Зарплата

Добровольное медицинское страхование

  • 3 августа 2015
  • 613

В целях налогообложения прибыли в составе расходов учитываются взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (п.16 ст. 255 НК РФ). Чтобы организация смогла учесть такие расходы, должны быть выполнены несколько условий.

Первое условие - договор страхования заключен работодателем в пользу работников заключен на срок не менее 12 месяцев. Если в качестве страхователя указан работник, расходы по такому договору признать нельзя.

Второе условие - у страховой компании имеется лицензия на ведение страховой медицинской деятельности на территории РФ;

Третье условие - условие о добровольном страховании работников предусмотрено в трудовом или коллективном договоре.

Обратите внимание: при расчете предельного показателя учитываются расходы на оплату труда всех работников (а не только застрахованных) за время действия договора страхования в текущем году (п. 16 ст. 255, п. 3 ст. 318 НК РФ; письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65).
Базу для исчисления предельной суммы таких расходов определяют нарастающим итогом с даты вступления в силу договора страхования (п. 3 ст. 318 НК РФ).
Если договор страхования охватывает два налоговых периода (заключен не на календарный год), то расходы на оплату труда для определения максимального размера расходов исчисляются нарастающим итогом отдельно по каждому году:

  • с даты фактического перечисления первого страхового взноса в пределах текущего налогового периода и до конца налогового периода;
  • начиная со следующего налогового периода до окончания действия договора.

Об этом говорится в письме УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 N 28-11/018463.2.

НДФЛ и страховые взносы. Страховые взносы, уплачиваемые работодателем по договору ДМС, заключенному в пользу работников, не включаются в налоговую базу работников. Соответственно, эти суммы не облагаются НДФЛ согласно п. 3 ст. 213 НК РФ (письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, от 17.07.2008 N 03-04-06-01/216, УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 N 18-11/3/106857@, постановление ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А40/6979-08).

Причем никаких ограничений по размеру таких взносов нет (письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@). На порядок обложения НДФЛ не влияет и место оказания медицинской помощи - в России или за рубежом (письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10).

Работникам не стоит также беспокоиться о том, что страховые выплаты, произведенные в их пользу при наступлении страхового случая, будут обложены НДФЛ. Такие выплаты по правилам пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ не учитываются в облагаемых доходах.

Исключением из этого правила являются страховые выплаты, связанные с оплатой санаторно-курортных путевок, которые облагаются НДФЛ в общем порядке (письмо МНС России от 13.01.2004 N 04-2-06/496@) . Работодателю важно при этом учесть, что в этом случае обязанности налогового агента возникают не у него, а у страховой организации (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлен перечень выплат, не облагаемых взносами на обязательное социальное страхование. К их числу отнесены (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 07.05.2010 N 10-4/325233-19):

  • платежи (взносы) по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года;
  • платежи (взносы) по договорам с медицинскими учреждениями на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года. Медицинское учреждение должно иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, если договор со страховой или медицинской организацией заключен на срок от одного года и более, то платежи (взносы) по нему страховыми взносами не облагаются.

Кроме того, не имеет значения, кому выплачиваются деньги по договору добровольного медицинского страхования: медицинскому учреждению, оказавшему услуги, или работнику в качестве компенсации понесенных расходов. Это следует из формулировки п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и косвенно подтверждается практикой применения ЕСН, в отношении которого действовала аналогичная норма. Если же договор со страховой или медицинской организацией был заключен на срок менее года, платежи (взносы) по нему будут облагаться страховыми взносами. То есть в облагаемую базу по каждому застрахованному работнику нужно включить приходящуюся на него часть платежа (взноса) по договору.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Зарплатоведа. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.