

Как найти и исправить ошибку в карточке по страховым взносам

Корректировка записей в карточке

Исправление ошибок нужно показать в карточке зачеркиванием неправильных показателей и вписыванием правильных. Можно, конечно, создать карточку с чистенькими показателями. Но тогда останется непонятной операция по исправлению ошибок и фактическая доплата страховых взносов в меньших суммах. Фрагмент исправленной карточки смотрите ниже.

Образец 3 Фрагмент исправленной карточки

Как найти и исправить ошибку в карточке по страховым взносам

Тест Ошибка по начислению страховых взносов выявлена до окончания календарного года. Какой датой в бухучете проводить исправления? В том отчетном периоде, когда допущена ошибка 31 декабря Месяцем, в котором выявлена ошибка Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка



© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Зарплата» –
Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54794 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль