Как найти и исправить ошибку в карточке по страховым взносам

633
В ходе инвентаризации, которую традиционно проводят в декабре, нужно в том числе проверить правильность ведения индивидуальных карточек по учету страховых взносов. Что делать, если вдруг выяснится, что при их заполнении допущены ошибки?

Учет начисленных страховых взносов должен быть организован в отношении каждого физического лица, в пользу которого производились выплаты (ч. 6 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). Его рекомендовано вести в карточке индивидуального учета по форме, предложенной совместным письмом ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П.

Форма карточки

Предложение двух ведомств носит рекомендательный характер. Следовать ему не обязательно (письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 № 286-19). Но на основе предложенной формы компания может разработать собственный удобный регистр.

Структура карточки, разработанной компанией, должна обеспечивать полноценный учет всех видов обязательных страховых взносов, начисляемых в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС с выплат конкретному работнику, в том числе:

- по общему или пониженному тарифу — в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС; - солидарному тарифу — в ПФР; - дополнительным тарифам — в ПФР.

В отношении каждого вида страховых взносов в карточке как минимум должна быть предусмотрена отдельная строка. А по-хорошему — несколько строк для отражения нескольких показателей, участвующих в расчете суммы взносов одного вида.

Что проверить в карточке, чтобы избежать искажения отчетности

Сведения, отражаемые в карточках учета страховых взносов, являются основой для составления отчетов во внебюджетные фонды, в частности формы-4 ФСС, РСВ-1 ПФР, СЗВ-6-4.

Ошибка в карточке может привести к искажению отчетных данных. Чтобы избежать этого, проверьте их правильность до составления отчетов.

Состав выплат облагаемой базы

В состав выплат, участвующих в формировании облагаемой базы, должны попасть только те, которые являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 и 2 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Лишние выплаты приведут к завышению суммы начисленных взносов, и напротив, забытые — к занижению. В карточке обязательно должны быть показаны выплаты, относящиеся к объекту обложения страховыми взносами, но не облагаемые ими в силу прямого указания статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Предельный размер не для всех тарифов

Сведения, представленные в карточке, должны удовлетворять условиям начисления каждого вида страховых взносов, учитывать порядок определения облагаемой базы по каждому из них.

В 2013 году облагаемая база для расчета страховых взносов, начисляемых по общему тарифу, ограничена предельной величиной в 568 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ и п. 1 постановления Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276).

Как рассчитать и перечислить страховые взносы в 2014 году Читайте об этом в январском номере журнала «Зарплата».

Для начисления солидарной части пенсионных взносов по тарифу 10% ограничения предельной величиной нет. Такое правило действует и в отношении взносов в ПФР, начисляемых по дополнительным тарифам.

Покажем на примере, как провести проверку правильности заполнения карточки учета страховых взносов и внести в нее исправления.

Пример 1

ЗАО «Золотое руно» ведет разработку россыпного месторождения золота подземным и открытым способами одновременно. Компания применяет общую систему налогообложения, общий тариф страховых взносов во внебюджетные фонды.

Персональный учет страховых взносов бухгалтер ведет в карточке, разработанной на базе рекомендованной формы с добавлением строки «База для начисления страховых взносов на ОПС по дополнительным тарифам».

В декабре 2013 года бухгалтер выборочно проверил несколько карточек, в том числе по Б.Н. Рудневу (1969 года рождения). Работник трудится в должности главного инженера по технике безопасности с окладом 55 000 руб.

Не менее 50% рабочего времени в году он занят на подземных работах. Трудовая пенсия по старости в этом случае назначается досрочно по Списку № 1 (разд. I «Горные работы», позиция 1010100в—20735). Компания уплачивает за работника дополнительные взносы в ПФР по тарифу 4% (п. 1 ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и ч. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).

Кроме того, Б.Н. Руднев получает предусмотренную коллективным договором доплату в размере 4% от оклада в сумме 2200 руб. (55 000 руб. × 4%) за работу во вредных условиях в соответствии с пунктом 1 постановления Правительства РФ от 20.11.2008 № 870.

В марте 2013 года ЗАО «Золотое руно» купило у работника ноутбук за 10 000 руб.

В июне 2013 года работнику выплачена материальная помощь на приобретение лекарств в сумме 20 000 руб.

В сентябре 2013 года Б.Н. Рудневу начислена премия в сумме 25 000 руб.

Необходимо выявить ошибки, допущенные бухгалтером при заполнении карточки учета страховых взносов, и определить, к каким последствиям они приведут.

Решение

Заполненную бухгалтером карточку учета страховых взносов смотрите ниже.

Ошибки, допущенные бухгалтером, обведены красным цветом, а их последствия отмечены желтым. Разберемся, в чем он не прав.

Первая ошибка. Бухгалтер включил в состав выплат, относящихся к объекту обложения, в марте 2013 года стоимость ноутбука, приобретенного компанией у работника (10 000 руб.). Это неправильно. Платежи по договору купли-продажи не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

В данном случае стоимость ноутбука нельзя признать доходом Б.Н. Руднева, облагаемым страховыми взносами. Видимо, бухгалтер сомневался в правильности оценки данной суммы и отнес ее к необлагаемым выплатам. Поэтому в марте 2013 года величина облагаемой базы не была искажена, хотя рассчитана исходя из неверных показателей. Она составила 57 200 руб. [(55 000 руб. + 2200 руб. + + 10 000 руб.) – 10 000 руб.].

На самом деле расчет должен был быть таким:

55 000 руб. + 2200 руб. = 57 200 руб.

А сумму оплаты за приобретенный у работника ноутбук не нужно было отражать в карточке.

Вторая ошибка. Бухгалтер исключил из состава облагаемых выплат полную сумму оказанной работнику в июне 2013 года материальной помощи в размере 20 000 руб.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ страховыми взносами не облагается только часть материальной помощи, не превышающая 4000 руб. за календарный год.

Вследствие допущенной ошибки облагаемая база в июне 2013 года занижена на 16 000 руб. (20 000 руб. – 4000 руб.). Искажение затронуло также показатель облагаемой базы, рассчитываемый нарастающим итогом с начала года.

Ошибка в учете матпомощи повлекла неверный расчет страховых взносов:

— по совокупному тарифу 30% за июнь 2013 года;

— в ПФР по дополнительному тарифу 4% за июнь 2013 года;

— в ПФР по тарифу 10% с суммы превышения 568 000 руб. за октябрь 2013 года. В этом месяце база превысит 568 000 руб.

Бухгалтер выявил ошибку в декабре 2013 года. При перечислении недоимки необходимо внести и сумму пеней. В первых двух случаях пени следует рассчитать за период с 16 июля 2013 года по день уплаты недоимки. В последнем случае — за период с 15 ноября 2013 года по день уплаты недоимки.

 Образец 1 Фрагмент неправильно заполненной карточки учета страховых взносов

Как найти и исправить ошибку в карточке по страховым взносам

Скачать бланк карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов можно в электронном журнале «Зарплата», в разделе «Формы».

Как исправить ошибки

Для исправления допущенных ошибок необходимо:

- пересчитать облагаемую базу; - произвести перерасчет суммы страховых взносов; - отразить исправления в карточке; - сделать исправительные бухгалтерские проводки по доначислению страховых взносов; - внести корректировки в ранее сданную отчетность.

Составляем бухгалтерскую справку

При выявлении ошибки (занижения облагаемой базы по страховым взносам) нужно составить бухгалтерскую справку, описать ошибку и действия по ее исправлению. Как оформить документ в данном случае, покажем на примере.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. В результате проведенной в декабре инвентаризации выяснилось, что:

— в марте 2013 года завышена на 10 000 руб. сумма выплат, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, и сумма необлагаемых выплат;

— в июне 2013 года из состава облагаемых выплат была полностью исключена сумма материальной помощи в размере 20 000 руб., страховые взносы на нее начислены не были.

Необходимо составить бухгалтерскую справку для оформления исправления ошибок и их последствий.

Решение

Пример составления бухгалтерской справки смотрите ниже.

Корректировки в бухучете

По правилам бухучета доначисление взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование производится в том отчетном периоде, когда была выявлена ошибка. Так как занижение облагаемой базы обнаружено в текущем году (п. 5 ПБУ 22/2010).

Материалы по теме в электронном журнале «Зарплата» Читайте статьи «Корректировка формы-4 ФСС» и «Не принятое к зачету пособие и отчеты в ПФР».

В наших примерах ошибку нашли в декабре 2013 года. Следовательно, дата внесения исправлений декабрьская.

Образец 2 Справка

Как найти и исправить ошибку в карточке по страховым взносам

Как найти и исправить ошибку в карточке по страховым взносам

Корректировка записей в карточке

Исправление ошибок нужно показать в карточке зачеркиванием неправильных показателей и вписыванием правильных. Можно, конечно, создать карточку с чистенькими показателями. Но тогда останется непонятной операция по исправлению ошибок и фактическая доплата страховых взносов в меньших суммах. Фрагмент исправленной карточки смотрите ниже.

Образец 3 Фрагмент исправленной карточки

Как найти и исправить ошибку в карточке по страховым взносам

Тест Ошибка по начислению страховых взносов выявлена до окончания календарного года. Какой датой в бухучете проводить исправления? В том отчетном периоде, когда допущена ошибка 31 декабря Месяцем, в котором выявлена ошибка Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в журнале "Зарплата"
    Подробнее >>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Зарплата» –
      Практический журнал для бухгалтеров о расчете зарплаты

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Зарплата». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62259 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Зарплата

      «Зарплата» — профессиональный ресурс для бухгалтера. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

      • • Новости по отчетности, налогам, взносам, пособиям и выплатам
      • • Статьи от ведущих экспертов и советы чиновников из ФНС, ПФР и ФСС
      • • Формы и образцы бухгалтерских и кадровых документов
      • • Бесплатная справочно-правовая система

      Подарок за регистрацию — бесплатный доступ к сервису "Контрольные соотношения для единого расчета по взносам".

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      ко всем материалам и сервисам на сайте
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль